1401/PP-I/4110-4/07/ICh - Czy do dochodów uzyskiwanych z tytułu działalności gospodarczej, z usług świadczonych na rzecz spółki, której jestem pracownikiem, mam prawo stosować stawkę podatku dochodowego liniowego w wysokości 19%?

Na podstawie art. 233 i art. 239 w związku z art. 14b § 5 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. -. Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.)po rozpatrzeniu Pana zażalenia z dnia 22 września 2007 r., na postanowienie Naczelnika Trzeciego Urzędu Skarbowego Warszawa - Śródmieście z dnia 13 września 2007 r. Nr 1449/1CG/415-30/07/i-38/ASw sprawie uznania za nieprawidłowe stanowiska Podatnika w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych - Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie

Wnioskiem z dnia 28 czerwca 2007 r. zwrócił się Pan do Naczelnika Trzeciego Urzędu Skarbowego Warszawa - Śródmieście o udzielenie pisemnej interpretacji w trybie art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej, co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego.

Wg przedstawionego stanu faktycznego jest Pan zatrudniony na podstawie umowy o pracę w spółce "K" S.A. i w ramach stosunku pracy odpowiedzialny za sprawy związane z nadzorowaniem polityki sprzedażowej w szczególności poprzez dążenie do wzrostu obrotów spółki "K" dzięki zdobywaniu nowych klientów oraz kształtowanie polityki asortymentowej "K". W związku z prowadzeniem działalności gospodarczej złożył Pan oświadczenie o wyborze 19% stawki liniowej od dochodów uzyskiwanych z tego tytułu. Obecnie, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, wykonuje Pan również usługi na rzecz "K", w następującym zakresie:

Ponadto stwierdził Pan, że zakres czynności będących przedmiotem działalności gospodarczej adresowanych do K nie pokrywa się z czynnościami wykonywanymi na podstawie umowy o pracę, zarówno w bieżącym, jak również w poprzednim r. podatkowym. Istotną cechą usług objętych zakresem Pana działalności gospodarczej jest ich świadczenie na zasadach niezależności, tj. zgodnie z najlepszą wiedzą, umiejętnościami i doświadczeniem, przy braku obowiązku wykonywania w tym zakresie instrukcji, czy sugestii przedstawicieli K, co do metody i merytorycznej poprawności usług, z jednoczesnym ponoszeniem ryzyka gospodarczego i odpowiedzialności za rezultat podejmowanych działań.

W związku z tak przedstawionym stanem faktycznym zwrócił się Pan o udzielenie odpowiedzi na pytanie:

"Czy do dochodów uzyskiwanych z tytułu działalności gospodarczej, z usług świadczonych na rzecz spółki, której jestem pracownikiem, mam prawo stosować stawkę podatku dochodowego liniowego w wysokości 19%?"

W przedmiotowym wniosku przedstawił Pan swoje stanowisko w sprawie stwierdzając, że przysługuje Panu prawo do wyboru 19% stawki podatku.

Postanowieniem z dnia 13 września 2007 r. Nr 1449/1CG/415-30/07/i-38/AS Naczelnik Trzeciego Urzędu Skarbowego Warszawa - Śródmieście uznał Pana stanowisko za nieprawidłowe. W uzasadnieniu organ pierwszej instancji powołał treść art. 9a ust. 2 i 3 oraz art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i stwierdził, że nie może Pan skorzystać z opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej stawką 19% (podatek liniowy) na zasadach przewidzianych w powołanym art. 30c ustawy, ponieważ zakres wykonywanych przez Pana czynności w ramach stosunku pracy jest tożsamy z czynnościami wykonywanymi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Naczelnik Trzeciego Urzędu Skarbowego Warszawa - Śródmieście uznał, na podstawie przedstawionego stanu faktycznego, że czynności wykonywane w ramach działalności gospodarczej w znacznej mierze pokrywają się z zadaniami, za które jest Pan odpowiedzialny jako pracownik spółki - z dążeniem do zdobywania nowych klientów, kształtowaniem polityki asortymentowej.

Nie zgadzając się ze stanowiskiem organu I instancji pismem z dnia 22 września 2007 r. złożył Pan zażalenie na powyższe postanowienie i wniósł o jego uchylenie w całości oraz wydanie decyzji uznającej prawo do stosowania 19% stawki podatku od dochodów uzyskiwanych z tytułu działalności gospodarczej. Wydanemu przez Naczelnika Trzeciego Urzędu Skarbowego Warszawa - Śródmieście postanowieniu zarzucił Pan naruszenie art. 121, 122, 155 oraz 169 § 1 Ordynacji podatkowej, co w konsekwencji bezpośrednio wpłynęło na wydanie błędnego rozstrzygnięcia i naruszenie art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W uzasadnieniu zażalenia podnosi Pan, że błąd organu I instancji polega na tym, że zamiast opierać się na stanie faktycznym, który został przedstawiony we wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji, Naczelnik oparł swoje rozstrzygnięcie na nieprawdziwym stanie faktycznym, ustalonym jedynie na podstawie określonych przypuszczeń, nie znajdujących oparcia w rzeczywistości. Zaznacza Pan, że w stanie faktycznym opisanym we wniosku wyraźnie Pan zaznaczył, że zakresy obowiązków wykonywanych na podstawie umowy o pracę oraz świadczonych na zasadzie wykonywanej działalności gospodarczej nie pokrywają się ze sobą. W sytuacji, gdy organ miał jakiekolwiek wątpliwości co do stanu faktycznego, w kontekście powyższego stwierdzenia, powinien zwrócić się o dodatkowe informacje w tym zakresie. Z uwagi na to, iż przed wydaniem, postanowienia, organ I instancji nie kontaktował się z Panem, stwierdza Pan, że nie podjął nawet próby wyjaśnienia stanu faktycznego.

