1401/FA/4117-14/5/05/WM - Opodatkowanie przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego przed upływem pięciu lat od dnia jego nabycia w drodze dziedziczenia oraz zniesienia współwłasności.

Pytanie podatnika

Czy przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości nabytej w części w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności podlega opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym?

DECYZJA

Na podstawie art. 14b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 9 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: z 2005 r. Dz. U. Nr 8, poz. 60) i art. 10 ust. 1 pkt 8 oraz art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: z 2000 r. Dz. U. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) po rozpatrzeniu zażalenia Pani na postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Legionowie z dnia 31 marca 2005 r. Nr 1409/PDF/413-i-15/05/MW w sprawie udzielenia pisemnej informacji co do zakresu stosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie

orzeka

odmówić zmiany lub uchylenia postanowienia pierwszej instancji.

UZASADNIENIE

Pismem z dnia 12 marca 2005 r. wystąpiła Pani o wyjaśnienie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży mieszkania, który część odziedziczyła po zmarłym ojcu, a pozostałą część otrzymała zgodnie z aktem notarialnym z dnia 25 stycznia 2001 r. na podstawie umowy o dział spadku i zniesienia współwłasności.

Postanowieniem z dnia 31 marca 2005 r. Nr 1409/PDF/413-i-15/05/MW Naczelnik Urzędu Skarbowego w Legionowie nie zgodził się z Pani stanowiskiem. W uzasadnieniu postanowienia Naczelnik Urzędu Skarbowego w Legionowie powołał przepis art. 10 pkt 8 lit. a-c oraz art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: z 2000 r. Dz. U. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.).

W myśl w/w przepisów źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości (...) jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w związku z wykonywana działalnością gospodarczą i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Natomiast stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c w całości, jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny.

Zdaniem Naczelnika Urzędu na podstawie opisanego stanu faktycznego uzyskany przychód ze sprzedaży lokalu w części, którą nabyła Pani w spadku tj., frac14; lokalu jest zwolniony z 10% podatku dochodowego, natomiast przychód uzyskany ze sprzedaży w części odpowiadającej wartości frac34; lokalu podlega opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

Nie zgodziła się Pani z powyższym postanowieniem i dlatego w dniu 12 kwietnia 2005 r. wniosła zażalenie, w którym wniosła o zmianę niniejszego postanowienia wydanego w sprawie. W uzasadnieniu pisze Pani, że Urząd nie uwzględnił w ogóle faktu, iż matka była już właścicielem frac12; części mieszkania, a działowi spadku po ojcu podlegała wyłącznie druga polowa. Z tej drugiej połowy wspólnie z matką nabyły po frac14; części, dlatego działowi spadku podlega tyko frac14;, a nie frac34; lokalu.

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, po rozpoznaniu zarzutów zażalenia zauważa, co następuje.

Zgodzić się z Panią trzeba, że działowi spadku podlega tylko frac12; z połowy spadku po Ojcu czyli frac14; lokalu. Natomiast jak wynika z § 2 aktu notarialnego z dnia 25 stycznia 2001 r. "stawiające dokonują działu spadku po T. K. oraz zniesienia współwłasności opisanego w § 1 lokalu mieszkalnego /..../ i B. J. nabywa cały opisany w § 1 lokal mieszkalny o wartości 180.000 zł.". W tym momencie matka scedowała cały swój udział, czyli frac34; lokalu na Pani rzecz.

Właśnie poprzez zniesienie współwłasności z matką nabyła Pani w dniu 25 stycznia 2001 r. frac34; części lokalu mieszkalnego i od tego momentu stała się prawną właścicielką całości mieszkania, którym samodzielnie mogła dysponować. Natomiast działem spadku objęta była tyko część tj. frac14; części stanowiąca połowę spadku po ojcu.

W związku z powyższym z chwilą sprzedaży mieszkania przed upływem 5 lat od części, którą nabyła Pani poprzez zniesienie współwłasności, winna Pani uiścić 10% zryczałtowany podatek dochodowy.

Dyrektor Izby Skarbowej stoi na stanowisku, iż wydane postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Legionowie, oparte na przytoczonych wcześniej przepisach prawa podatkowego, jest prawidłowe.