1418/ZD/F/S/423/41/07/JS - Które z przychodów osiąganych przez wspólnotę podlegają podatkowi dochodowemu, a które są z niego zwolnione na podstawie art.17 ust.1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
Pismo z dnia 5 czerwca 2007 r. Urząd Skarbowy w Piasecznie 1418/ZD/F/S/423/41/07/JS Które z przychodów osiąganych przez wspólnotę podlegają podatkowi dochodowemu, a które są z niego zwolnione na podstawie art.17 ust.1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
POSTANOWIENIE
Według stanu faktycznego zawartego we wniosku wspólnota mieszkaniowa powstała z mocy prawa na podstawie przepisów ustawy z dnia 24 czerwca 1994 roku o własności lokali (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 80, poz. 903 z późn. zm.). Zgodnie z art. 6 ww. ustawy ogół właścicieli, których lokale wchodzą w skład określonej nieruchomości, tworzy wspólnotę mieszkaniową. Wspólnota mieszkaniowa może nabywać prawa i zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana. Zakres działania wspólnoty obejmuje m.in:
utrzymanie nieruchomości wspólnej, przez którą zgodnie z ustawą rozumie się grunt pod budynkiem oraz części budynku i urządzenia nie służące wyłącznie właścicielom lokali (np. klatki schodowe, windy, piwnice, strychy, dachy, zewnętrzne ściany budynków, instalacje energetyczne, a także garaże i miejsca parkingowe znajdujące się w obrębie budynku),
dostarczanie mediów do lokali poszczególnych właścicieli będących członkami wspólnoty mieszkaniowej.
UZASADNIENIE
Wnioskiem z dnia 15 marca 2007 r. (data wpływu 22 marca 2007 r.) Wspólnota Mieszkaniowa zwróciła się z zapytaniem: które z przychodów osiąganych przez wspólnotę podlegają podatkowi dochodowemu, a które są z niego zwolnione na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.). Według podatnika opodatkowaniu podatkiem dochodowym na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - jako nie pochodzące z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - podlegają:
związane z utrzymaniem nieruchomości wspólnej:
przychody finansowe z tytułu odsetek od lokat bankowych oraz oprocentowania rachunku bankowego,
przychody z wynajmu lub dzierżawy na rzecz osób trzecich:
należących do części wspólnej: klatek schodowych, strychów, piwnic, komórek i innych lokali użytkowych oraz garaży, miejsc parkingowych itp.,
szybów dźwigowych, wentylacyjnych, kanalizacyjnych i wodociągowych oraz rur na przewody wewnątrz i na zewnątrz budynków, studzienek telekomunikacyjnych oraz innych podobnych obiektów stanowiących infrastrukturę budynku/osiedla,
miejsc na dachach pod anteny satelitarne oraz maszty telefonii komórkowej;
przychody z wynajmu lub dzierżawy na rzecz członków wspólnoty mieszkaniowej:
należących do części wspólnej: klatek schodowych, strychów, piwnic, komórek i innych lokali użytkowych oraz garaży, miejsc parkingowych itp.,
szybów dźwigowych, wentylacyjnych, kanalizacyjnych i wodociągowych oraz na przewody wewnątrz i na zewnątrz budynków, studzienek telekomunikacyjnych oraz innych tym podobnych obiektów stanowiących infrastrukturę budynku/osiedla,
miejsc na dachach pod anteny satelitarne oraz maszty telefonii komórkowej,
przychody z umieszczania na ścianach lub dachu budynków lub ogrodzeniach budynków szyldów oraz jakichkolwiek innych urządzeń reklamowych na rzecz osób trzecich,
przychody z umieszczania na ścianach lub dachu budynków lub ogrodzeniach budynków szyldów oraz jakichkolwiek innych urządzeń reklamowych na rzecz członków wspólnoty mieszkaniowej.
Natomiast zwolnione od podatku dochodowego są, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - jako pochodzące z gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i przeznaczone na utrzymanie zasobów mieszkaniowych przychody:
związane z utrzymaniem nieruchomości wspólnej:
wynikające z zaliczek wnoszonych przez właścicieli lokali mieszkalnych, użytkowych, garaży i miejsc postojowych tytułem opłat na rzecz utrzymania nieruchomości wspólnej będącej zasobem mieszkaniowym,
z tytułu naliczanych przez wspólnotę odsetek od nieterminowych wpłat zaliczek przez właścicieli,
z tytułu rekompensat związanych i dotyczących nieruchomości wspólnej,
z tytułu zaliczek na poczet mediów dostarczanych do lokali poszczególnych właścicieli będących członkami wspólnoty mieszkaniowej. W oparciu o przedstawiony stan faktyczny, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Piasecznie stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy w przedmiotowej sprawie nie jest prawidłowe.
