1432/PP/P/440-188/14a/06/DB - Czy wykonywane na zlecenie sądów i prokuratur usługi biegłego psychiatry są zwolnione z podatku od towarów i usług?

Stan faktyczny:

Wnioskodawca jest lekarzem medycyny, biegłym psychiatrą. Wykonuje usługi polegające na ocenie stanu zdrowia psychicznego i wydawaniu związanych z tym badaniem opinii sądowo - psychiatrycznych na zlecenie Sądu i Prokuratury. Przed wydaniem każdej opinii przeprowadzane są pełne badania lekarskie (psychiatryczne, neurologiczne, badania stanu somatycznego). Badania sądowo - psychiatryczne odbywają się w placówkach służby zdrowia. Urząd Statystyczny w Łodzi sklasyfikował wykonywanie usług biegłego psychiatry na zlecenie sądu i prokuratury polegające na wydaniu opinii po przeprowadzeniu pełnego badania lekarskiego do grupowania PKWiU 85.12.12-00.00 - konsultacje i leczenie prowadzone przez lekarzy specjalistów i chirurgów.

Stanowisko Wnioskodawcy:

Zdaniem Wnioskodawcy, działalność medyczna, którą jest również wykonywanie usług jako biegły psychiatra na zlecenie sądu i prokuratury, jest zwolniona z podatku od towarów i usług.

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy:

Stosownie do przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie posiadającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również świadczenie usług zgodnie z nakazem władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa - art. 8 ust. 1 pkt 3 ustawy. Zatem sam fakt wykonywania pewnych czynności z nakazu organu władzy, np. sądu nie jest kryterium do uznania, ze świadczenie nie jest wykonywane w sposób samodzielny.

Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ww. ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel i rezultat tej działalności, która obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy.

W myśl przepisu art. 15 ust. 3 pkt 3 Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą nie uznaje się czynności z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności.

Zgodnie z art. 13 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z działalności wykonywanej osobiście, uważa się przychody osób, którym organ władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, sąd lub prokurator, na podstawie właściwych przepisów, zlecił wykonywanie określonych czynności.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, iż z samodzielnie wykonywaną działalnością nie mamy do czynienia jedynie wówczas, gdy podatnik, któremu organ władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, sąd lub prokurator, na podstawie właściwych przepisów zlecił wykonywanie określonych czynności:

Z uwagi na fakt, że przy wykonywaniu usług na zlecenie sądu, prokuratury czy policji przez biegłych sądowych nie zostają spełnione przesłanki wymienione w art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy, gdyż nie jest możliwe przeniesienie odpowiedzialności na zleceniodawcę, usługi te stanowią samodzielnie wykonywaną działalność gospodarczą.

Tym samym czynności te podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na zasadach ogólnych.

Jednakże z uwagi na to, że wykonywane przez Panią usługi sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 85.12.12-00.00, wymienione są w załączniku Nr 4 "Wykaz usług zwolnionych od podatku" pod poz. 9 - usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej, z wyłączeniem usług weterynaryjnych (PKWiU 85.2), będzie miało zastosowanie zwolnienie przedmiotowe.

Reasumując usługi wykonywane przez biegłego psychiatrę na zlecenie sądu i prokuratury, mieszczące się w grupowaniu PKWiU 85.12.12-00.00, są przedmiotowo zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.