1013/POS/20/22/35 - Wydatek poniesiony jako partycypacja w kosztach budowy lokalu mieszkalnego

Pytanie podatnika

Czy wydatek poniesiony jako partycypacja w kosztach budowy lokalu mieszkalnego otrzymanego w drodze umowy najmu w TBS oraz wniesiona kaucja gwarancyjna korzysta ze zwolnienia z opodatkowania jako zakup lokalu mieszkalnego, w świetle przepisów art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.)?

Postanowienie

W dniu 3 stycznia 2005 r. do tutejszego organu podatkowego wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji odnośnie zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w przedmiocie 10% zryczałtowanego podatku dochodowego z tytułu sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, w niżej przedstawionej indywidualnej sprawie.

Po wpłaceniu kwoty partycypacyjnej i kaucji gwarancyjnej podatniczka otrzymała w najem mieszkanie w WTBS. Jak podkreśla w swoim wniosku, partycypacja, zgodnie z ustawą o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego, jest częścią kosztów budowy lokalu, który dostała w najem. Zatem, zdaniem podatniczki, najem lokalu w WTBS jest częściowym kupnem mieszkania, zgodnie z dyspozycją art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. b i e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W 2004 r. podatniczka dokonała odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego i złożyła oświadczenie dla celów uzyskania zwolnienia od podatku dochodowego, (na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.).

Zgodnie z treścią aktu notarialnego, 1/2 udziału w prawie własności lokalu mieszkalnego podatniczka nabyła w roku 1989 do wspólności ustawowej, w jakiej pozostawała z mężem oraz w 1/2 udziału w 2000 r., na podstawie wyroku znoszącego wspólność majątkową małżeńską w części dotyczącej mieszkania.

A zatem przychód z odpłatnego zbycia 1/2 udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, uzyskany przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, zgodnie z art. 28 ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 10%. Podatek ten jest płatny w terminie 14 dni od daty sprzedaży na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego według miejsca zamieszkania podatnika.

Zasada ta nie dotyczy podatników, którzy w terminie 14 dni od daty sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży prawa do lokalu mieszkalnego przeznacza na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a i e w/w ustawy.

Powyższy przepis stanowi, że wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane m.in. z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w części wydatkowanej nie później niż w terminie dwóch lat od daty sprzedaży na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego lub jego części, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę własnego budynku mieszkalnego, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę albo remont lub modernizację własnego domu lub lokalu mieszkalnego, a także na spłatę kredytu lub pożyczki zaciągniętych na w/w cele.

W złożonym zapytaniu podatniczka twierdzi, iż najem lokalu mieszkalnego w WTBS jest częściowym kupnem mieszkania.

Zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 26 października 1995 r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego (Dz. U. z 2000 r. Nr 98, poz. 1070 z późn. zm.), przedmiotem działania towarzystwa budownictwa społecznego jest budowanie domów mieszkalnych i ich eksploatacja na zasadach najmu.

Art. 29a ust. 1 powołanej ustawy stanowi, że osoba fizyczna może zawrzeć z towarzystwem umowę w sprawie partycypacji w kosztach budowy lokalu mieszkalnego, którego będzie najemca. Umowa najmu zaś może przewidywać obowiązek wpłacenia przez najemcę kaucji zabezpieczającej pokrycie należności z tytułu najmu, zgodnie z treścią art. 32.

Z powołanych powyżej przepisów wynika, że towarzystwo budownictwa społecznego nie może dokonać sprzedaży lokalu mieszkalnego na rzecz osoby fizycznej.

Katalog wydatków wymienionych w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a i e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ma charakter enumeratywny, tj. wyczerpujący, zatem brak jest podstaw do zastosowania wykładni rozszerzającej i uwzględnienia wydatków poniesionych w związku z umową najmu lokalu mieszkalnego, jako korzystających z przedmiotowego zwolnienia.

W złożonym wniosku w sprawie interpretacji, stwierdzając, iż najem lokalu mieszkalnego w towarzystwie budownictwa społecznego jest jego częściowym zakupem powołano jako podstawę prawną m.in. art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten stanowi, iż wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych w całości, jeśli sprzedaż nastąpiła w celu uzyskania w zamian za te nieruchomości lub prawa, spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu albo budynku mieszkalnego lub jego części. A zatem w/w przepis nie znajduje zastosowania w przedstawionej sprawie.

Na podkreślenie przy tym zasługuje fakt, iz podatniczka wskazuje w zapytaniu, ze po wpłaceniu kwoty partycypacyjnej i kaucji gwarancyjnej otrzymała w najem lokal mieszkalny w WTBS i potwierdza w złożonym wniosku, iż partycypacja jest częścią kosztów budowy tego lokalu, który otrzymała w najem.

W świetle obowiązujących przepisów, stanowisko zaprezentowane w rozpatrywanym wniosku należy uznać za nieprawidłowe.