W dalszej części zażalenia zauważa Pan, że stan faktyczny opisany we wniosku został przedstawiony w sposób wyczerpujący, niemniej doprecyzował Pan zakresy wykonywanych czynności w ramach stosunku pracy oraz czynności objętych kontraktem gospodarczym.

Jednocześnie wyjaśnia Pan, że z uwagi na fakt, iż kontrakt na wykonywanie usług w ramach działalności gospodarczej został zawarty z K w czerwcu 2007 r., dotychczas nie wszystkie spośród działań w nim wymienionych były przedmiotem usług. Faktycznie rozpoczął Pan działania dotyczące doradztwa w zakresie skutecznego uzyskiwania certyfikatów jakości ISO, związane z monitorowaniem zmian w wymaganiach dotyczących ISO oraz wstępną analizą statusu pracy chronionej spółki. Pozostałe działania wymienione w kontrakcie zamierza Pan wykonywać w przyszłości. Ich zakres bezpośrednio wiąże się z działaniami ukierunkowanymi na podnoszenie jakości pracy celem budowania dobrego wizerunku K w oczach klientów.

Działania wykonywane na podstawie umowy o pracę dotyczą natomiast nadzoru nad polityką sprzedaży, rozumianą jako wykonywanie działań służących określeniu wielkości dokonywanych zakupów oraz porównania stopnia realizacji przychodów z zakładanym planem. Są to zatem działania planistyczno-rachunkowe, a nie dotyczące doradztwa w zakresie jakości czy promowania spółki jako odpowiedzialnego partnera w biznesie.

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, po rozpatrzeniu zażalenia stwierdza, co następuje:

Wniesione przez Pana zażalenie zasługuje w ocenie organu odwoławczego na uwzględnienie. Zgodnie z art. 9a ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia r. podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie r. podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.

Stosownie do art. 9a ust. 3 ww. ustawy, jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niemającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w r. podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku r., obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

W myśl art. 30c ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub ust. 7, z zastrzeżeniem art. 29, 30, 30d i art. 44 ust. 4, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Zgodnie z powyższymi przepisami możliwość opodatkowania dochodu z działalności gospodarczej w sposób określony w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników, wykonywał na rzecz tegoż pracodawcy w r. podatkowym lub w r. poprzedzającym ten rok w ramach stosunku pracy.

Jednocześnie Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie wskazuje, że zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 14a § 3 Ordynacji podatkowej interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego zawiera ocenę prawną stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa. Natomiast przepis 14a § 2 Ordynacji podatkowej zobowiązuje podatnika, płatnika lub inkasenta do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie

- we wniosku o interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Słownik języka polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa 1996) definiuje pojęcie "faktyczny" jako: "zgodny z faktami, oparty na faktach, będący faktem, rzeczywisty, realny, istotny". Zatem obowiązek wnioskodawcy przedstawienia we wniosku wyczerpującego stanu faktycznego nie powinien budzić wątpliwości. Należy podkreślić, że podany we wniosku stan faktyczny stanowi jedyną faktyczną podstawę udzielenia interpretacji. Zatem jeżeli Podatnik w jasny sposób wskaże we własnym stanowisku przedmiot swoich wątpliwości przedstawiając wyczerpująco stan faktyczny to umożliwia organom podatkowym wyjaśnienie problemu zgodnie z obowiązującymi przepisami podatkowymi.

W związku z powyższym organ odwoławczy, na podstawie szczegółowej analizy wniosku o interpretację przepisów prawa podatkowego oraz zaskarżonego postanowienia, stwierdził, że w przedmiotowej sprawie Naczelnik Trzeciego Urzędu Skarbowego Warszawa - Śródmieście w wydanym postanowieniu dokonał oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego nie uwzględniając Pana zastrzeżenia, że "zakres czynności będących przedmiotem działalności gospodarczej adresowanych do K nie pokrywa się z czynnościami wykonywanymi na podstawie umowy o pracę, zarówno w bieżącym, jak również w poprzednim r. podatkowym". Organ I instancji, jak słusznie zauważa Pan w zażaleniu, zinterpretował przedstawiony stan faktyczny w sposób rozszerzający i do tak ustalonej "rzeczywistości" odniósł się w postanowieniu.

Reasumując, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie stwierdza, że zgodnie z wyżej przytoczonymi regulacjami prawnymi oraz w świetle przedstawionego we wniosku stanu faktycznego przysługuje Panu prawo opodatkowania dochodów uzyskiwanych z prowadzonej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. 19% (podatek liniowy).

Jednocześnie w tym miejscu Dyrektor Izby Skarbowej podkreśla, że podany we wniosku stan faktyczny stanowi jedyną faktyczną podstawę udzielonej interpretacji (interpretacja odnosi się wyłącznie do stanu faktycznego przedstawionego we wniosku) i tym samym wyznacza granice, w jakich będzie mogła wywołać określone w ustawie skutki prawne.

W związku z powyższym postanowiono jak w sentencji.