0461-ITPP2.4512.752.2016.1.KK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 5 października 2016 r. (data wpływu 10 października 2016 r.), uzupełnionym w dniu 15 grudnia 2016 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania stawką 23% dostawy działek budowlanych, zwolnienia od podatku dostawy działek niezabudowanych innych niż tereny budowalne i zwolnienia od podatku dostawy działek zabudowanych - jest prawidłowe.

W dniu 10 października 2016 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 15 grudnia 2016 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania stawką 23% dostawy działek budowlanych, zwolnienia od podatku dostawy działek niezabudowanych innych niż tereny budowalne i zwolnienia od podatku dostawy działek zabudowanych.

We wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Przedsiębiorstwo z siedzibą w B., adres ul. (...), wpisana do rejestru przedsiębiorców prowadzonego przez Sąd Rejonowy w O. VIII Wydział Gospodarczy KRS, pod numerem KRS (...), NIP (...) (zwana dalej "Wnioskodawca") zamierza sprzedać własne nieruchomości położone w gminie B. dla H. P. D. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w W., adres (...), wpisaną do rejestru przedsiębiorców prowadzonego przez Sąd Rejonowy dla m. W., XII Wydział Gospodarczy KRS, pod numerem KRS (...), NIP (...) (zwana dalej "Spółką H."). Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i prowadzi działalność w zakresie poboru, uzdatniania i dostarczania wody (przeważający przedmiot działalności) oraz dodatkowo kupna i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek. Z kolei Spółka H. prowadzi działalność w zakresie produkcji wyrobów tartacznych (przeważający przedmiot działalności) oraz dodatkowo kupna i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek. Spółka ta również jest czynnym podatnikiem VAT. Wnioskodawca, na podstawie umowy sprzedaży, zamierza sprzedać dla Spółki H. nieruchomości zabudowane oraz niezabudowane (zwane dalej "nieruchomościami"). Niniejszy wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przedstawia stanowisko sprzedawcy nieruchomości. Spółka H. wystąpiła z wnioskiem o wydanie analogicznej interpretacji dla nabywcy do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie.

W dniu sporządzania niniejszego wniosku nieruchomości objęte są dwoma miejscowymi planami zagospodarowania przestrzennego:

I. Uchwałą Nr (...) Rady Miejskiej w B. z dnia 16 sierpnia 2016 r. w sprawie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego terenów zabudowy przemysłowej w obrębie nr 1 miasta B. oraz w obrębie B. K. (zwany dalej "Nowym Planem" opublikowanym w Dzienniku Urzędowym Województwa (...) z dnia 15 września 2016 r., poz....), która weszła w życie 29 września 2016 r., a swoim zakresem obejmuje wszystkie nieruchomości przeznaczone do sprzedaży, za wyjątkiem działki nr 169;

II. Uchwałą Nr (...) Rady Miejskiej w B. z dnia 15 czerwca 2005 r. w sprawie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego miasta B. (zwany dalej "Starym Planem" opublikowanym w Dzienniku Urzędowym Województwa (...) z dnia 11 sierpnia 2005 r., nr..., poz....), którą objęta jest wyłącznie działka nr 169.

Wnioskodawca zamierza sprzedać dla Spółki H. następujące nieruchomości:

1. Nieruchomości nabyte przez Wnioskodawcę od Agencji Nieruchomości Rolnych, w skład których wchodzą:

głównej ruchu przyspieszonego, symbolem EGWKT1;

* działka nr 176/7 znajduje się na terenie oznaczonym na rysunku planu symbolem PG1 przeznaczonym na teren powierzchniowej eksploatacji kopalin, zgodnie z którym ustala się zakaz zabudowy, symbolem UP2, symbolem KDL2;

* działka nr 183/2 znajduje się na terenie oznaczonym na rysunku planu symbolem KS1 przeznaczonym na teren obsługi komunikacji;

* działka nr 183/4 znajduje się na terenie oznaczonym na rysunku planu symbolem KS1, symbolem KDL2;

* działka nr 80/15 znajduje się na terenie oznaczonym na rysunku planu symbolem UP2;

* działka nr 80/18 znajduje się na terenie oznaczonym na rysunku planu symbolem UP2;

Wskazane powyżej działki są niezabudowane, z tym, że na ich terenie znajdują się drogi o powierzchni 1173 m², rowy o powierzchni 2000 m², linie energetyczne NN, SN, WN z nasłupową stacją transformatorową oraz linie przesyłu gazu wysokiego ciśnienia. Dodatkowo na działce 80/22 występuje rów melioracji wodnych szczegółowych i rurociągi drenarskie, a na działce gruntu o numerze 176/7 występuje rów melioracji wodnych szczegółowych.

