1425/034/415/4/2007 - Opodatkowanie wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacją spółki.

Na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. Nr 8 z 2005 r., poz., 60 z późn. zm.) Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko płatnika wyrażone we wniosku jest prawidłowe.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że spółka została postawiona w stan likwidacji na podstawie uchwały podjętej przez Nadzwyczajne Zgromadzenie wspólników. Kapitał spółki to kapitał podstawowy - udziały wspólników. Środki pieniężne pozostałe po przeprowadzeniu likwidacji spółki zostaną zwrócone udziałowcom spółki.

Płatnik zwrócił się z zapytaniem czy podział majątku spółki pozostałego po zaspokojeniu jej wierzycieli pomiędzy wspólników (wypłaty pieniężne) jest opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych, czy opodatkowaniu podlega nadwyżka wartości majątku uzyskanego przez udziałowców w związku z likwidacją spółki nad wartością nominalną udziałów.

Według wnioskodawcy wartość majątku jakie spółka z o.o. w likwidacji wydaje wspólnikom w ramach podziału majątku pozostałego po zaspokojeniu lub zabezpieczeniu wierzycieli, stanowi dla wspólników będących osobami fizycznymi przychód w zyskach osób prawnych, zaliczany do przychodów z kapitałów pieniężnych (art. 24 ust. 5 pkt 3 i art. 17 ust. 1 pkt 4 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Wartość majątku otrzymana w związku z likwidacją osoby prawnej (w tym wypłata gotówki na rzecz wspólników) podlega zryczałtowanemu 19% podatkowi, o którym mowa w art. 30a ust. 1 ww. ustawy. Opodatkowana powinna zostać nadwyżka wartości zwróconego majątku nad wartością nominalną udziałów. Spółka jako płatnik powinna pobrać zryczałtowany podatek dochodowy od nadwyżki wartości majątku wydanego wspólnikom w związku z likwidacją nad wartością nominalną udziałów.

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Radomiu mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę i stan prawny obowiązujący w dacie złożenia wniosku, postanawia udzielić następującej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 lit. c za przychód z kapitałów pieniężnych uważa się przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały w spółce mającej osobowość prawną, w tym również podział majątku likwidowanej spółki.

Zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 3 w/cyt. ustawy dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także: wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej.

Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 i ust. 6 powołanej ustawy od uzyskanych dochodów (przychodów) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a. Zryczałtowany podatek pobiera się bez pomniejszania o koszty uzyskania przychodu.

Zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy płatnicy, o których mowa w ust. 1 są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych (...) w art. 30a ust. 1 z zastrzeżeniem ust. 5.

Zgodnie z art. 42 ust. 1 i 1a ustawy płatnicy, o których mowa w art. 41 przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby płatnika.

W terminie do końca stycznia r. następującego po r. podatkowym płatnicy o których mowa wyżej są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby płatnika roczne deklaracje, według ustalonego wzoru (PIT-8AR).

W świetle przytoczonych przepisów w przypadku likwidacji spółki z o.o. opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega nadwyżka pomiędzy wartością majątku uzyskanego przez udziałowców, a wydatkami na ich nabycie przez udziałowców w likwidowanej spółce.

Spółka jest obowiązana do pobrania podatku i przekazania go na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy wg siedziby spółki i wykazania go w deklaracji rocznej PIT-8AR.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku.

Zgodnie z art. 14b§ 1, § 2 ustawy Ordynacja podatkowa udzielona interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej uchylenia.