1419/UPO-443-11/06/RS - Zbiorcza korekta faktur.

Pytanie podatnika

Czy w przypadku przyznania swoim kontrahentom rabatu, Spółka ma prawo do wystawienia jednej zbiorczej faktury korygującej do wielu faktur wystawionych na rzecz jednego klienta w okresie obejmującym kilka miesięcy? Czy potwierdzenie odbioru takiej zbiorczej faktury korygującej przez nabywcę uprawnia Spółkę do obniżenia kwoty podatku należnego w miesiącu, w którym otrzymała ona to potwierdzenie (w przypadku dostaw krajowych)?

Postanowienie

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Płocku, działając na podstawie art. 14a § 1-4 w związku z art. 216 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), postanawia wydać pisemną interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego Spółce z o.o. X, oceniając jej stanowisko odnośnie zbiorczych faktur korygujących, przedstawione we wniosku z dnia 17.01.2006 r. (data wpływu: 23.01.2006 r.), jako prawidłowe.

Uzasadnienie

Stan faktyczny przedstawiony przez Wnioskodawcę. Spółka jako komisant pośredniczy w sprzedaży polietylenu oraz poliolefin. Opierając się na przepisie art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług, traktuje ona wydanie towarów na rzecz osób trzecich w ramach umowy komisu jako sprzedaż podlegającą opodatkowaniu VAT i wystawia stosowną fakturę. Zgodnie z zawartymi umowami sprzedaży komisowej, Spółka udziela swoim klientom rabatów w odniesieniu do towarów sprzedanych w poprzednich okresach rozliczeniowych. Zdarza się, iż okres, za który przyznawany jest rabat, obejmuje kilka miesięcy. Rozliczenia rabatów dokonywane są w drodze faktur korygujących wystawianych przez Spółkę do pierwotnych faktur sprzedaży, których dotyczy rabat.

Przedmiot interpretacji. Czy w przypadku przyznania swoim kontrahentom rabatu, Spółka ma prawo do wystawienia jednej zbiorczej faktury korygującej do wielu faktur wystawionych na rzecz jednego klienta w okresie obejmującym kilka miesięcy? Czy potwierdzenie odbioru takiej zbiorczej faktury korygującej przez nabywcę uprawnia Spółkę do obniżenia kwoty podatku należnego w miesiącu, w którym otrzymała ona to potwierdzenie (w przypadku dostaw krajowych)?

Stanowisko Wnioskodawcy. Strona przedstawiła pogląd, iż możliwe jest wystawienie jednej zbiorczej faktury korygującej dla jednego klienta za dany okres, w którym są udzielane rabaty również w sytuacji, gdy okres ten obejmuje kilka miesięcy. A w przypadku sprzedaży krajowej, potwierdzenie odbioru przez nabywcę zbiorczej faktury korygującej uprawnia Spółkę do obniżenia kwoty podatku należnego VAT w miesiącu, w którym Spółka owo potwierdzenie.

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy. Zgodnie z art. 29 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm., zwanej dalej "ustawą") obrót zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, a także kwot wynikających z dokonanych korekt faktur.

W myśl § 16 ust. 1 rozporządzenia z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2005 r. Nr 95, poz. 798 ze zm., zwanego dalej "rozporządzeniem") w przypadku gdy po wystawieniu faktur udzielono rabatów określonych w art. 29 ust. 4 ustawy, podatnik udzielający rabatu wystawia fakturę korygującą. Powinna ona zawierać (wedle § 16 ust. 2 rozporządzenia): numer kolejny, datę jej wystawienia, kwotę i rodzaj udzielonego rabatu, kwotę zmniejszenia podatku należnego oraz dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca (tj. imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy, NIP sprzedawcy i nabywcy, datę dokonania sprzedaży, datę wystawienia i numer kolejny faktury oznaczonej jako FAKTURA VAT), a także nazwę towaru lub usługi objętych rabatem. Zgodnie z ust. 4 sprzedawca jest obowiązany posiadać potwierdzenie odbioru faktury korygującej przez nabywcę (w przypadku dostaw krajowych) - stanowi ono podstawę do obniżenia kwoty podatku należnego w rozliczeniu za miesiąc, w którym sprzedawca otrzymał to potwierdzenie.

Chociaż przepisy ustawy ani rozporządzenia nie regulują kwestii wystawiania faktur korygujących dotyczących więcej niż jednej faktury sprzedaży dla tego samego odbiorcy, to jednocześnie tego nie zabraniają. Zbiorcza faktura korygująca musi jednak zawierać wszystkie dane określone we wspomnianym § 16 ust. 2 rozporządzenia dla każdej korygowanej faktury. Tak wystawiona faktura korygująca stanowi podstawę do skorygowania podatku należnego w rozliczeniu za miesiąc, w którym Spółka otrzymała potwierdzenie odbioru tejże faktury przez nabywcę. Stanowisko Wnioskodawcy jest zatem prawidłowe. Dlatego też postanowiono, jak w sentencji.

Interpretacji niniejsza dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia opisanych przez niego zdarzeń. Interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia. Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia (art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).