1432/PMiCC/436/8/07KZ - Wyłączenie z PCC umowy pożyczki zawartej z podmiotem zagranicznym świadczącym usługi finansowe.

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z 2005 r. z późn. zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa - Bielany:- uznaje stanowisko Strony przedstawione w zapytaniu z dnia 28 czerwca 2007 r. w sprawie opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych umowy pożyczki, jako prawidłowe.

W dniu 26 czerwca 2007 r. do tutejszego Organu podatkowego wpłynął wniosek Podatnika w sprawie udzielenia interpretacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w kwestii dotyczącej opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych umowy pożyczki.

Pytanie Strony:

Podatnik zwraca się z pytaniem czy w związku z art. 2 pkt 4 i art. 9 pkt 10 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. Nr 68, poz. 450 tekst jedn. z 2007 r.), umowa pożyczki zawarta pomiędzy podmiotem zagranicznym (z siedzibą w kraju UE)- pożyczkodawcą a podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą w Polsce- pożyczkobiorcą będzie opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Stan Faktyczny:

Podatnik zamierza zawrzeć umowę oprocentowanej pożyczki ze spółką zagraniczną (mającą siedzibę poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ale na terytorium Wspólnoty Europejskiej). Statut pożyczkodawcy stanowi, że przedmiotem działalności spółki jest świadczenie usług finansowych, wszelkiego rodzaju spółkom, krajowym bądź zagranicznym oraz inwestowanie i umieszczanie kapitałów w jakiegokolwiek rodzaju firmach i przedsięwzięciach. Pożyczkodawca nie jest bankiem, natomiast działalność gospodarcza wykonywana faktycznie przez tę spółkę polega na zapewnieniu finansowania innym podmiotom, w tym poprzez udzielanie pożyczek. Stanowisko Wnioskodawcy: Zdaniem Podatnika zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych umowa pożyczki jest wyłączona z podatku lub zgodnie z art. 9 pkt 10 lit. a) ww. ustawy jest z niego zwolniona.

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy:

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ww. ustawy, umowa pożyczki podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych. Artykuł 2 ww. ustawy stanowi katalog czynności wyłączonych z opodatkowania tym podatkiem. Zgodnie z pkt 4 ww. art. nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest:- opodatkowania podatkiem od towarów i usług,- zwolniona z podatku od towarów i usług z wyjątkiem: umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udziału w tych prawach, umowy spółki i jej zmiany, umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych. Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Artykuł 2 pkt 9 ww. ustawy stanowi, że przez import usług rozumie się świadczenie usług, z tytułu wykonywania, których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy tj. podatnikami podatku od towarów i usług są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące usługobiorcami usług świadczonych przez podatników posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu poza terytorium kraju. W myśl art. 27 ust. 4 pkt 4 w związku z ust. 3 ww. ustawy miejscem świadczenia usługi jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, w tym przypadku terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy zawarcie przedmiotowej umowy pożyczki będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wnioskodawca zakwalifikował przedmiotową umowę do usługi udzielania pożyczek, świadczone poza systemem bankowym (Polska Klasyfikacja wyrobów i Usług: sekcja J, dział 65, grupa 65.222).

Jeżeli zatem świadczona usługa udzielenia oprocentowanej pożyczki, będzie mieściła się w grupowaniu PKW i U, o którym mowa w poz. 3 załącznika 4 do ww. ustawy, pożyczkobiorca będzie z tytułu tej umowy korzystał na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy ze zwolnienia z podatku od towarów i usług i zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych umowa nie będzie podlegała podatkowi od czynności cywilnoprawnych. Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa- Bielany jednocześnie informuje, że dokonując interpretacji przepisów prawa podatkowego w trybie art. 14a ustawy - Ordynacja podatkowa, nie dokonuje klasyfikacji opisanej we wniosku usługi, opierając się w tym zakresie na klasyfikacji dokonanej przez Wnioskodawcę. Organ podatkowy opierając się klasyfikacji dokonanej przez Podatnika, dokonał wyłącznie prawnej oceny usługi nabywanej od podatnika mającego siedzibę poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Zgodnie z art. 9 pkt 10 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zwalnia się z podatku pożyczki udzielane przez przedsiębiorców niemających na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu prowadzących działalność w zakresie kredytowania oraz udzielania pożyczek. W sytuacji, kiedy pożyczkodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie kredytowania oraz udzielania pożyczek i posiada siedzibę poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, umowa pożyczki będzie zwolniona z podatku od czynności cywilnoprawnych. Odpowiedzi udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę i stan prawny obowiązujący w dacie udzielenia odpowiedzi. Zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. W przypadku uwzględnienia przez podatnika tej interpretacji ma zastosowanie art. 14c ustawy Ordynacja podatkowa.