1061-IPTPB3.4511.376.2016.1.KJ - Ustalenie momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na nabycie udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością w przypadku dobrowolnego umorzenia udziałów.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 2 lutego 2016 r. (data wpływu 8 lutego 2016 r.), uzupełnionym pismem z dnia 20 kwietnia 2016 r. (data wpływu 25 kwietnia 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na nabycie udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością w przypadku dobrowolnego umorzenia udziałów (pytanie oznaczone we wniosku nr 4) - jest prawidłowe.

W dniu 8 lutego 2016 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.

Z uwagi na braki wniosku, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 1 w związku z art. 14h ustawy - Ordynacja podatkowa oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643), pismem z dnia 8 kwietnia 2016 r., nr 1061-IPTPB3.4511.100.2016.1.KJ, 1061-IPTPB3.4511.101.2016.1.KJ (doręczonym w dniu 13 kwietnia 2016 r.), wezwał Wnioskodawcę do jego uzupełnienia, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

W odpowiedzi na ww. wezwanie dnia 25 kwietnia 2016 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku (nadane w dniu 20 kwietnia 2016 r.).

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, udziałowcem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Polski (dalej: Spółka). Oprócz Wnioskodawcy udziałowcem Spółki jest jeszcze jedna osoba fizyczna. W chwili obecnej Wnioskodawca posiada 520 udziałów w Spółce, tj. 66,3% ogólnej liczby udziałów w Spółce o łącznej wartości nominalnej 260 000 zł. Nie jest możliwa identyfikacja poszczególnych, posiadanych przez Wnioskodawcę udziałów w Spółce.

Obecny stan posiadania udziałów w Spółce został ustalony w wyniku zakupu przez Wnioskodawcę od jej byłego wspólnika - spółki kapitałowej z siedzibą na terytorium Holandii 179 (stu siedemdziesięciu dziewięciu) udziałów za cenę sprzedaży 430 926 EUR na podstawie umowy sprzedaży z dnia 28 lipca 2015 r.

Zgodnie z ww. umową sprzedaży, cena sprzedaży płatna jest w 5 ratach, tj.:

* I rata w kwocie 99 113 EUR wymagalna w dniu 30 września 2016 r.

* II rata w kwocie 99 113 EUR wymagalna w dniu 30 września 2017 r.

* III rata w kwocie 99 113 EUR wymagalna w dniu 30 września 2018 r.

* IV rata w kwocie 66 793,50 EUR wymagalna w dniu 30 września 2019 r.

* V rata w kwocie 66 793,50 EUR wymagalna w dniu 30 września 2020 r.

W chwili obecnej Wnioskodawca planuje zbycie wszystkich posiadanych przez siebie udziałów w Spółce.

Wnioskodawca rozważa następujący trzyetapowy sposób zbycia posiadanych przez siebie udziałów:

1. Wnioskodawca zamierza sprzedać 26 udziałów o łącznej wartości nominalnej 13 000 zł na rzecz nowego wspólnika - spółki kapitałowej z siedzibą na terytorium Francji ("pierwszy etap");

Wnioskodawca podjął realizację ww. pierwszego etapu zbycia posiadanych przez siebie udziałów poprzez zawarcie w dniu 1 lutego 2016 r. umowy sprzedaży 26 udziałów o łącznej wartości nominalnej 13 000 zł na rzecz spółki kapitałowej z siedzibą na terytorium Francji. Skutek roporządzający tej umowy został uzależniony od:

W uzupełnieniu wniosku wskazano, że dobrowolne umorzenie udziałów nastąpi za zgodą Wnioskodawcy w drodze nabycia udziałów przez Spółkę w celu umorzenia. W poszczególnych etapach wskazanych we wniosku nie będzie możliwa identyfikacja posiadanych przez Wnioskodawcę udziałów. Przeniesienie na Wnioskodawcę własności 179 (stu siedemdziesięciu dziewięciu) udziałów na podstawie umowy sprzedaży z dnia 28 lipca 2015 r. nastąpiło w dniu 22 września 2015 r. W trzecim etapie Wnioskodawca sprzeda udziały podmiotowi trzeciemu lub - opcjonalnie, udziały te zostaną dobrowolnie umorzone.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania (sformułowane w uzupełnieniu wniosku):

1. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym, w przypadku zbycia przez Niego udziałów posiadanych w Spółce w planowany trzyetapowy sposób należy przyjąć, że w pierwszej kolejności zbywane będą udziały nabyte najwcześniej, tj. zastosowanie będzie miała zasada FIFO, na podstawie art. 30a ust. 3 w zw. z art. 30b ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych... W konsekwencji, czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym dla celów rozpoznania kosztów uzyskania przychodów w przypadku transakcji sprzedaży 179 udziałów o łącznej wartości nominalnej 89 500 zł, przedmiotem tej transakcji w ramach trzeciego etapu będą udziały nabyte na podstawie umowy sprzedaży zawartej w dniu 28 lipca 2015 r., a Wnioskodawca rozpozna koszty uzyskania przychodów zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy.

2. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym, w przypadku zbycia przez Niego udziałów posiadanych w Spółce w planowany trzyetapowy sposób należy przyjąć, że w pierwszej kolejności zbywane będą udziały nabyte najwcześniej, tj. zastosowanie będzie miała zasada FIFO, na podstawie art. 30a ust. 3 w zw. z art. 30b ust. 7 ustawy o o podatku dochodowym od osób fizycznych... W konsekwencji, czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym dla celów rozpoznania kosztów uzyskania przychodów w przypadku dobrowolnego umorzenia 179 udziałów o łącznej wartości nominalnej 89 500 zł w ramach trzeciego etapu, przedmiotem tej transakcji będą udziały nabyte na podstawie umowy sprzedaży zawartej w dniu 28 lipca 2015 r. a Wnioskodawca rozpozna koszty uzyskania przychodów na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy.

3. Czy w przypadku sprzedaży 179 udziałów o łącznej wartości nominalnej 89 500 zł w ramach trzeciego etapu, uprzednio nabytych na podstawie umowy sprzedaży z dnia 28 lipca 2015 r. Wnioskodawca będzie uprawniony do rozpoznania jako koszt uzyskania przychodów wydatków poniesionych na nabycie tych udziałów, w całości, już w momencie przeniesienia na nabywcę własności tych udziałów, niezależnie od tego, że zgodnie z umową z dnia 28 lipca 2015 r. zapłata ceny za nabyte udziały została odroczona i rozłożona na 5 rat, a każda z tych rat jest płatna już po nabyciu przez Wnioskodawcę własności przedmiotowych udziałów.

4. Czy w przypadku dobrowolnego umorzenia 179 udziałów o łącznej wartości nominalnej 89 500 zł w ramach trzeciego etapu, uprzednio nabytych na podstawie umowy sprzedaży z dnia 28 lipca 2015 r. Wnioskodawca będzie uprawniony do rozpoznania jako koszt uzyskania przychodów wydatków poniesionych na nabycie tych udziałów, w całości, już w momencie przeniesienia na nabywcę własności tych udziałów, niezależnie od tego, że zgodnie z umową z dnia 28 lipca 2015 r. zapłata ceny za nabyte udziały została odroczona i rozłożona na 5 rat, a każda z tych rat jest płatna już po nabyciu przez Wnioskodawcę własności przedmiotowych udziałów.

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 4, natomiast wniosek w pozostałym zakresie zostanie rozpatrzony odrębnie.

Zdaniem Wnioskodawcy (po uzupełnieniu), w przypadku dobrowolnego umorzenia 179 udziałów o łącznej wartości nominalnej 89 500 zł w ramach trzeciego etapu, uprzednio nabytych na podstawie umowy sprzedaży z dnia 28 lipca 2015 r. Wnioskodawca będzie uprawniony do rozpoznania jako koszt uzyskania przychodów wydatków poniesionych na nabycie tych udziałów, w całości, już w momencie przeniesienia na nabywcę własności tych udziałów, niezależnie od tego, że zgodnie z umową z dnia 28 lipca 2015 r. zapłata ceny za nabyte udziały została odroczona i rozłożona na 5 rat, a każda z tych rat jest płatna już po nabyciu przez Wnioskodawcę własności przedmiotowych udziałów.

