1415/POIII/443/6/AG/07 - Świadczenie usług transportowych dla podatnika unijnego.

"(...) Podatnik pyta, czy świadcząc usługi transportowe dla podatnika unijnego, który zidentyfikował się jako czynny podatnik, podając dla czynności wykonywanych usług transportowych nadany mu numer identyfikacyjny, wartość całej usługi należy określić jako "niepodlegającą opodatkowaniu w kraju" i wykazać w poz. 21 deklaracji VAT-7, czy też uwzględnić pokonane odległości i na odcinku polskim do granicy zastosować stawkę 0% jako podlegającą opodatkowaniu w kraju.

(...) Zgodnie z art. 27 ust. 2, pkt 2 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 ze zm.) miejscem świadczenia usług transportowych jest miejsce gdzie odbywa się transport, z uwzględnieniem pokonanych odległości, z zastrzeżeniem art. 28. Według art. 28 ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku transportu towarów, którego rozpoczęcie i zakończenie ma miejsce odpowiednio na terytorium dwóch różnych państw członkowskich, zwanego dalej "wewnątrzwspólnotową usługą transportu towarów", miejscem świadczenia usługi jest miejsce, gdzie transport towarów się rozpoczyna, z zastrzeżeniem ust. 3. Stosownie do art. 28 ust. 3 ww. ustawy, w przypadku gdy nabywca usługi, o której mowa w ust. 1 podał dla tej czynności świadczącemu wewnątrzwspólnotową usługę transportu towarów numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia transportu, miejscem świadczenia usługi jest terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy ten numer. Ponieważ w przypadku Spółki rozpoczęcie i zakończenie transportu towarów ma miejsce odpowiednio na terytorium dwóch różnych państw członkowskich, jest to tzw. wewnątrzwspólnotowa usługa transportu towarów. Jak wskazuje Spółka, nabywca usługi podał dla tej czynności numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia transportu, dlatego miejscem świadczenia przedmiotowej usługi i miejscem opodatkowania jest terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy ten numer (...).

Wówczas usługa ta nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium kraju. Natomiast Spółka zarejestrowana w Polsce jako podatnik VAT czynny ma obowiązek wystawienia faktury VAT na rzecz nabywcy zgodnie z wymogami określonymi w § 9 z uwzględnieniem § 27 ust. 1, 2 i 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25.05.2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (...). W myśl § 27 ust. 2 i 4 cyt. rozporządzenia w przypadku świadczenia usług o których mowa w art. 27 ust. 3 pkt 2 oraz w art. 28 ust. 3, 4, 6 i 7 ustawy (dla których w każdym przypadku podatnikiem jest usługobiorca), faktura dokumentująca wykonanie tych czynności powinna zawierać numer, pod którym nabywca usługi jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju oraz informację, że zobowiązanym do rozliczenia tego podatku jest nabywca usługi. W związku z tym, zleceniobiorca usługi transportowej wystawia fakturę VAT, uwzględniając w niej zamiast danych dotyczących stawki i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem, jedynie wartość netto za wykonaną usługę, którą wykazuje w poz. 21 dekl. VAT-7. Nabywca tej usługi jest zobowiązany do rozliczenia VAT. (...)"