0115-KDIT3.4011.31.2018.1.MPŁ - Kwestia powstania przychodu w związku z wystąpieniem ze spółki komandytowej innego wspólnika.

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1, art. 14r. ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r. poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku wspólnym z dnia 9 stycznia 2018 r. (data wpływu 16 stycznia 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie powstania przychodu w związku z wystąpieniem ze spółki komandytowej innego wspólnika - jest prawidłowe.

W dniu 16 stycznia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie powstania przychodu w związku z wystąpieniem ze spółki komandytowej innego wspólnika.

We wniosku złożonym przez:

* Zainteresowanego będącego stroną postępowania:

Pan P.

* Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania:

Pan M.

przedstawiono następujący stan faktyczny.

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa (dalej: "Spółka Komandytowa") powstała z dniem 31 marca 2017 r. Spółka Komandytowa prowadzi działalność gospodarczą w zakresie produkcji elementów z tworzyw sztucznych.

Wspólnikami Spółki Komandytowej są obecnie

* jako komandytariusze - 2 osoby fizyczne: zainteresowany będący stroną postępowania oraz zainteresowany niebędący stroną postępowania,

* jako komplementariusz osoba prawna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością.

Natomiast pierwotnie, tj. przed zdarzeniami prawnymi stanowiącymi element stanu faktycznego opisanymi w dalszej części niniejszego wniosku. Wspólnikami Spółki Komandytowej byli:

* jako komandytariusze - 2 osoby fizyczne: wspólnik który wystąpił ze spółki (dalej: "Występujący Wspólnik") oraz zainteresowany niebędący stroną postępowania;

* jako komplementariusz osoba prawna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością.

Umowa Spółki Komandytowej została zawarta z dniem 9 stycznia 2017 r. (dalej: "Umowa Spółki Komandytowej"). Zgodnie z jej aktualnym brzmieniem, Występujący Wspólnik zobowiązał się wnieść do Spółki Komandytowej wkład w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa Występującego Wspólnika w rozumieniu przepisów art. 2 pkt 27e i art. 6 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tj. zakład przetwórstwa tworzyw sztucznych i ślusarski, stanowiący przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny, stanowiący zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności, obejmujący w szczególności:

Stosownie do Umowy Spółki Komandytowej, każdy ze wspólników może wypowiedzieć Umowę Spółki Komandytowej na jeden miesiąc przed końcem roku obrotowego, ze skutkiem na koniec roku. Występujący Wspólnik z dniem 30 listopada 2017 r. realizując ww. uprawnienie, złożył oświadczenie o wypowiedzeniu Umowy Spółki Komandytowej ze skutkiem na koniec bieżącego roku obrotowego, tj. na dzień 31 grudnia 2017 r. Pozostali wspólnicy wyrazili zgodę na wypowiedzenie Umowy Spółki Komandytowej przez Występującego Wspólnika.

Jak stanowi Umowa Spółki Komandytowej, w przypadku wystąpienia wspólnika, Spółka Komandytowa będzie trwać nadal, jeżeli pozostali wspólnicy podejmą odpowiednią uchwałę. Wspólnicy w Umowie Spółki Komandytowej wyrazili zgodę na kontynuowanie w takim przypadku działalności przez Spółkę Komandytową pod dotychczasową firmą.

Pozostali wspólnicy - pomimo wystąpienia Występującego Wspólnika ze Spółki Komandytowej - wyrazili wolę dalszego istnienia Spółki Komandytowej. W konsekwencji Spółka Komandytowa trwa nadal, przy czym w porównaniu do stanu sprzed opisanego wyżej wystąpienia wspólnika nastąpiła zmiana w składzie osobowym wspólników: do Spółki Komandytowej przystąpił jako komandytariusz nowy wspólnik (występujący w niniejszym wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej w charakterze zainteresowanego będącego stroną postępowania).

Ponadto na podstawie Umowy Spółki Komandytowej, wspólnicy, w drodze jednomyślnej uchwały, mogą uzgodnić Inny niż przewidziany przepisami ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2016 r. poz. 1578 z późn. zm.: dalej: "k.s.h.") sposób rozliczenia ze wspólnikiem występującym ze Spółki Komandytowej, w szczególności poprzez ustalenie wartości przypadającego takiemu wspólnikowi udziału kapitałowego lub ustalenie sposobu określenia wartości tego udziału.

