1418/ZD/F/S/423/45/07/JS - Które z wymienionych źródeł przychodów (obszarów działania) należy traktować jako podlegające opodatkowaniu i ujmować w ewidencjach i deklaracjach podatkowych, zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych, a które z nich powinny pozostać poza ewidencją i rozliczeniami podatkowymi?

Pisma urzędowe
Status:  Aktualne

Pismo z dnia 6 czerwca 2007 r. Urząd Skarbowy w Piasecznie 1418/ZD/F/S/423/45/07/JS Które z wymienionych źródeł przychodów (obszarów działania) należy traktować jako podlegające opodatkowaniu i ujmować w ewidencjach i deklaracjach podatkowych, zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych, a które z nich powinny pozostać poza ewidencją i rozliczeniami podatkowymi?

POSTANOWIENIE

Według stanu faktycznego zawartego we wniosku wspólnota mieszkaniowa powstała z mocy prawa na podstawie przepisów ustawy z dnia 24 czerwca 1994 roku o własności lokali (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 80, poz. 903 z późn. zm.). Zgodnie z art. 6 ww. ustawy ogół właścicieli, których lokale wchodzą w skład określonej nieruchomości, tworzy wspólnotę mieszkaniową. Wspólnota Mieszkaniowa może nabywać praw i zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana. Zakres działania wspólnoty obejmuje m.in:

1)

utrzymanie nieruchomości wspólnej, przez którą zgodnie z ustawą rozumie się grunt pod budynkiem oraz części budynku i urządzenia nie służące wyłącznie właścicielom lokali (np. klatki schodowe, windy, piwnice, strychy, dachy, zewnętrzne ściany budynków, instalacje energetyczne, a także garaże i miejsca parkingowe znajdujące się w obrębie budynku),

2)

dostarczanie mediów do lokali poszczególnych właścicieli będących członkami wspólnoty mieszkaniowej.

Wnioskiem z dnia 15 marca 2007 r. (data wpływu 22 marca 2007 r.) Wspólnota Mieszkaniowa zwróciła się z zapytaniem: które z wymienionych źródeł przychodów (obszarów działania) należy traktować jako podlegające opodatkowaniu i ujmować w ewidencjach i deklaracjach podatkowych, zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych, a które z nich powinny pozostać poza ewidencją i rozliczeniami podatkowymi? Według podatnika w ewidencjach i deklaracjach podatkowych, jako podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym powinny być ujmowane przychody:

I)

Podlegające opodatkowaniu:

1.

związane z utrzymaniem nieruchomości wspólnej:

1)

przychody finansowe z tytułu odsetek od lokat bankowych oraz oprocentowania rachunku bankowego,

2)

przychody z wynajmu lub dzierżawy na rzecz osób trzecich:

a)

należących do części wspólnej: klatek schodowych, strychów, piwnic, komórek i innych lokali użytkowych oraz garaży, miejsc parkingowych itp.,

b)

szybów dźwigowych, wentylacyjnych, kanalizacyjnych i wodociągowych oraz rur na przewody wewnątrz i na zewnątrz budynków, studzienek telekomunikacyjnych oraz innych podobnych obiektów stanowiących infrastrukturę budynku/osiedla,

c)

miejsc na dachach pod anteny satelitarne oraz maszty telefonii komórkowej;

3)

przychody z wynajmu lub dzierżawy na rzecz członków wspólnoty mieszkaniowej:

a)

należących do części wspólnej: klatek schodowych, strychów, piwnic, komórek i innych lokali użytkowych oraz garaży, miejsc parkingowych itp.,

b)

szybów dźwigowych, wentylacyjnych, kanalizacyjnych i wodociągowych oraz na przewody wewnątrz i na zewnątrz budynków, studzienek telekomunikacyjnych oraz innych tym podobnych obiektów stanowiących infrastrukturę budynku/osiedla,

c)

miejsc na dachach pod anteny satelitarne oraz maszty telefonii komórkowej,

4)

przychody z umieszczania na ścianach lub dachu budynków lub ogrodzeniach budynków szyldów oraz jakichkolwiek innych urządzeń reklamowych na rzecz osób trzecich,

5)

przychody z umieszczania na ścianach lub dachu budynków lub ogrodzeniach budynków szyldów oraz jakichkolwiek innych urządzeń reklamowych na rzecz członków wspólnoty mieszkaniowej

