1419/UPO-443-53/06/DC - Wystawianie faktur sprzedaży i faktur zaliczkowych

Pytanie podatnika

Wystawianie faktur sprzedaży i faktur zaliczkowych.

Postanowienie

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Płocku działając na podstawie art. 14a § 1-4, w związku z art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), postanawia wydać pisemną interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług, oceniając stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 05.06.2006 r. (data wpływu do urzędu 09.06.2006 r.), o udzielenie interpretacji, jako nieprawidłowe.

Uzasadnienie

Stan faktyczny przedstawiony przez Wnioskodawcę: Zgodnie z przepisami Podatnik jest zobowiązany do wystawiania faktury niezależnie od wielkości zaliczki jaka wpływa na konto. Program komputerowy, który posiada Podatnik, umożliwia wystawianie faktur tylko na całe zamówienie, co powoduje, że po wystawieniu faktury zaliczkowej, faktura sprzedaży nie jest wystawiana na różnicę, tylko na całe kwoty danego zamówienia. W związku z powyższym Podatnik wystawia fakturę zaliczkową na zaliczkę jaka wpływa na konto, a po zakończeniu produkcji wystawia fakturę na całą kwotę zamówienia z adnotacją w uwagach, że została wystawiona faktura zaliczkowa, jest podany numer i data kiedy wpłynęła zaliczka, a następnie ile pozostało do zapłaty. Z bieżącej faktury księgowana jest różnica.

Stanowisko Wnioskodawcy: Podatnik, po wystawieniu faktury zaliczkowej wystawia fakturę na całą kwotę zamówienia a jedynie na fakturze znajduje się adnotacja, iż została wystawiona faktura zaliczkowa i podany jej numer, data oraz kwota do zapłaty jaka jeszcze pozostała.

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy: Do opisanego stanu faktycznego mają zastosowanie następujące normy prawa podatkowego:

- Art. 19 ust. 11 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) - zwanej dalej ustawą,

- § 14 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym Podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798).

Zastosowanie powołanych norm skutkuje dokonaniem powyższej oceny prawnej stanowiska Wnioskodawcy, uzasadnionej w sposób następujący:

Zgodnie z art. 19 ust. 11 ustawy, jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części. W myśl art. 29 ust. 2 ustawy, w przypadku gdy pobrano zaliczki, zadatki, przedpłaty lub raty, obrotem jest również kwota otrzymanych zaliczek, zadatków przedpłat lub rat, pomniejszona o przypadająca od nich kwotę podatku.

Stosownie do § 14 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług, jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część lub całość należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym otrzymano część lub całość należności od nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2. Ponadto § 14 ust. 2 stanowi, iż fakturę wystawia się również nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym pobrano przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi każdą kolejną część należności. W myśl § 14 ust. 4 w/w rozporządzenia, jeżeli faktury, o których mowa w ust. 1 i 2, nie obejmują całej ceny brutto, sprzedawca po wydaniu towaru lub wykonaniu usługi wystawia fakturę na zasadach określonych w § 9 i 11-13, z tym że sumę wartości towarów (usług) pomniejsza się o się o wartość otrzymanych części należności, a kwotę podatku pomniejsza się o sumę kwot podatku wykazanego w fakturach dokumentujących pobranie części należności; taka faktura powinna zawierać również numery faktur wystawionych przez wydaniem towaru lub wykonaniem usługi. Jeżeli faktury, o których mowa w ust. 1 i 2, obejmują całą cenę brutto towaru lub usługi, sprzedawca po wydaniu towaru lub wykonaniu usługi nie wystawia faktury w terminie określonym w § 13.

Wobec powołanych uregulowań prawnych postępowanie Spółki jest nieprawidłowe. W przypadku gdy faktury, dokumentujące przyjęcie zaliczki, nie obejmują całej ceny brutto towaru, po wydaniu towaru istnieje obowiązek wystawienia faktury VAT, w której sumę wartości towarów należy pomniejszyć o wartość pobranych zaliczek, a kwotę podatku o sumę kwot podatku wykazanego w fakturach dokumentujących pobranie zaliczek.

Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia tego stanu. Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie terminie 7 dni od daty doręczenia, za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Płocku. (art. 236 § 2 pkt 1 ustawy - Ordynacja podatkowa).