140400-AP-9100-18/03/KGL - Zwiększenie podatku naliczonego o kwotę podatku akcyzowego zawartego w cenach zakupu.

Spółka jest producentem dodatków do paliw silnikowych polepszających właściwości niskotemperaturowe paliw, surowcami do produkcji tych dodatków są: Farbasol, Infineum R216, mieszanina alkoholi alifatycznych C3-C6, Nitrocet 50, Rokamin K15.

Pytanie podatnika jest następujące:

Czy Spółka jako producent dodatków do paliw silnikowych może zwiększyć podatek naliczony, o którym mowa w art.19 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 11, poz. 50 z późn. zm.) o kwotę podatku akcyzowego zawartego w cenach zakupu lub o kwotę podatku akcyzowego zapłaconego od importu ww. surowców zużytych do produkcji dodatków do paliw?

Odpowiedź:

Zgodnie z § 16 ust. 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002r. w sprawie podatku akcyzowego (Dz.U. Nr. 27, poz. 269 z późn. zm.) obowiązującym w dacie składania zapytania od dnia 01.09.2003r. w brzmieniu nadanym rozporządzeniem z dnia 13 sierpnia 2003r. zmieniającym rozporządzenie w sprawie podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 145, poz. 1407) podatnicy nabywający wyroby, o których mowa w poz. 11 i 11a załącznika Nr 1 do rozporządzenia oraz poz. 14 i 14a załącznika Nr 3 do rozporządzenia, obciążone podatkiem akcyzowym - z wyłączeniem paliw silnikowych i olejów opałowych oraz towarów przeznaczonych do użycia jako paliwa silnikowe lub oleje opałowe - mogą zwiększyć podatek naliczony, o którym mowa w art. 19 ust. 1 i 2 ustawy, o kwotę podatku akcyzowego zawartego w cenach zakupu lub o kwotę podatku akcyzowego zapłaconego od importu tych towarów. Zwiększenie podatku naliczonego, o którym mowa w zdaniu pierwszym, stosuje się jeżeli nabyte wyroby są przeznaczone i wykorzystane do wytworzenia przez podatnika innych towarów - z wyjątkiem wytworzenia paliw silnikowych, olejów opałowych oraz towarów przeznaczonych do użycia jako paliwa silnikowe lub oleje opałowe.

W związku z powyższym Spółka może zwiększyć podatek naliczony o kwotę podatku akcyzowego zawartego w cenach zakupu lub o kwotę podatku akcyzowego zapłaconego od importu surowców, nie będących paliwami silnikowymi oraz towarami przeznaczonymi do użycia jako paliwa, zużytych do produkcji dodatków do paliw silnikowych.

Jeżeli nabywane surowce do produkcji dodatków do paliw są (mogą być) paliwami silnikowymi, olejami opałowymi oraz towarem przeznaczonym do użycia jako paliwa silnikowe lub oleje opałowe - wówczas Spółka nie mogła do 3 listopada 2003r. zwiększyć podatku naliczonego, o kwotę podatku akcyzowego zawartego w cenach zakupu lub o kwotę podatku akcyzowego zapłaconego od importu tych towarów jak wynika z § 16 ust. 5a wyżej powołanego rozporządzenia.

Jednocześnie uprzejmie informuję ,iż zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002r. w sprawie podatku akcyzowego (Dz.U. Nr 27, poz. 269 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym od dnia 04.11.2003r. (nadanym rozporządzeniem z dnia 30 października 2003r. zmieniającym rozporządzenie w sprawie podatku akcyzowego Dz. U. Nr 187, poz. 1828) zgodnie z § 16 ust. 5a podatnicy nabywający wyroby, o których mowa w poz. 11, 11a i 13 załącznika Nr 1 do rozporządzenia oraz poz. 14, 14a i 14b załącznika Nr 3 do rozporządzenia, obciążone podatkiem akcyzowym - z wyłączeniem paliw silnikowych, olejów opałowych oraz towarów przeznaczonych do użycia jako paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych - mogą zwiększyć podatek naliczony, o którym mowa w art. 19 ust. 1 i 2 ustawy, o kwotę podatku akcyzowego zawartego w cenach zakupu lub o kwotę podatku akcyzowego zapłaconego od importu tych towarów. Zwiększenie podatku naliczonego, o którym mowa w zdaniu pierwszym, stosuje się, jeżeli nabyte wyroby są przeznaczone do wytworzenia przez podatnika innych towarów - z wyjątkiem wytworzenia paliw silnikowych, olejów opałowych oraz towarów przeznaczonych do użycia jako paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych. Kwota zwiększenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 19 ust. 1 i 2 ustawy nie obejmuje kwoty podatku akcyzowego zawartego w cenie zakupu lub zapłaconego od importu towarów, podlegającego odliczeniu od należnego podatku akcyzowego.

Reasumując, od 1 września do 3 listopada 2003r. Spółka mogła zwiększyć podatek naliczony, o kwotę podatku akcyzowego zawartego w cenach zakupu lub o kwotę podatku akcyzowego zapłaconego od importu tych towarów, jeżeli nabyte wyroby były przeznaczone i wykorzystane do wytworzenia przez podatnika innych towarów - z wyjątkiem wytworzenia paliw silnikowych, olejów opałowych oraz towarów przeznaczonych do użycia jako paliwa silnikowe lub oleje opałowe. Jeżeli nabywane surowce są paliwami silnikowymi, olejami opałowymi oraz towarem przeznaczonym do użycia jako paliwa silnikowe lub oleje opałowe - Spółka nie mogła dokonać zwiększenia podatku naliczonego, lub uzyskać jakiejkolwiek innej formy zwrotu zapłaconego podatku akcyzowego.

Natomiast od dnia 4 listopada 2003r. Spółka nie może zwiększać podatku naliczonego, o kwotę podatku akcyzowego zawartego w cenach zakupu lub o kwotę podatku akcyzowego zapłaconego od importu tych towarów, ponieważ z tych surowców produkowane są dodatki do paliw.

Odpowiedzi powyższej udzielono na podstawie stanu faktycznego przedstawionego w zapytaniu, oraz stanu prawnego wynikającego z przepisów podatkowych obowiązujących w dniu jej datowania. Odpowiedź jest zgodna z obowiązującym stanem prawnym tylko w przypadku przedstawienia przez Stronę rzeczywistego stanu faktycznego sprawy.