I)

Zwolnione od podatku dochodowego, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (pochodzące z gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i przeznaczone na utrzymanie zasobów mieszkaniowych)

1.

związane z utrzymaniem nieruchomości wspólnej:

1)

wynikające z zaliczek wnoszonych przez właścicieli lokali mieszkalnych, użytkowych, garaży i miejsc postojowych tytułem opłat na rzecz utrzymania nieruchomości wspólnej będącej zasobem mieszkaniowym,

2)

z tytułu naliczanych przez wspólnotę odsetek od nieterminowych wpłat zaliczek przez właścicieli,

3)

z tytułu rekompensat związanych i dotyczących nieruchomości wspólnej,

2.

z tytułu zaliczek na poczet mediów dostarczanych do lokali poszczególnych właścicieli będących członkami wspólnoty mieszkaniowej. W oparciu o przedstawiony stan faktyczny, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Piasecznie stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy w przedmiotowej sprawie jest prawidłowe.

Stanowisko Urzędu: Wspólnota Mieszkaniowa jest jednostką organizacyjną niemającą osobowości prawnej, do której stosuje się przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz. U. z 2000 roku Nr 54, poz. 654 z późn. zm.). Wspólnoty mieszkaniowe z założenia nie zajmują się świadczeniem usług na rzecz swoich członków. Podstawę ich działań stanowi jedynie gromadzenie środków i odpowiednie dysponowanie nimi, tj. dokonywanie stosownych opłat, niezbędnych dla utrzymania lokali w należytym stanie. Dlatego też, przy rozliczeniu w ujęciu podatkowym, uiszczanych przez właścicieli lokali zaliczek, nie można kierować się zapisem art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w myśl którego, do przychodów nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Piasecznie zauważa, że uiszczane zaliczki przez członków wspólnoty na pokrycie kosztów zarządu związanych z utrzymaniem nieruchomości wspólnej oraz kosztów utrzymania pojedynczego lokalu stanowią dla wspólnoty mieszkaniowej przychód podatkowy w dacie ich otrzymania, natomiast wydatki poniesione na utrzymanie tej nieruchomości stanowią koszt podatkowy (art. 12 ust. 1 pkt 1 oraz art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych). Nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym jest dochodem, jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów różnica jest stratą. Natomiast art. 7 ust. 1 stanowi, że przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty. W stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2003 r. na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4m wolne od podatku były dochody wspólnot mieszkaniowych utworzonych zgodnie z odrębnymi przepisami - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych oraz wydatkowanej na rzecz członków wspólnoty.

Na mocy art. 1 pkt 13 lit. a ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. (Dz. U. z 2003 r. Nr 202, poz. 1957) o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, art. 17 ust. 1 pkt 4m uchylony został z dniem 1 stycznia 2004 r., przy czym na podstawie art. 5 ust. 1 tej ustawy zwolnienia, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4m ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2003 r., stosuje się do dnia 31 grudnia 2006 r. w zakresie i na zasadach obowiązujących do dnia 31 grudnia 2003 r. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2003 r., w zakresie utraty prawa do zwolnienia stosuje się odpowiednio.

Natomiast od 1 stycznia 2007 r. na mocy wprowadzonego przez art. 1 pkt 18 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2006 r. Nr 1217, poz. 1589) art. 17 ust. 1 pkt 44 wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych od innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi. Związane z wyżej wymienionymi budowlami (pomieszczeniami), obiektami i urządzeniami opłaty (czynsze) oraz sfinansowane z nich koszty, stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Stanowią one jednocześnie przychody i koszty podatkowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Dochód powstały z tego tytułu, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolny będzie od podatku dochodowego, o ile przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych. Biorąc powyższe pod uwagę postanowiono jak na wstępie.

Niniejsza interpretacja została wydana w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku, według stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania postanowienia i obowiązuje do czasu zmiany stanu faktycznego lub zmiany przepisów. W myśl art. 14b § 2, jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy do czasu jej zmiany lub uchylenia. Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, ul. Felińskiego 2b za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Piasecznie. Stosownie do art. 236 § 2 pkt 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, zażalenie wnosi się w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.

Opublikowano: http://sip.mf.gov.pl