1409/PP/443/1/07/PG - Czy przysługuje odliczenie podatku naliczonego zapłaconego przy nabyciu paliwa do motocykla wykorzystywanego do celów prowadzonej działalności gospodarczej?
Pismo z dnia 12 stycznia 2007 r. Urząd Skarbowy w Legionowie 1409/PP/443/1/07/PG Czy przysługuje odliczenie podatku naliczonego zapłaconego przy nabyciu paliwa do motocykla wykorzystywanego do celów prowadzonej działalności gospodarczej?
Podatnik zwrócił się z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w następującym stanie faktycznym: Podatnik zakupił na cele działalności gospodarczej motocykl Yamacha. Prowadzona przez Podatnika działalność jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Strona stoi na stanowisku, że w związku z zakupem motocykla na cele prowadzonej działalności gospodarczej Podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT od zakupionego motocykla w całości oraz do odliczania podatku naliczonego VAT z paliwa wlewanego do tego motocykla, powołując się na art. 2 ust. 6, art. 15, art. 86 ust. 3, art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.) o podatku od towarów i usług oraz na art. 2 pkt 33, pkt 45 ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. - Prawo o ruchu drogowym (Dz. U. z 2005 r. Nr 128 poz. 808 z późn. zm.).
Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny Naczelnik Urzędu Skarbowego zważył co następuje: zgodnie z art. 86 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrz wspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000 zł. Przepis ust. 3 nie dotyczy:
pojazdów samochodowych mających jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą, klasyfikowanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym do pojazdów: wielozadaniowych, van;
pojazdów samochodowych mających więcej niż jeden rząd siedzeń, które oddzielone są od części przeznaczonej do przywozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą i u których długość części przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona po podłodze od najdalej wysuniętego punktu podłogi pozwalającego postawić pionową ścianę lub trwałą przegrodę pomiędzy podłogą a sufitem do tylnej krawędzi podłogi, przekracza 50% długości pojazdu: dla obliczenia proporcji, o której mowa w zdaniu poprzednim, długość pojazdu stanowi odległość pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu z tylna krawędzią podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona w linii poziomej wzdłuż pojazdu pomiędzy dolna redzianka przedniej szyby pojazdu a punktem wyprowadzonym w pionie od tylnej krawędzi podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków;
pojazdów, które maja otwartą część przeznaczoną do przewozu ładunków;
pojazdów samochodowych, które posiadają kabinę kierowcy i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu;
pojazdów samochodowych będących pojazdami specjalnymi w rozumieniu przepisów prawa drogowym o ruchu drogowym o przeznaczeniach wymienionych w załączniku Nr 9 do ustawy;
pojazdów samochodowych konstrukcyjnie przeznaczonych do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą - jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie;
przypadków, gdy przedmiotem działalności podatnika jest:
odsprzedaż tych samochodów (pojazdów)
oddanie w odpłatne używanie tych samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze, i te samochody (pojazdy) są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystywania na te cele przez okres nie krótszy nit sześć miesięcy.
Równocześnie w myśl art. 88 ust 1 pkt 3 wyżej cytowanej ustawy obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3.
Z uwagi na fakt, iż ustawa o podatku towarów i usług nie definiuje pojęcia pojazdu samochodowego, należy odnieść się do definicji określonej w art. 2 ustawy z 20 czerwca 1997 r. - Prawo o ruchu drogowym (Dz. U. z 2005 r. Nr 108, poz. 808, z późn. zm.). Zgodnie z art. 2 pkt 33 pojazdem samochodowym jest pojazd silnikowy, którego konstrukcja umożliwia jazdę z prędkością przekraczająca 25 k.m./h. Natomiast pkt 45 art. 2 stanowi, iż motocykl to pojazd samochodowy jednośladowy lub z bocznym wózkiem - wielośladowy.
Jednocześnie Naczelnik Urzędu Skarbowego zaznacza, iż Naczelnik Urzędu Skarbowego nie jest właściwym do dokonywania identyfikacji wyrobów i usług sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. Jest nim Główny Urząd Statystyczny, który jest centralnym organem administracji rządowej właściwym w sprawach statystyki. W związku z cytowanymi przepisami prawa Naczelnik Urzędu Skarbowego postanawia uznać stanowisko Strony za nieprawidłowe. W myśl art. 2 pkt 33 i 45 ustawy z 20 czerwca 1997 r. - Prawo o ruchu drogowym (Dz. U. z 2005 r. Nr 108, poz. 808, z późn. zm.) motocykl należy do pojazdów samochodowych. Reasumując ograniczenia zawarte w art. 86 ust. 3 oraz art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług mają zastosowanie w przypadku nabycia motocykli i możliwości odliczeń z tytułu zakupu paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu.
Mając na uwadze powyższe orzeczono jak w sentencji. Naczelnik Urzędu Skarbowego informuje, że:
interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wpływu zapytania,
interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika, inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.