1401/FA/4117-14/14/06/WM - Wybór formy opodatkowania - podatek liniowy i wspólne rozliczanie się małżonków

Pytanie podatnika dot. wybór formy opodatkowania - podatek liniowy i wspólne rozliczenie się małżonków

DECYZJA

Działając na mocy art. 233 § 1 pkt 1 oraz art. 14 b § 5 w związku z art. 220 § 2, ustawy z dnia z dnia 29 sierpnia 1997 r. (tekst jednolity: Dz. U. z 2005 roku Nr 8 poz. 60) oraz art. 6 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity - Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm), po rozpatrzeniu po zażalenia z dnia 05 kwietnia 2006 roku na postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa-Bielany z dnia 20 marca 2006 roku Nr 1432/I Pg. 2/415/429/15/06 w sprawie udzielenia pisemnej informacji co do zakresu stosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie

orzeka

odmówić zmiany lub uchylenia postanowienia pierwszej instancji.

UZASADNIENIE

Pismem z dnia 31 stycznia 2006 roku wystąpił Pan o wyjaśnienie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w szczególności, czy w sytuacji zawieszenia pozarolniczej działalności gospodarczej i nie osiągania z niej żadnych dochodów w roku podatkowym możliwe jest wspólne rozliczenie małżonków.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa-Bielany nie zgodził się z Pana stanowiskiem i w dniu 20 marca 2006 roku US 1432/I Pdg2/415/429/15/06 wydał stosowne postanowienie.

W uzasadnieniu postanowienia Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa-Bielany wskazał, że w przedmiotowej sprawie zastosowanie ma przepis art. 6 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem wynika z niego, że małżonkowie podlegają nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu między, którymi istnieje wspólność majątkowa pozostający w związku małżeńskim przez cały rok podatkowy z zastrzeżeniem ust. 8, na wniosek wyrażony we wspólnym zeznaniu rocznym. Zdaniem Naczelnika opodatkowanie w sposób określony w ust. 2 w/w przepisu nie ma zastosowania w przypadku, gdy chociażby do jednego z małżonków mają zastosowanie przepisy art. 30 c tej ustawy.

Nie zgodził się Pan ze stanowiskiem Naczelnika Urzędu, dlatego też wnosi o zmianę zaskarżonego postanowienia i uznania stanowiska wyrażonego w zapytaniu z dnia 31 stycznia 2006 roku za prawidłowe, jednocześnie zarzuca postanowieniu:

- naruszenie ar. 6 ust. 2, art. 8, art. 30 c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

błędna ocenę stanu faktycznego.

Po analizie zarzutów odwołania oraz materiału dowodowego akt sprawy Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, zważył co następuje:

Wspólne opodatkowanie małżonków przewidują przepisy art. 6 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Małżonkowie podlegający obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy między którymi istnieje wspólność majątkowa, pozostający w związku małżeńskim przez cały rok podatkowy, mogą być jednak, z zastrzeżeniem ust. 8, na wniosek wyrażony we wspólnym zeznaniu rocznym, z zastrzeżeniem art. 6a, opodatkowaniu łącznie od sumy swoich dochodów określonych zgodnie z art. 9 ust. 1 i 1a po uprzednim odliczeniu, odrębnie przez każdego z małżonków, kwot określonych w art. 26 i 26c w/w ustawy, w tym przypadku podatek określa się na imię obojga małżonków, z tym że do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach określonych w tej ustawie.

Z przywołanego zastrzeżenia zawartego w art. 6 ust. 8 wynika wprost, iż preferencyjny sposób opodatkowania nie ma zastosowania w sytuacji, gdy chociażby do jednego z małżonków mają zastosowanie przepisy art. 30c (regulujące zasady opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności według 19% stawki liniowej) lub ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

W świetle przytoczonych przepisów, dokonany przez Pana wybór podatku liniowego jako właściwego do opodatkowania w 2004 roku dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej stanowi przesłankę wyłączającą możliwość łącznego opodatkowania dochodów uzyskanych przez małżonków. Przepis art. 6 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym odnosi się do sumy dochodów małżonków określonych zgodnie z art. 9 ust. 1 i 1a, to jest do wszelkiego rodzaju dochodów, podlegających opodatkowaniu przy zastosowaniu skali podatkowej, z wyjątkiem wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c (tj. zwolnionych od podatku) oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Zatem zakaz wspólnego opodatkowania dotyczy wszystkich dochodów osiągniętych przez małżonków w 2004 roku, niezależnie od źródeł z jakich zostały uzyskane.

Dodatkowo wskazać należy, że obowiązek odrębnego opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej 19% podatkiem liniowym nie wynika z brzmienia art. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, lecz z przepisu ust. 6 cyt. art. 30c ustawy.

Oceniając zatem stan faktyczny akt sprawy Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie nie znajduje uchybień w postanowieniu Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa - Bielany z dnia 20 marca 2006 roku, a tym bardziej naruszenia przepisów art. 6 ust. 2 i art. 6 ust. 8 a także art. 30 c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.