1427/ZO/415-7/07 - Dokumenty na podstawie, których nieściągalne wierzytelności można zaliczyć w koszty uzyskania przychodu.
Pismo z dnia 14 września 2007 r. Urząd Skarbowy w Sierpcu 1427/ZO/415-7/07 Dokumenty na podstawie, których nieściągalne wierzytelności można zaliczyć w koszty uzyskania przychodu.
POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 14a § 1, § 3 i § 4 oraz art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 z późn. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Sierpcu potwierdza Pana stanowisko zawarte we wniosku z dnia 2 lipca 2007 r. (data stempla pocztowego - 30 czerwca 2007 r., - uzupełniony w dniu 31 sierpnia 2007 r. i 10 września 2007 r.) o pisemną interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
UZASADNIENIE
W dniu 2 lipca 2007 r. (data stempla pocztowego - 30 czerwca 2007 r., uzupełniony w dniu 31 sierpnia 2007 r. i 10 września 2007 r.) - do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Sierpcu wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
Stan faktyczny przedstawiony we wniosku: W 2005 roku wystawił Pan faktury VAT za wykonane usługi kontrahentowi .... Do chwili obecnej nie otrzymał Pan zapłaty ww. należności. Razem nieuregulowane należności przez Firmę Handlową .... - 2.677,73 zł. W ściąganiu niezapłaconych należności korzysta Pan z usług firmy windykacyjnej. Firma oceniła Panu koszty realizacji ww. wierzytelności na łączną kwotę 2.753,00 zł. Koszty postępowania sądowego przewyższają wartość zadłużenia. Ponadto ustalił Pan, iż dłużnik w chwili obecnej znajduje się w bardzo ciężkiej sytuacji finansowej i dalsze dochodzenie roszczeń narazi Pana firmę na dodatkowe koszty nieadekwatne do wierzytelności.
Wnioskodawca wystąpił z pytaniem "Czy nieściągalne należności wobec kontrahenta można zaksięgować w koszty uzyskania przychodów?"
Stanowisko wnioskodawcy: Przedstawił Pan stanowisko, że zadłużenie zakwalifikuje w koszty uzyskania przychodu.
Po przeanalizowaniu wniosku w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych Naczelnik Urzędu Skarbowego w Sierpcu informuje: W świetle z art. 23 ust. 1 pkt 20 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na wierzytelności odpisanych jako nieściągalne, z wyjątkiem takich wierzytelności nieściągalnych, które uprzednio na podstawie art. 14 ustawy zostały zarachowane jako przychody należne i których nieściągalność została uprawdopodobniona. Zgodnie z art. 14 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) za przychody z działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Przychody te wykazuje się do opodatkowania niezależnie od tego, czy zostały zapłacone. Zgodnie z powyższym można zaliczyć w ciężar kosztów uzyskania przychodów wierzytelności nieściągalne tylko wtedy, gdy zostaną spełnione dwa warunki: "Wierzytelność ta została uprzednio zarachowana jako przychód należny w myśl art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych". Nieściągalność tej wierzytelności została uprawdopodobniona. Zgodnie z art. 23 ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. za wierzytelności, o których mowa w ust. 1 pkt 20, uważa się te wierzytelności, których nieściągalność została udokumentowana:
postanowieniem o nieściągalności, uznanym przez wierzyciela jako odpowiadające stanowi faktycznemu, wydanym przez właściwy organ postępowania egzekucyjnego,
albo
postanowieniem sądu o:
oddaleniu wniosku o ogłoszenie upadłości obejmującej likwidację majątku, gdy majątek niewypłacalnego dłużnika nie wystarcza na zaspokojenie kosztów postępowania lub
umorzeniu postępowania upadłościowego obejmującego likwidację majątku, gdy zachodzi okoliczność, o której mowa w lit. a), lub
ukończeniu postępowania upadłościowego obejmującego likwidację majątku,
albo
protokołem sporządzonym przez podatnika, stwierdzającym, że przewidywane koszty procesowe i egzekucyjne związane z dochodzeniem wierzytelności byłyby równe albo wyższe od jej kwoty.
Jak z powyższego wynika ww. przesłanki stanowią katalog zamknięty. Oznacza to, że dla celów podatkowych tylko na podstawie ww. dokumentów można zaliczyć nieściągalne wierzytelności w koszty uzyskania przychodu. Z przedstawionego stanu faktycznego, wynika że nie było prowadzone postępowanie upadłościowe, ani egzekucja komornika. Jednakże zgodnie z oceną firmy windykacyjnej koszty postępowania przewyższają wartość zadłużenia. W związku z powyższym może Pan zaliczyć w koszty uzyskania przychodu na podstawie protokołu o którym mowa w art. 23 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które uprawnia podatnika do zaliczenia wierzytelności nieściągalnej do kosztów uzyskania przychodów (w kwocie netto) - pod warunkiem, że przedmiotowa wierzytelność została zarachowana jako przychód należny. W myśl powołanych przepisów, podatnik ma prawo zaliczyć w ciężar kosztów uzyskania przychodów kwotę nieodzyskanych należności, które wcześniej zostały zarachowane jako przychód należny. Zatem Pana stanowisko zajęte we wniosku jest prawidłowe wobec czego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Sierpcu postanowił jak w sentencji.