140400-AP-9100-i-5/03/KGL - Opodatkowanie podatkiem akcyzowym produktów rafinacji ropy naftowej.

W odpowiedzi na zapytanie z dnia 3 września 2003r., otrzymane za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Płocku w dniu 11.09.2003r., uzupełnione przez Spółkę w dniu 17.10.2003r., 22.10.2003r. i 29.10.2003r. stosownie do art. 14a § 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 11, poz. 50 z późn. zm.) Naczelnik Urzędu Celnego II w Warszawie przedstawia ocenę prawną stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawnych.

Spółka produkuje i sprzedaje m.in. asfalt przemysłowy (PKWiU 23.20.32-00.42), asfalt drogowy (PKWiU 23.20.32-00.20), slopy (PKWiU 23.20.32-00.90), olej antyadhezyjny (PKWiU 24.66.31-57.71), olej antyadhezyjny emulgowy zawierający mniej niż 70% olejów z ropy naftowej (PKWiU 23.20.18-07.62), olej Elpe (PKWiU 23.20.18-09.90).

Pytanie podatnika jest następujące:

Czy sprzedaż ww. towarów jest opodatkowana podatkiem akcyzowym?

Odpowiedź:

Zgodnie z art. 34 ust.1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem akcyzowym podlegają czynności określone w art. 2 tejże ustawy, dotyczące towarów wymienionych w załączniku nr 6 do ustawy.

W wykazie wyrobów akcyzowych określonych w wyżej powołanym załączniku nr 6 ustawodawca wymienił niektóre towary o PKWiU 23.20. i 24.66.31-57, które są wyrobami akcyzowymi.

Natomiast w załączniku nr 1 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002r. w sprawie podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 27, poz. 269 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym od dnia 01.09.2003r. nadanym rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 30 października 2003r. zmieniającym rozporządzenie w sprawie podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 187, poz. 1828) szczegółowo określone są wyroby, które podlegają opodatkowaniu podatkiem akcyzowym oraz stawki tego podatku.

Zgodnie z poz. 11 załącznika Nr 1 stawką 1800 zł/1000 l objęte są produkty o PKWiU 23.20, z wyłączeniem grupowania 23.20.18 i 23.20.2, 23.20.3, gdzie indziej nie sklasyfikowane.

Tym samym nie podlegają opodatkowaniu podatkiem akcyzowym następujące wyroby: asfalt przemysłowy (PKWiU 23.20.32-00.42), asfalt drogowy (PKWiU 23.20.32-00.20), slopy (PKWiU 23.20.32-00.90), o ile nie są to towary określone w poz. 11a załącznika Nr 1 do rozporządzenia. W przypadku zakwalifikowania tych wyrobów przez producenta do wyrobów określonych w poz. 11a należy zastosować stawkę podatku akcyzowego 1800 zł/1000 l.

Natomiast zgodnie z poz. 13 załącznika Nr 1 do wyżej powołanego rozporządzenia opodatkowaniu podatkiem akcyzowym podlegają oleje smarowe z wyłączeniem olejów odpadowych - przepracowanych klasyfikowanych do grupowania PKWiU 23.20.18-09.1, a zatem opodatkowaniu podatkiem akcyzowym podlega olej antyadhezyjny emulgowy (PKWiU 23.20.18-07.62), olej Elpe (PKWiU 23.20.18-09.90), według stawki 1129 zł/1000 l.

W odniesieniu do sprzedaży oleju antyadhezyjnego (PKWiU 24.66.31-57.71), wyrób ten nie podlega opodatkowaniu podatkiem akcyzowym, o ile nie jest to towar określony w poz. 11a załącznika Nr 1 wyżej powołanego rozporządzenia tj. towar przeznaczony do użycia jako paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, inne niż wymienione w poz. 11 załącznika Nr 1 do rozporządzenia.

Jeżeli ww. wyroby zostały zakwalifikowane przez podatnika do poz. 11a załącznika nr 1 do wyżej powołanego rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002r. w sprawie podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 27, poz. 269 z późn. zm.), to od 4 listopada 2003r. wyroby te mogą być sprzedawane bez naliczenia podatku akcyzowego pod warunkiem, że nabywca złoży oświadczenie o którym mowa w § 11a ust. 1 pkt 2 tego rozporządzenia, że nabywane towary nie będą przeznaczone do użycia jako paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, zgodnie z nowelizacją tego rozporządzenia ogłoszoną w Dz.U. z 2003r. Nr 187, poz. 1828.

Odpowiedzi powyższej udzielono na podstawie stanu faktycznego przedstawionego w zapytaniu, oraz stanu prawnego wynikającego z przepisów podatkowych obowiązujących w dniu jej datowania. Odpowiedź jest zgodna z obowiązującym stanem prawnym tylko w przypadku przedstawienia przez Stronę rzeczywistego stanu faktycznego sprawy.