1427/ZO/415-177/07 - Czy od świadczenia rentowego otrzymywanego z Czech słusznie potrącana jest zaliczka na podatek dochodowy od osób fizycznych?

Na podstawie: art. 14a § 1, § 3 i § 4 oraz art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 z późn. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Sierpcu w związku z wnioskiem z dnia 19 lutego 2007 r. (data wpływu do Ministerstwa Finansów 7 marca 2007 r.), a następnie przekazanego z Ministerstwa Finansów za pośrednictwem Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w celu załatwienia sprawy zgodnie z właściwością, w części dotyczącej zasad opodatkowania w Polsce dochodów uzyskanych z Republiki Czeskiej (data wpływu do tutejszego Urzędu 19 września 2007 r.), o pisemną interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w kwestii zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych dochodów uzyskiwanych z tytułu świadczenia rentowego - nie potwierdza Pani stanowiska zawartego ww. wniosku.

W dniu 19 września 2007 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Sierpcu wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.Stan faktyczny opisany we wniosku:Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku, otrzymuje Pani świadczenie rentowe z Republiki Czeskiej, na które składają się: renta socjalna, dodatek socjalny oraz dodatek pielęgnacyjny. Wyżej wymienione świadczenie otrzymuje Pani w związku z wcześniejszą pracą najemną wykonywaną na terytorium Republiki Czeskiej w latach 1980 - 1995. Świadczenie o którym mowa, przekazywane jest za pośrednictwem Poczty Polskiej Centralny Ośrodek Rozliczeniowy w,...............Od wypłacanego świadczenia płatnik od września 2006 r. oblicza i potrąca zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych. W związku z powyższym zwróciła się Pani z zapytaniem, czy od ww. świadczenia słusznie potrącana jest zaliczka na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Stanowisko Wnioskodawcy: W Pani ocenie, organ za pośrednictwem którego przekazywana jest renta socjalna, dodatek socjalny i dodatek pielęgnacyjny, jako płatnik, niesłusznie oblicza i potrąca zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych od całego świadczenia rentowego.

Ocena prawna: Aktem prawnym regulującym ww. zagadnienia jest ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 z późn. zm.). Stosownie do unormowań zawartych w art. 3 ust. 1 ww. ustawy - osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Powyższy przepis stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczypospolita Polska (art. 4a ww. ustawy). W zakresie opodatkowania rent i emerytur otrzymywanych z Republiki Czeskiej ma zastosowanie umowa w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodów i majątku zawarta między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Czeskiej (Dz. U. z 1994 r., Nr 47, poz. 189 z późn. zm.). Zgodnie z art. 18 powołanej umowy - renty, emerytury i inne podobne wynagrodzenia, wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie z tytułu wcześniejszej pracy najemnej, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie, w którym odbiorca emerytury ma miejsce zamieszkania. Biorąc pod uwagę powyższe, otrzymywana przez Panią renta podlega opodatkowaniu w Polsce. Zgodnie z art. 9 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Ponieważ wypłacane Pani świadczenie (renta socjalna i dodatek socjalny) jest reną zagraniczną i nie mieści się w katalogu zwolnień, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - jednym ze źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu jest (...) emerytura lub renta. Artykuł 35 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że osoby prawne i ich jednostki organizacyjne, które dokonują wypłaty emerytur i rent z zagranicy są obowiązane jako płatnicy, od wypłacanych przez nie emerytur i rent pobierać miesięczne zaliczki na podatek dochodowy, pomniejszone o składki potrącone przez płatnika w danym miesiącu na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenia chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 ustawy. Zgodnie z ust. 3 tego artykułu - w przypadku poboru zaliczek przez osoby prawne i ich jednostki organizacyjne od emerytur i rent z zagranicy stosuje postanowienia umowy w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, zawartej z krajem, z którego pochodzą te emerytury lub renty. Płatnicy, którzy dokonują wypłat emerytur i rent z zagranicy - od wypłacanych świadczeń są obowiązani jako płatnicy pobrać zaliczkę miesięczną w wysokości 19% przychodów, którą zmniejsza się o 1/12 kwoty pomniejszającą podatek, jeżeli podatnik przed pierwszą wypłatą należności w r. podatkowym lub przed upływem miesiąca, w którym zaczął osiągać takie dochody, złoży płatnikowi oświadczenie według ustalonego wzoru, że nie osiąga równocześnie innych dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych (art. 35 ust. 1). Zaliczka na podatek dochodowy obliczona w powyższy sposób ulega, zgodnie z art. 35 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pomniejszeniu o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne pobranej, przez płatnika zgodnie z przepisami o powszechnym ubezpieczeniu w Narodowym Funduszu Zdrowia. W przypadku uzyskiwania dochodów z tytułu dodatków pielęgnacyjnych ma zastosowanie art. 21 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stosownie do uregulowań zawartych w tym przepisie, dodatki pielęgnacyjne są wolne od podatku dochodowego. Reasumując, postanowiono jak w sentencji. Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i jest zgodna ze stanem prawnym obowiązującym w dacie zaistnienia opisywanego zdarzenia.