2. Nieruchomości nabyte przez Wnioskodawcę od osób fizycznych:

Działki o numerach 66/3, 67/2, 176/3 są zabudowane budynkami. Pozostałe działki są niezabudowane, z tym, że zgodnie z wypisem z rejestru gruntów na działce o numerze 79 znajdują się rowy o powierzchni 743 m². Nieruchomość, w skład której wchodzą działki o numerach 66/3 oraz 67/2 zostały nabyte przez Wnioskodawcę w dniu 22 października 2015 r. od K. M. B. zamieszkałej w O. przy ul. (...) oraz S. W. zamieszkałego w Ł. przy ul. (...) (umowa zawierała także oświadczenie J. W. oraz J. W. zamieszkałych w B. K. D. nr (...) o zrzeczeniu się prawa dożywocia). Transakcja nabycia nieruchomości, w skład której wchodziły omawiane działki nie podlegała VAT i była zwolniona z podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie (wówczas obowiązującego) art. 9 ust. 2 lit. a ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (zwanej dalej "Ustawą o p.c.c."). W dniu 17 listopada 2000 r. nieruchomość była przedmiotem umowy zamiany. Sprzedający nabyli wskazaną nieruchomość na podstawie umowy darowizny i ustanowienia służebności osobistej w dniu 22 października 2008 r. Natomiast darczyńca nabył nieruchomość na podstawie umowy darowizny z dnia 18 czerwca 1979 r.

Na nieruchomość obejmującą działkę o numerze 176/3 składały się budynki, w ramach których wyodrębniono dwa lokale. W konsekwencji nieruchomość została nabyta przez Wnioskodawcę w ramach dwóch transakcji. Pierwsza z nich dotyczyła lokalu nr 1 wraz z odpowiednim udziałem w częściach wspólnych nieruchomości. Nabycie nastąpiło na podstawie umowy z dn. 30 września "3015" r. od D. M. oraz B. C., zamieszkałych w B. K. D. nr (...). Sprzedające nabyły nieruchomość w drodze spadkobrania na podstawie prawomocnego postanowienia Sądu Rejonowego w M., V Zamiejscowego Wydziału Cywilnego w B., z dnia 26 stycznia 2015 r. (sygn. akt V...) o umorzeniu postępowania w sprawie o dział spadku po J. B. i J. B., w której zawarta została między spadkobiercami ugoda w przedmiocie działu spadku, w ten sposób, że lokal stał się własnością B. C. oraz D. M.

Odrębna własność lokalu została ustanowiona na podstawie umowy o ustanowienie odrębnej własności lokalu oraz sprzedaży z dnia 17 czerwca 1999 r., natomiast spadkodawcy nabyli nieruchomość na podstawie umowy sprzedaży z dnia 11 października 1994 r. od Skarbu Państwa.

Druga transakcja dotyczyła lokalu nr 2 wraz z odpowiednim udziałem w części wspólnej nieruchomości. Nabycie nastąpiło na podstawie umowy z dnia 6 listopada 2015 r. od D. P. zamieszkałej w B. K. D. (...). Sprzedająca nabyła nieruchomość na podstawie umowy o ustanowienie odrębnej własności lokalu oraz sprzedaży zawartej w dniu 17 czerwca 1999 r., na podstawie której nabyła ją od Skarbu Państwa - Agencji Własności Rolnej Skarbu Państwa. Nieruchomość, na której posadowiony jest lokal była wcześniej przedmiotem umowy sprzedaży z dnia 11 października 1994 r. Obie transakcje nie podlegały VAT i były opodatkowane podatkiem p.c.c.

Wnioskodawca nie dokonywał ulepszeń budynków posadowionych na działkach o numerach 66/3, 67/2 oraz 176/3, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a których wartość byłaby większa lub równa 30% wartości początkowej tych budynków.

3. Nieruchomości nabyte przez Wnioskodawcę od Spółki M.:

Na działkach o numerach 80/13, 80/17, 80/12, 80/6, 80/5 posadowione są budynki, natomiast działki o numerach 80/10, 80/16, 80/7, 80/11, 80/14 są niezabudowane, z tym, że działka o numerze 80/7 jest wykorzystywana jako droga wewnętrzna, a działka o numerze 80/14 jest wykorzystywana jako ogródek przydomowy.

Nieruchomości, w skład których wchodzą działki o numerach 80/13, 80/17, 80/12, 80/5, 80/6 zostały nabyte przez Wnioskodawcę w dniu 18 lutego 2016 r. od M. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w B., ul. (...), wpisaną do rejestru przedsiębiorców prowadzonego przez Sąd Rejonowy w O., VIII Wydział Gospodarczy KRS, pod numerem KRS (...), NIP (...) (dalej "M."). Opisane działki zostały nabyte przez M. na przełomie czerwca i lipca 2015 r. od szeregu osób fizycznych. Przed sprzedażą działek dla Wnioskodawcy, M. otrzymała indywidualną interpretację przepisów prawa podatkowego w zakresie opodatkowania transakcji sprzedaży działek (interpretacja indywidualna z dnia 11 stycznia 2016 r. wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy, nr (...).

Interpretacja dotyczyła planowanej sprzedaży działek dla Spółki H., jednak ze względu na zmianę ustaleń biznesowych działki zostały sprzedane dla Wnioskodawcy. Zgodnie z tą interpretacją "dostawa działek zabudowanych (80/5, 80/6, 80/12, 80/13 i 80/17) budynkami mieszkalnymi i gospodarczymi oraz budowlami dokonywana będzie - wbrew stanowisku Spółki - w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, gdyż z okoliczności sprawy wynika, że nabycia przedmiotowych budynków/budowli Spółka dokonała od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, a zatem transakcje te nie podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Nie ma zatem znaczenia podnoszony fakt, że budynki/budowle, po wybudowaniu, użytkowane już były przez pierwszego nabywcę, skoro nie zostały jeszcze oddane do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. W konsekwencji, dostawa tych obiektów nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, lecz na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, gdyż w stosunku do tych budynków/budowli Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego i nie poniosła wydatków na ich ulepszenie". Transakcja sprzedaży omawianych zabudowanych działek pomiędzy M., a Wnioskodawcą została opodatkowana w sposób wskazany w interpretacji, tj. została zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r. poz. 710, z późn. zm., dalej "Ustawa o VAT").

Wnioskodawca nie dokonywał ulepszeń budynków lub budowli posadowionych na omawianych działkach. W szczególności nie dokonywał ulepszeń budynków lub budowli, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a których wartość byłaby większa lub równa 30% wartości początkowej tych budynków.

4. Nieruchomości nabyte przez Wnioskodawcę od Gminy B.:

Wskazane nieruchomości są niezabudowane, z tym, że zgodnie z wypisem z rejestru gruntów na działce o numerze 105/7 znajdują się rowy o powierzchni 824 m², na działce o numerze 80/9 znajdują się drogi. Nieruchomość opisana w księdze wieczystej (...) obciążona jest służebnością przesyłu polegającej na prawie wybudowania na części nieruchomości obejmującej działkę gruntu o numerze 118/14 gazociągu średniego ciśnienia.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że działka o numerze ewidencyjnym 80/14 jest położona w B. K., w gminie B., w powiecie o., w województwie (...), o obszarze 0,0228 fa, dla której Sąd rejonowy w B., V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW nr (...). W nowym Planie działka 80/14 znajduje się na terenie oznaczonym na rysunku planu symbolem UP2. Użyte we wniosku sformułowanie "rowy" oznaczają zwykle rowy trawiaste.

Działka o numerze ewidencyjnym 106/2 ma powierzchnię 7,2523 ha. Na działce tej znajdują się rowy o powierzchni 1164 m². Na działkach 66/3, 67/2 i 176/3 nie znajdują się budowle.

