1406/VAT/443-23/EG/06 - Opodatkowanie podatkiem od towarów i usług czynności udzielania licencji do utworów autorów dla wydawców, producentów na terytorium kraju i poza granicami kraju

Pytanie podatnika

Pytanie podatnika dotyczy opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności udzielania licencji do utworów autorów dla wydawców, producentów na terytorium kraju i poza granicami kraju.

Przedmiotem działalności gospodarczej są usługi fotograficzne, reklamowe oraz działalność twórcza.

Strona przedstawiła następujący stan faktyczny:

Udzielanie licencji do utworów autorów dla wydawców, producentów odbywa się na podstawie przepisów Ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Posiadaczem praw majątkowych do utworów pozostają autorzy.

Podatnik na podstawie zawartych umów licencyjnych z autorami utworów nabywa prawa do udzielania dalszych licencji (sublicencje).Zdaniem podatnika w w/w przypadku udzielanie licencji dokonywane nie przez autora utworu, a pośrednika jest usługą sklasyfikowaną w grupowaniu PKWiU 74.84.16-00.00- usługi komercyjne pozostałe gdzie indziej nie sklasyfikowane i podlega opodatkowaniu stawką 22% zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

W przypadku świadczenia usług udzielania licencji dla podmiotów z Unii Europejskiej jak i poza jej terytorium - usługi te na podstawie art. 27 ust. 4 pkt 1 w/w ustawy podlegają opodatkowaniu w kraju nabywcy usługi, a więc nie podlegają opodatkowaniu na terytorium kraju.

Naczelnik Urzędu Skarbowego po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego wyjaśnia co następuje:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 8 ust. 1 cyt. ustawy przez świadczenie usług, o których mowa a art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów, w rozumieniu przepisów art. 7, w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej.

Stosownie do przepisu art. 43 ust. 1 pkt 1 w/w ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W pozycji 11 tego załącznika wymieniono usługi klasyfikowane do grupowania PKWiU ex 92 związane z kulturą w tym również usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania. Zwolnienie z podatku określone tym przepisem dotyczy tylko danej usługi z tego grupowania wymienionej w pozycji 11 załącznika czyli wyłącznie usług związanych z kulturą z wyłączeniami określonymi w punktach 1-8 tej pozycji. Jeśli licencja udzielana jest przez podmiot, nie będący twórcą w rozumieniu prawa autorskiego to taka licencja nie mieści się w zakresie żadnego ze zwolnień przedmiotowych i podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych wg stawki 22%, zgodnie z art. 41 ust. 1 cyt. ustawy.

Miejsce świadczenia usług udzielania licencji zostało określone w art. 27 ust. 3 i ust. 4 w/w ustawy. Zgodnie z tym przepisem w przypadku, gdy usługi te są świadczone na rzecz osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego lub podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę - miejscem świadczenia tych usług jest miejsce gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania. W pozostałych przypadkach miejscem świadczenia usług jest terytorium kraju. W świetle powyższego stanowisko Strony jest prawidłowe.