1423/PPM/443-7/05 - Wniesienie przedsiębiorstwa osoby fizycznej do spółki z ograniczoną odpowiedzialności a opodatkowanie podatkiem od towarów usług

Pytanie podatnika

Czy wniesienie całości przedsiębiorstwa prowadzonego przez osobę fizyczną, w skład którego wchodzą środki trwałe i towary handlowe, do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, rodzi powstanie obowiązku podatkowego w zakresie podatku VAT? Jeśli takowe zobowiązanie powstanie to po czyjej stronie: osoby fizycznej czy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością i czy ma to wpływ na wcześniejsze odliczenie podatku VAT przy nabyciu towarów?

Postanowienie

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego uznaje stanowisko strony, przedstawione we wniosku złożonym w tutejszym urzędzie dnia 01.08.2005 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności wniesienia aportem całego przedsiębiorstwa osoby fizycznej do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, za prawidłowe.

Uzasadnienie

Przedmiot interpretacji. Podatniczka prowadzi wspólnie z mężem działalność gospodarczą na podstawie jednego wpisu do ewidencji działalności gospodarczej. Wraz z mężem rozlicza się na zasadach ogólnych. Podatnikiem podatku od towarów i usług jest żona. W związku z ustawą o swobodzie działalności gospodarczej organ ewidencyjny nałożył na obojga małżonków obowiązek zmiany wpisu do ewidencji z jednego, na dwa oddzielne dla każdego z osobna. W 2005 r. mąż podatniczki został założycielem jednoosobowej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

W związku z powyższym wystąpiono z zapytaniem, czy wniesienie całości przedsiębiorstwa prowadzonego przez osobę fizyczną, w skład którego wchodzą środki trwałe i towary handlowe, do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, rodzi powstanie obowiązku podatkowego w zakresie podatku VAT? Jeśli takowe zobowiązanie powstanie to po czyjej stronie: osoby fizycznej czy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością i czy ma to wpływ na wcześniejsze odliczenie podatku VAT przy nabyciu towarów?

Stanowisko wnioskodawcy. Zdaniem wnioskodawcy wniesienie aportu nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie § 8 ust. 1 pkt 6 rozporządzenia Ministra Finansów z 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Wniesienie przedsiębiorstwa w formie aportu do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, pozostaje bez wpływu na wcześniejsze odliczenie podatku naliczonego, gdyż dokonane zakupy środków trwałych i towarów handlowych służyły wyłącznie sprzedaży opodatkowanej.

Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy. Z uregulowań zawartych w art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) wynika, że przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału) samodzielnie sporządzającego bilans. Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia "przedsiębiorstwa". W związku z powyższym należy odnieść się do art. 55¹ i 55² kodeksu cywilnego, według którego przedsiębiorstwo to zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych, przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej, obejmujące swoim zakresem wszystko, co wchodzi w jego skład.

Na podstawie art. 2 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług towarami są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. W świetle definicji zawartej w art. 2 ust. 6 ustawy o VAT tak rozumiane przedsiębiorstwo nie kwalifikuje się jako towar. W myśl § 8 ust. 1 pkt 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) zwolniono od podatku od towarów i usług między innymi wkłady niepieniężne (aporty) wnoszone do spółek prawa handlowego i cywilnego.

Mając na uwadze stan faktyczny oraz treść przytoczonych przepisów prawa podatkowego stwierdzić należy, że dokonanie czynności wniesienia aportem całości przedsiębiorstwa do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług. Jednocześnie tutejszy organ informuje, iż wniesienie aportem przedsiębiorstwa pozostaje bez wpływu na wcześniejsze odliczenia podatku naliczonego dokonane w trybie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, na podstawie którego podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego tylko w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Zgodnie z tym przepisem nie można odliczyć podatku naliczonego od towarów i usług, które są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku oraz nie podlegających temu podatkowi. Odliczeniu podlega podatek naliczony, jeżeli towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony są wykorzystywane w sposób bezpośredni do czynności opodatkowanych.

Podatnik dokonujący czynności wniesienia w formie aportu do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością środka trwałego, który służył czynnościom opodatkowanym, w świetle obecnie obowiązujących przepisów w zakresie podatku od towarów i usług, nie jest zobowiązany do korygowania wcześniej odliczonego podatku naliczonego. Brak obowiązku dokonywania korekty będzie dotyczył również towarów handlowych, będących zapasami przedsiębiorstwa (gdyż stanowią integralną część składową wnoszonego przedsiębiorstwa), jeżeli w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością będą służyły wyłącznie sprzedaży opodatkowanej.

W związku z powyższym przedstawione w piśmie stanowisko jest prawidłowe. Interpretacji udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku oraz stan prawny obowiązujący w dacie wydania postanowienia. Zgodnie z art. 14b § 1 i 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) powyższa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika, lub inkasenta. Wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia. Powyższa interpretacja będzie miała zastosowanie pod warunkiem, że nie zmieni się stan faktyczny i prawny w przedmiotowej sprawie.

Pouczenie

Na postanowienie w sprawie udzielenia interpretacji - zgodnie z art. 14a § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) służy stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem tutejszego organu podatkowego w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia - art. 236 § 2 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa.