1414/PUE/443-5/07/RN - Ograniczone prawo do odliczenia VAT przy zakupie motocykla.

"(...) Z przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, że prowadzi działalność gospodarczą w zakresie wynajmu motocykli. Podatnik nabywa również motocykle, które są wykorzystywane przez niego jako środek transportu w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w celu np.: spotkania z kontrahentami, przewóz części, przewóz narzędzi.

(...) Zgodnie z art. 86 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (...) w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca- nie więcej jednak niż 6.000 zł.

(...) Ustawa o VAT nie definiuje pojęcia pojazdu samochodowego, który stanowiąc środek transportu jest niewątpliwie uczestnikiem ruchu odbywającego się zarówno na drogach publicznych jak i po za nimi. W związku z powyższym w celu zdefiniowania pojęcia pojazdu samochodowego właściwym będzie odnieść się do istniejącej definicji zawartej w ustawie z dnia 20 czerwca 1997 r. prawo o ruchu drogowym (...). Zgodnie z art. 2 pkt 33 ww. ustawy prawo o ruchu drogowym, za pojazd samochodowy uważa się pojazd silnikowy, którego konstrukcja umożliwia jazdę z prędkością przekraczającą 25 km/h; określenie to nie obejmuje ciągnika rolniczego. Ponadto, zgodnie z art. 2 pkt 45 ww. ustawy prawo o ruchu drogowym motocykl jest pojazdem samochodowym jednośladowym lub z bocznym wózkiem- wielośladowy. Należy zwrócić uwagę, iż w art. 86 ust. 4 pkt 5 oraz 6 ww. ustawy o VAT ustawodawca dokonał zaklasyfikowania pojazdów do danej grupy w odniesieniu do przepisów prawo o ruchu drogowym. Analogicznie, powinno się postąpić i w tym przypadku.

(...) Wobec powyższego zgodnie z art. 86 ust. 3 ww. ustawy o VAT Stronie przysługuje ograniczone prawo do odliczenia podatku naliczonego w przypadku nabycia przedmiotowego pojazdu zaliczanego do pojazdów samochodowych (podkreślenie - red.). Kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzewspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000 zł.

W myśl art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3, jeśli nie występują przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 4 ww. ustawy. W przedmiotowej sprawie zakupiony motor nie spełnia kryteriów określonych w art. 86 ust. 3 ustawy o VAT, zatem podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego zawartego na fakturach VAT związanych z zakupem paliwa służącego do napędu motocykla wykorzystywanego przez podatnika jako środek transportu w ramach prowadzonej działalności (spotkania z kontrahentami, przewóz części, przewóz narzędzi). (...)"