W oparciu o przywołane postanowienie Umowy Spółki Komandytowej. Występujący Wspólnik oraz pozostali wspólnicy ustalili, iż spłata na rzecz Występującego Wspólnika obejmie jedynie część wartości jego udziału. Wskazana część udziału zostanie Występującemu Wspólnikowi przekazana w formie pieniężnej poprzez wypłatę w miesięcznych ratach. Pozostała część wartości udziału Występującego Wspólnika pozostanie w Spółce Komandytowej, przy czym docelowo podlegać ona będzie podziałowi pomiędzy pozostających w Spółce Komandytowej wspólników.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy po stronie Wnioskodawcy, jako wspólnika pozostającego w Spółce Komandytowej, powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w związku z wystąpieniem innego wspólnika ze Spółki Komandytowej, za wynagrodzeniem stanowiącym jedynie część wartości udziału tego wspólnika?

Zdaniem Wnioskodawcy, po jego stronie nie powstanie przychód opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych w związku z wystąpieniem innego wspólnika ze Spółki Komandytowej, za wynagrodzeniem stanowiącym jedynie część wartości udziału tego wspólnika.

Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 1 k.s.h., spółka osobowa to spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa i spółka komandytowo-akcyjna. W myśl art. 102 k.s.h., spółką komandytową jest spółka osobowa mająca na celu prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz), a odpowiedzialność co najmniej jednego wspólnika (komandytariusza) jest ograniczona.

Stosownie do postanowień art. 8 § 1 k.s.h. spółka osobowa może we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana. Ponadto zgodnie z art. 28 k.s.h. w zw. z art. 103 § 1 k.s.h., majątek spółki stanowi wszelkie mienie wniesione jako wkład lub nabyte przez spółkę w czasie jej istnienia. Spółka komandytowa może zatem posiadać własny majątek, który jest odrębny od majątków osobistych jej wspólników.

Na podstawie art. 65 § 1 k.s.h. w zw. z art. 103 § 1 k.s.h., wystąpienie wspólnika ze spółki komandytowej powoduje obowiązek rozliczenia udziału kapitałowego wspólnika. Rozliczenie poprzedza ustalenie wartości udziału kapitałowego występującego wspólnika, poprzez sporządzenie osobnego bilansu, uwzględniającego wartość zbywczą majątku spółki, czyli wartość jej i majątku w obrocie prawnym i gospodarczym. Ustalony w ten sposób udział kapitałowy powinien być wypłacony występującemu wspólnikowi w pieniądzu, zaś rzeczy wniesione do spółki przez wspólnika tylko do używania zwraca się w naturze (art. 65 § 3 k.s.h.).

Należy wskazać, iż art. 65 k.s.h. regulujący kwestię rozliczeń wspólnika ze spółką ma charakter dyspozytywny, a więc możliwe jest uregulowanie zasad rozliczania udziału wspólnika występującego ze spółki w sposób odmienny. W przedmiotowym przypadku wspólnicy Spółki Komandytowej ustalili, iż spłata na rzecz wspólnika występującego ze Spółki Komandytowej obejmie jedynie część wartości jego udziału wypłacaną w formie pieniężnej w miesięcznych ratach, natomiast pozostała część wartości jego udziału pozostanie w Spółce Komandytowej.

Ponieważ spółka komandytowa jest osobową spółką prawa handlowego i tym samym nie posiada osobowości prawnej, z punktu widzenia prawa podatkowego podatnikami są poszczególni wspólnicy tej spółki. Sposób opodatkowania dochodu z udziału w spółce osobowej będzie uzależniony od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem spółki komandytowej jest osoba fizyczna - tak jak w przedstawionym przypadku Wnioskodawca - to dochód z udziału w tej spółce będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego, należy mieć na uwadze, że zgodnie z art. 8 ust. 1 u.p.d.o.f., przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Zgodnie z art. 5b ust. 2 u.p.d.o.f., jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f. źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Jednocześnie zgodnie z art. 14 ust. 1 tej ustawy, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Mając powyższe na uwadze, rozstrzygnięcia wymaga, czy w przypadku wystąpienia wspólnika ze Spółki Komandytowej za wynagrodzeniem stanowiącym jedynie część wartości jego udziału już w momencie jego wystąpienia powstaje dla pozostałych wspólników przychód.

