1407/N-005/US/14-1/05/DD - Czy można prowadzić działalność w zakresie agroturystyki, jeśli gospodarstwo rolne jest własnością żony?

W rozpatrywanym wniosku z dnia 21 marca 2005 r., uzupełnionego pismami z dnia 1 czerwca 2005 r. (data wpływu do Urzędu - 7 czerwca 2005 r.) oraz 20 czerwca 2005 r., zapytujący przedstawił następujący stan faktyczny:

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie handlu samochodami używanymi w ramach, której prowadzi księgi handlowe oraz wystawia faktury VAT marża. Żona wnioskodawcy posiada gospodarstwo rolne o powierzchni ok. 8 ha, które otrzymała od rodziców. Jest ono prowadzone przez żonę wnioskodawcy oraz samego zapytującego.

Zapytujący wraz z żoną w 2004 r. zakupił nieruchomość zabudowaną o powierzchni kilku arów. Zapytujący chciałby wymienioną nieruchomość wykorzystać do prowadzenia działalności w zakresie agroturystyki.

W tym celu zakupiony budynek poddaje modernizacji, aby parter wykorzystać do celów działalności turystycznej tj. wynajmu 1 pokoju na noclegi oraz sali na cele rekreacyjne. Zakupiona nieruchomość nie stanowi gospodarstwa rolnego; od otrzymanego przez żonę od rodziców gospodarstwa rolnego dzieli ją odległość około 5 km Wnioskodawca zamierza rozszerzyć prowadzoną obecnie działalność gospodarczą o agroturystykę i w ramach jednej firmy rozliczać przychody, koszty ich uzyskania oraz VAT.

Wnioskodawca zwraca się z zapytaniem: czy może prowadzić działalność w zakresie agroturystyki, jeśli gospodarstwo rolne jest własnością żony...Zdaniem podatnika, fakt, że gospodarstwo rolne jest własnością żony nie jest przeszkodą w prowadzeniu przez niego działalności agroturystycznej, ponieważ gospodarstwo jest prowadzone wspólnie, a żona pomaga mu w prowadzeniu firmy.

Przy tak określonym stanie faktycznym Naczelnik Urzędu Skarbowego w Grójcu stwierdza, co następuje: Ustawodawca nie definiuje pojęcia agroturystyki. Potocznie "agroturystyka" oznacza prowadzenie działalności turystycznej przez gospodarstwa rolne zapewniające noclegi, często wraz z usługami gastronomicznymi.

Przed podjęciem działalności gospodarczej obejmującej wymienione usługi wnioskodawca winien dokonać stosownego wpisu do ewidencji działalności gospodarczej. Działalności w dziedzinie agroturystyki nie można zakwalifikować jako działalności rolniczej, co skutkuje obowiązkiem uiszczania podatku dochodowego od osób fizycznych. Jednakże przy działalności w mniejszym rozmiarze, ustawodawca przewidział zwolnienie podatkowe.

Zgodnie z przepisem art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane z tytułu wynajmu pokoi gościnnych, w budynkach mieszkalnych położonych na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym, osobom przebywającym na wypoczynku oraz dochody uzyskane z tytułu wyżywienia tych osób, jeżeli liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza 5.

Gospodarstwem rolnym, na podstawie art. 2 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest gospodarstwo w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym, którym - zgodnie z definicją zawartą w art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (Dz. U. z 1993 r. Nr 94, poz. 431 z późn. zm.) - jest obszar gruntów o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki nieposiadającej osobowości prawnej.

Zgodnie z powołanym przepisem ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochody uzyskane z tytułu wynajmu oraz wyżywienia osób okresowo wynajmujących te pokoje korzystają ze zwolnienia z podatku w przypadku spełnienia wszystkich wymienionych w nim warunków, a to:- liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza 5,- wynajmowane pokoje gościnne znajdują się w budynku mieszkalnym,- budynek mieszkalny położony jest na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym,- pokoje gościnne wynajmowane są osobom przebywający na wypoczynku.

W stanie faktycznym przedstawionym przez zapytującego planowana przez niego działalność gospodarcza będzie usługą polegającą na wynajmie pokoi gościnnych w budynku mieszkalnym położonym na terenach wiejskich, z ewentualnymi dodatkowymi usługami w postaci wyżywienia, jednakże z uwagi na fakt, iż zakupiony budynek mieszkalny nie jest położony w gospodarstwie rolnym nie będzie służyło mu prawo do skorzystania z ulgi określonej w powołanym wyżej art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.).

Bez znaczenia w tym zakresie jest fakt, iż żona podatnika posiada gospodarstwo rolne położone w innym, niezwiązanym z zakupionym budynkiem, oddalonym od niego o 5 km, miejscu.