Symbole wykorzystane w Planie Zagospodarowania Przestrzennego, a użyte we wniosku oznaczają:

* UP - tereny zabudowy usługowej,

* U - teren zabudowy usługowej,

* PG - teren powierzchniowej eksploatacji kopalin, w tym projektowany teren i obszar górniczy,

* IT - teren infrastruktury technicznej,

* ZL - tereny lasów,

* KDGP - tereny dróg publicznych klasy drogi głównej ruchu przyśpieszonego,

* KDL - tereny dróg publicznych klasy drogi lokalnej,

* KDW - tereny drogi wewnętrznej,

* KS - teren obsługi komunikacyjnej,

* G - teren infrastruktury technicznej - gazownictwo,

* EGWKT - teren infrastruktury technicznej - elektroenergetyka, gazownictwo, wodociągi, kanalizacja, telekomunikacja.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

1. Czy Wnioskodawca będzie zobowiązany do naliczenia podatku VAT w wysokości 23% z tytułu sprzedaży działek nr 69/10, 80/22,183/2, 183/4, 80/15, 80/18, 80/8, 79, 66/18,176/4, 80/10, 80/16, 80/7, 80/11, 80/14, 82/2, 105/5, 105/2, 105/9, 118/10, 118/12, 118/14, 80/9, 169?

2. Czy w stosunku do sprzedaży działek 176/7, 105/7 i 106/2 Wnioskodawca będzie mógł zastosować częściowe zwolnienie z podatku VAT, a do pozostałej części tych działek zastosować 23% stawkę podatku VAT?

3. Czy w stosunku do sprzedaży działek o numerach 66/3, 67/2, 176/3, 80/13, 80/17, 80/12, 80/5 i 80/6 Wnioskodawca będzie mógł zastosować zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT?

Stanowisko dotyczące pytania 1.

Zdaniem Wnioskodawcy, wskazane nieruchomości należy uznać za tereny niezabudowane dla celów VAT. Zgodnie z Nowym Planem działki o numerach 69/10, 80/22, 183/2, 183/4, 80/15, 80/18, 80/8, 79, 66/18, 176/4, 80/10, 80/16, 80/7, 80/11, 80/14, 82/2, 105/5, 105/2, 105/9, 118/10,118/12,118/14, 80/9 przeznaczone są na tereny infrastruktury technicznej (symbol IT1), tereny zabudowy usługowej lub produkcyjnej (symbol UP2) oraz tereny obsługi komunikacji (KS1), na których wprost dopuszcza się zabudowę. W ocenie Wnioskodawcy działki te stanowią tereny budowlane, gdyż zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego są przeznaczone pod zabudowę. W związku z tym ich sprzedaż będzie mogła nastąpić z zastosowaniem 23% stawki VAT. Natomiast działka o numerze 169 jest objęta Starym Planem, który przewiduje dla niej dwojakie przeznaczenie. Jest ona w części przeznaczona na tereny dróg publicznych (symbol KD5), a w części na tereny zieleni podmiejskiej użytkowanej rolniczo (symbol ZM2). Grunty przeznaczone na tereny dróg publicznych są gruntami budowlanymi, natomiast na gruntach oznaczonych w Starym Planie symbolem ZM2 dopuszcza się realizację funkcji towarzyszącej funkcji podstawowej m.in. takiej jak: urządzenia melioracyjne, gospodarcze drogi dojazdowe, urządzenia i sieci uzbrojenia terenu. Zgodnie z art. 3 ust. 3 Prawa Budowlanego, budowlami są m.in. sieci uzbrojenia terenu. W związku z tym, zdaniem Wnioskodawcy, tereny te należy również uznać za tereny budowlane i w stosunku do nich również zastosować 23% stawkę VAT.

Stanowisko dotyczące pytania 2.

Działka o numerze 176/7 w Nowym Planie przeznaczona jest częściowo na tereny zabudowy usługowej lub produkcyjnej (symbol UP2), częściowo na tereny dróg publicznych klasy drogi lokalnej (symbol KDL2) oraz częściowo na teren powierzchniowej eksploatacji kopalin (symbol PG-1). Działki 105/7 i 106/2 w Nowym Planie przeznaczone są częściowo na tereny zabudowy usługowej lub produkcyjnej (UP2) oraz częściowo na teren powierzchniowej eksploatacji kopalin (PG-1). Z zapisów Nowego Planu wynika, że na części ww. działek przeznaczonych na teren powierzchniowej eksploatacji kopalin ustanowiono zakaz zabudowy, w związku z czym, zdaniem Wnioskodawcy, ta część działek nie będzie stanowiła terenów budowlanych i będzie podlegać zwolnieniu z VAT na podstawie art. 41 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT. Natomiast pozostałą część ww. działek, zgodnie z Nowym Planem należy uznać za tereny budowlane i w stosunku do sprzedaży tych części zastosować 23% stawkę VAT.

Stanowisko dotyczące pytania 3.

Zdaniem Wnioskodawcy będzie mógł on zastosować zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT. Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Powyższe oznacza, że, co do zasady, grunty zabudowane będące przedmiotem sprzedaży podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług stawką, jaką opodatkowane są budynki lub budowle na nich posadowione. Natomiast zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, dostawa budynków, budowli lub ich części jest zwolniona z VAT w sytuacji gdy:

Jak wskazuje art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, pod pojęciem pierwszego zasiedlenia rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

W ocenie Wnioskodawcy, pod pojęciem oddania do użytkowania należy rozumieć m.in. objęcie we władanie budynku w wyniku jego sprzedaży. Pierwsze zasiedlenie następuje, jeżeli do takiego objęcia we władanie (oddania do użytkowania) nastąpi w wyniku transakcji podlegającej VAT. W ocenie Wnioskodawcy, transakcja kupna nieruchomości składającej z działek nr 80/13, 80/17, 80/12, 80/5 i 80/6 pomiędzy Wnioskodawcą a M. stanowiła dla Wnioskodawcy pierwsze zasiedlenie tych nieruchomości w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT. Zdarzenie to nastąpiło w dniu 18 lutego 2016 r. Natomiast pierwsze zasiedlenie budynków posadowionych na działkach nr 66/3, 67/2 i 176/3 nastąpi w wyniku sprzedaży ich przez Wnioskodawcę dla Spółki H. Wnioskodawca nabył wskazane działki od osób fizycznych, a transakcje te nie podlegały opodatkowaniu VAT. Należy dodać, że od czasu wybudowania na wskazanych działkach budynków obrót nimi nie podlegał opodatkowaniu VAT. Zatem ich pierwsze zasiedlenie jeszcze nie nastąpiło i będzie miało miejsce dopiero w ramach transakcji pomiędzy Wnioskodawcą, a Spółką H. Jednocześnie, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, dostawa budynków, budowli lub ich części nieobjęta zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, jest zwolniona z VAT, pod warunkiem że:

W związku z tym, że od pierwszego zasiedlenia zabudowanych działek o numerach 80/13, 80/17, 80/12, 80/5 i 80/6 okres dwóch lat upłynie w dniu 18 lutego 2018 r., a pierwsze zasiedlenie zabudowanych działek nr 66/3, 67/2 i 176/3 nastąpi w wyniku sprzedaży ich przez Wnioskodawcę dla Spółki H., zasadnym jest zastosowanie zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT. Należy dodać, że Wnioskodawca nie ponosił żadnych wydatków na ulepszenie budynków posadowionych na działkach o numerach 66/3, 67/2, 176/3, 80/13, 80/17, 80/12, 80/5 i 80/6.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe, stosownie do art. 14c § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie opisu zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostaną określone odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ponadto tut. organ informuje, że zgodnie z art. 14na pkt 2 ustawy - Ordynacja podatkowa, przepisów art. 14k-14n dotyczących ochrony prawnej wynikającej z zastosowania się Wnioskodawcy do otrzymanej interpretacji nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe przedstawione we wniosku stanowią element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. czynności dokonanych w ramach transakcji, które pomimo spełnienia warunków formalnych ustanowionych w przepisach ustawy, miały zasadniczo na celu osiągnięcie korzyści podatkowych, których przyznanie byłoby sprzeczne z celem, któremu służą te przepisy.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - (Dz. U. z 2016 r. poz. 718, z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Administracji Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87-100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.