Mając na uwadze przywołany przepis art. 28 k.s.h. w zw. z art. 103 § 1 k.s.h., z którego wynika, że spółka komandytowa posiada własny majątek, który stanowi wszelkie mienie wniesione jako wkład lub nabyte przez spółkę w czasie jej istnienia (majątek ten jest odrębny od majątków osobistych jej wspólników), należy uznać, iż bezpośrednim beneficjentem wzrostu majątku Spółki Komandytowej w związku z wystąpieniem Występującego Wspólnika przy wypłacie wartości udziału w obniżonej wysokości w stosunku do wartości wynikającej z bilansu określającego wartość zbywczą majątku Spółki Komandytowej nie są jej pozostali wspólnicy (komandytariusze - osoby fizyczne), którzy nie uzyskują żadnego konkretnego i wymiernego przysporzenia majątkowego, lecz sama Spółka Komandytowa, której majątek ulega powiększeniu.

Dopiero w sytuacji ewentualnego wystąpienia ze Spółki Komandytowej kolejnego wspólnika lub w przypadku rozwiązania Spółki Komandytowej po stronie pozostałych w Spółce Komandytowej wspólników może pojawić się przysporzenie, a zatem dopiero na ten moment można mówić o powstaniu obowiązku podatkowego. Wobec powyższego, w ocenie Wnioskodawcy, wystąpienie Występującego Wspólnika ze Spółki Komandytowej będzie dla pozostałych wspólników (komandytariuszy - osób fizycznych) neutralne podatkowo.

Przedstawione stanowisko znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacjach indywidualnych organów podatkowych wydawanych w zbliżonych do omawianego stanach faktycznych, przykładowo:

* w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 25 września 2017 r., znak 0112-KDIL3-1.4011.209.2017.1.IM: "za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej należy uznać konkretne, wymierne, definitywne, co najmniej wymagalne przysporzenie majątkowe związanie z prowadzoną działalnością, w związku z którym po stronie podatnika pojawia się pewna wartość majątkowa. W przypadku wystąpienia przez wspólnika ze spółki komandytowej bez wynagrodzenia, po stronie wspólników pozostających w spółce nie dojdzie do powstania ww. przysporzenia. Dlatego też na tle przedstawionych rozważań, w opinii Wnioskodawcy, po jego stronie nie powstanie przychód opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych w związku z wystąpieniem wspólnika ze spółki komandytowej bez wynagrodzenia";

* w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 20 czerwca 2017 r., znak 0113-KDIPT2-3.4011.144.2017.1.AC: "(...) wystąpienie wspólnika z rozliczeniem innym niż przewidziane w art. 65 § 1 Kodeksu spółek handlowych nie generuje przychodów u wspólników pozostających w spółce. (...) przy wypłacie na rzecz wspólnika występującego ze Spółki komandytowej wartości udziału kapitałowego, w wysokości obniżonej (49%) w stosunku do wartości wynikającej z bilansu określającego wartość zbywczą majątku Spółki komandytowej, po stronie wspólnika tej Spółki będącego osobą fizyczną - Wnioskodawczyni, która pozostaje w Spółce wobec jej dalszego trwania, powstaje przychód, wynikający z braku wypłaty na rzecz występującego wspólnika całości udziału kapitałowego wyliczonego na podstawie bilansu w momencie ewentualnego przyszłego wyjścia wspólnika będącego osobą fizyczną - Wnioskodawczyni - ze Spółki, lub jej rozwiązania";

* w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 17 maja 2016 r., znak ILPB1/4511-1-377/16-2/APR: "(...) Wnioskodawca, jako wspólnik pozostający w spółce komandytowej, nie uzyska przychodu opodatkowanego podatkiem dochodowym od osób fizycznych, z tytułu wystąpienia innego wspólnika (spółki jawnej) bez wynagrodzenia";

* w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 25 stycznia 2016 r., znak ILPB1/4511-1-1532/15-2/AK: "(...) Wnioskodawca, jako wspólnik pozostający w spółce komandytowej, nie uzyska przychodu opodatkowanego podatkiem dochodowym od osób fizycznych, z tytułu wystąpienia innego wspólnika (spółki jawnej) bez wynagrodzenia".

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r. § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu ul. Augustyna Kośnego 70, 45-372 Opole, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2017 r. poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.