Stanowisko Urzędu: Wspólnota Mieszkaniowa jest jednostką organizacyjną niemającą osobowości prawnej, do której stosuje się przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.). Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi. Przez pojęcie "zasoby mieszkaniowe", o których mowa w wyżej powołanym art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, należy rozumieć:
budynki mieszkalne wraz z wyposażeniem technicznym oraz przynależnymi do nich pomieszczeniami, jak w szczególności:- dźwigi osobowe i towarowe,- aparaty do wymiany ciepła,- kotłownie i hydrofornie wbudowane,- klatki schodowe,- strychy, piwnice, komórki,- garaże,
pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych, tj.: budynki (pomieszczenia) administracji osiedlowej - kotłownie i hydrofornie wolnostojące, - osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno-remontowe,
urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się budynki wyżej wymienione jak: zbiorniki-doły gnilne, szamba - rurociągi i przewody sieci wodociągowo-kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej - sieci elektroenergetyczne i telefoniczne - budowle inżynieryjne (studnie itp.) - budowle komunikacyjne, jak: drogi osiedlowe, ulice, chodniki - inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu, mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych, jak np. latarnie oświetleniowe, ogrodzenia.
Zatem dochody Wspólnoty Mieszkaniowej podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych to m.in.:
związane z utrzymaniem nieruchomości wspólnej:
przychody finansowe z tytułu odsetek od lokat bankowych oraz oprocentowania rachunku bankowego,
przychody z wynajmu lub dzierżawy na rzecz osób trzecich:
należących do części wspólnej: klatek schodowych, strychów, piwnic, komórek i innych lokali użytkowych oraz garaży, miejsc parkingowych itp.,
szybów dźwigowych, wentylacyjnych, kanalizacyjnych i wodociągowych oraz rur na przewody wewnątrz i na zewnątrz budynków, studzienek telekomunikacyjnych oraz innych podobnych obiektów stanowiących infrastrukturę budynku/osiedla,
miejsc na dachach pod anteny satelitarne oraz maszty telefonii komórkowej;
przychody z wynajmu lub dzierżawy na rzecz członków wspólnoty mieszkaniowej:
należących do części wspólnej: klatek schodowych, strychów, piwnic, komórek i innych lokali użytkowych oraz garaży, miejsc parkingowych itp.,
szybów dźwigowych, wentylacyjnych, kanalizacyjnych i wodociągowych oraz na przewody wewnątrz i na zewnątrz budynków, studzienek telekomunikacyjnych oraz innych tym podobnych obiektów stanowiących infrastrukturę budynku/osiedla,
miejsc na dachach pod anteny satelitarne oraz maszty telefonii komórkowej,
przychody z umieszczania na ścianach lub dachu budynków lub ogrodzeniach budynków szyldów oraz jakichkolwiek innych urządzeń reklamowych na rzecz osób trzecich,
przychody z umieszczania na ścianach lub dachu budynków lub ogrodzeniach budynków szyldów oraz jakichkolwiek innych urządzeń reklamowych na rzecz członków wspólnoty mieszkaniowej.
Zwolnieniem z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych objęte są m.in. przychody:
związane z utrzymaniem nieruchomości wspólnej:
wynikające z zaliczek wnoszonych przez właścicieli lokali mieszkalnych, garaży i miejsc postojowych tytułem opłat na rzecz utrzymania nieruchomości wspólnej będącej zasobem mieszkaniowym,
z tytułu naliczanych przez wspólnotę odsetek od nieterminowych wpłat zaliczek przez właścicieli,
z tytułu rekompensat związanych i dotyczących nieruchomości wspólnej,
z tytułu zaliczek na poczet mediów dostarczanych do lokali poszczególnych właścicieli będących członkami wspólnoty mieszkaniowej.
Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy należy stwierdzić, że uzyskane przez Wspólnotę dochody z gospodarki ww. zasobami mieszkaniowymi będą korzystały ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych, pod warunkiem, że zostaną przeznaczone na cele związane z utrzymaniem tych zasobów. Natomiast, opodatkowaniu tym podatkiem będą podlegały: dochody uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, które nie zostały przeznaczone na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych - dochody uzyskane z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkalnymi, np. wynajmowanie lokali użytkowych, powierzchni reklamowych na budynkach, miejsc na dachach pod anteny satelitarne oraz telefonii komórkowej - bez względu na cel, na jaki zostaną przeznaczone. Biorąc powyższe pod uwagę postanowiono jak na wstępie. Niniejsza interpretacja została wydana w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku, według stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania postanowienia i obowiązuje do czasu zmiany stanu faktycznego lub zmiany przepisów. W myśl art. 14b § 2, jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy do czasu jej zmiany lub uchylenia. Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, ul. Felińskiego 2b za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Piasecznie. Stosownie do art. 236 § 2 pkt 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, zażalenie wnosi się w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.