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361, z późn. zm.), za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych.

Z kolei zgodnie z art. 17 ust. 1ab pkt 1 ww. ustawy, przychód z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy, powstaje w momencie przeniesienia na nabywcę własności udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych.

W myśl art. 30b ust. 2 pkt 4 ww. ustawy, dochodem tytułu z odpłatnego zbycia udziałów jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów a kosztami ich uzyskania określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f oraz art. 23 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy. W przedmiotowym stanie faktycznym zastosowanie znajdzie art. 23 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy, gdyż Wnioskodawca nabył udziały w Spółce na podstawie umowy sprzedaży z dnia 28 lipca 2015 r.

W świetle art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji) oraz innych papierów wartościowych.

Zatem, cena zakupu udziałów w Spółce płatna przez Wnioskodawcę na podstawie umowy sprzedaży z dnia 28 lipca 2015 r., będzie stanowiła koszt uzyskania przychodów w momencie odpłatnego zbycia wspomnianych udziałów (w momencie przeniesienia ich własności na nabywcę).

Wnioskodawca podkreśla, że fakt, że zgodnie z umową z dnia 28 lipca 2015 r. zapłata ceny za nabyte udziały została odroczona i będzie płatna w ratach już po nabyciu własności udziałów nie ma wpływu na możliwość rozpoznania tych wydatków jako kosztów uzyskania przychodu już w momencie przeniesienia własności tych udziałów na nabywcę.

Artykuł 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje bowiem jako koszty uzyskania przychodu wydatki na objęcie lub nabycie udziałów i nie uzależnia możliwości ich rozpoznania od momentu ich poniesienia.

Mając na uwadze powyższe, w momencie przeniesienia przez Wnioskodawcę na nabywcę własności 179 udziałów o łącznej wartości nominalnej 89 500 zł, w wyniku planowanego dobrowolnego umorzenia w ramach trzeciego etapu, tj. uprzednio nabytych na podstawie umowy sprzedaży zawartej w dniu 28 lipca 2015 r., po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód z kapitałów pieniężnych, stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ww. ustawy.

Jednocześnie, Wnioskodawca będzie uprawniony do rozpoznania jako koszt uzyskania przychodów ceny zakupu udziałów w Spółce na podstawie umowy sprzedaży zawartej w dniu 28 lipca 2015 r., niezależnie od tego, że zgodnie z tą umową zapłata ceny za nabyte udziały została odroczona i jest płatna w przyszłości w ratach.

Przedstawione powyżej stanowisko znajduje potwierdzenie w najnowszej praktyce organów podatkowych (tak np. Dyrektor Izby skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 17 marca 2015 r., sygn. IPPB2/415-1042/14-3/MG).

Reasumując powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, z tytułu planowanego dobrowolnego umorzenia 179 udziałów o łącznej wartości nominalnej 89 500 zł (w ramach trzeciego etapu), nabytych uprzednio na podstawie umowy sprzedaży zawartej w dniu 28 lipca 2015 r., Wnioskodawca będzie uprawniony do rozpoznania jako koszt uzyskania przychodów ceny zakupu udziałów w Spółce na podstawie umowy sprzedaży zawartej w dniu 28 lipca 2015 r. w całości, już w momencie przeniesienia na nabywcę własności tych udziałów, niezależnie od tego, że zgodnie z tą umową zapłata ceny za nabyte udziały została odroczona i jest płatna w przyszłości w ratach.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.), odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Końcowo wskazać należy, że niniejsza interpretacja indywidualna odnosi się wyłącznie do zagadnień prawa podatkowego w kontekście zadanego pytania nr 4 i zaprezentowanego przez Wnioskodawcę stanowiska. Tutejszy Organ, nie rozstrzyga w niej o opodatkowaniu przychodu z tytułu dobrowolnego umorzenia udziałów, gdyż zagadnienie to nie jest przedmiotem zapytania Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego....., po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.