0115-KDIT3.4011.172.2020.3.AWO - Pięcioletni termin w związku z opodatkowaniem przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości.

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r. poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 25 lutego 2020 r. (data wpływu 25 lutego 2020 r.), uzupełnionym w dniu 8 czerwca 2020 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości - jest prawidłowe.

W dniu 25 lutego 2020 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniu 8 czerwca 2020 r., o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości.

We wniosku tym, po uzupełnieniu, przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 25 grudnia 2011 r. zmarła... ˗ babcia Wnioskodawczyni, która była właścicielką nieruchomości ujawnionej w księdze wieczystej KW numer.... Na mocy aktu poświadczenia dziedziczenia repertorium... zarejestrowanym w rejestrze aktów poświadczenia dziedziczenia pod numerem..., po zmarłej... spadek w całości nabył ojciec Wnioskodawczyni ˗ ..., jedyny syn babci Wnioskodawczyni. Ojciec Wnioskodawczyni zmarł w dniu 26 listopada 2016 r. Na mocy aktu poświadczenia dziedziczenia repertorium... zarejestrowanym w rejestrze aktów poświadczenia dziedziczenia pod numerem... spadek nabyli: matka Wnioskodawczyni (małżonka ojca Wnioskodawczyni ˗ ...), brat Wnioskodawczyni (syn ojca Wnioskodawczyni ˗ ...) oraz Wnioskodawczyni (córka) w udziałach po 1/3 części każdy.

Na podstawie powyższego Sąd Rejonowy w... w dniu 29 grudnia 2017 r. wydał prawomocne postanowienie sygnatura akt... o dziale spadku po ojcu Wnioskodawczyni bez spłaty zobowiązań przez spadkobierców, z którego wynika, że własność lokalu mieszkalnego przy ulicy... w..., dla którego Sąd Rejonowy w... prowadzi księgę wieczystą KW numer..., Wnioskodawczyni otrzymała w spadku na wyłączność. Wnioskodawczyni sprzedała tę nieruchomość na podstawie aktu notarialnego repertorium... za kwotę... zł. Sprzedaż nieruchomości nie nastąpiła w ramach wykonywania przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej.

Przedmiotem spadku nie była tylko ta nieruchomość. Poza wyżej opisaną nieruchomością w skład spadku wchodziło również:

Ogólna wartość masy spadkowej wynosiła... zł. Każdy ze spadkobierców nabył wyżej wymienione składniki przed dokonaniem działu spadku w 1/3 ich udziału, czyli wartość nabytego spadku przypadająca na każdego z spadkobierców, w tym również na Wnioskodawczynię, wynosiła...zł.

W uzupełnieniu wniosku wskazano, że ojciec Wnioskodawczyni otrzymał drogą dziedziczenia prawa własności do całej nieruchomości ujawnionej w księdze wieczystej KW numer.... Babcia Wnioskodawczyni nabyła nieruchomość ujawnioną w księdze wieczystej KW numer...dnia 2 grudnia 2004 r. od...działającego w imieniu i na rzecz... (akt notarialny Repertorium... z dnia 2 grudnia 2004 r.).

Nieruchomość ujawnioną w księdze wieczystej KW numer..., która została przyznana Wnioskodawczyni na wyłączną własność była wyłączną własnością ojca Wnioskodawczyni, który jako jedyny syn otrzymał ją drogą dziedziczenia prawa własności od swojej matki...˗ zgodnie z art. 33 pkt 2 ustawy - Prawo Rodzinne. Przeprowadzonemu działowi spadku nie towarzyszyły spłaty i dopłaty, dział spadku był ekwiwalentny w naturze. W wyniku przeprowadzonego działu spadku Wnioskodawczyni otrzymała na własność ˗ oprócz nieruchomości ujawnionej w księdze wieczystej KW... ˗ następujące składniki:

Wartość przyznanych Wnioskodawczyni składników mieściła się w 1/3 udziału w spadku po zmarłym ojcu Wnioskodawczyni. Nieruchomość ujawnioną w KW numer. Wnioskodawczyni sprzedała dnia 3 października 2019 r. na podstawie aktu notarialnego Repertorium....

W związku z powyższym opisem sformułowano następujące pytanie.

Czy w świetle art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawczyni powinna w zeznaniu podatkowym za rok 2019 na formularzu PIT˗ 39 ująć dochód ze sprzedaży tej nieruchomości od całej jej wartości, czy od jej części, czy nie powinna go ujmować w ogóle jako sprzedaż nabytego spadku po ojcu Wnioskodawczyni, który nabył ten spadek w dniu śmierci swojej matki w dniu 25 grudnia 2011 r?

Przedstawiając własne stanowisko Wnioskodawczyni wskazała, że mając na uwadze fakt nabycia w drodze spadku przez ojca Wnioskodawczyni nieruchomości po babci Wnioskodawczyni w dniu 25 grudnia 2011 r. (w dniu jej śmierci), a następnie ˗ po śmierci ojca Wnioskodawczyni...w dniu 26 listopada 2016 r. ˗ nabycie w drodze spadku tej nieruchomości przez Wnioskodawczynię, zgodnie z prawomocnym postanowieniem Sądu Rejonowego w... sygnatura... z dnia 29 grudnia 2017 r., za sprzedaż tej nieruchomości Wnioskodawczyni nie jest zobowiązania do zapłacenia podatku dochodowego w związku z upływem pięciu lat od momentu nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę, tj. ojca Wnioskodawczyni.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1387, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) wyżej wskazanej ustawy źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

c. prawa wieczystego użytkowania gruntów, * jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c) przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym, jeżeli sprzedaż nieruchomości nastąpi po upływie wskazanego okresu (pięciu lat liczonych od końca roku kalendarzowego, w którym doszło do nabycia), wówczas nie jest źródłem przychodu w rozumieniu wskazanego wyżej artykułu (art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), a co za tym idzie, kwota uzyskana z takiego zbycia nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób jej nabycia.

Użyte w treści art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pojęcie "nabycia" nie zostało zdefiniowane w ustawie. Ustawodawca określił natomiast jak należy liczyć przedmiotowy okres, w przypadku składników majątkowych nabytych w drodze spadku.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a˗ c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Przepis ten rozstrzyga zatem, że w przypadku zbycia nieruchomości nabytej w drodze spadku, pięcioletni okres liczony będzie od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawcę.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2019 r. poz. 1145), spadek stanowią prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, które z chwilą jego śmierci przechodzą na jedną lub kilka osób, stosownie do przepisów niniejszej ustawy. W myśl art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.

Zawarte we wniosku zapytanie dotyczy nieruchomości ujawnioną w księdze wieczystej numer..., tj. lokalu mieszkalnego przy ulicy... w..., którą ojciec Wnioskodawczyni w całości nabył po śmierci swojej matki (jako jedyny syn).

Stosownie do wyżej przedstawionych regulacji należy zatem wskazać, że datą nabycia przez ojca Wnioskodawczyni przedmiotowej nieruchomości jest rok 2011, tj. rok śmierci Jego matki.

W treści wniosku podano jednakże, że ojciec Wnioskodawczyni zmarł w dniu 26 listopada 2016 r. Na mocy aktu poświadczenia dziedziczenia spadek nabyli matka Wnioskodawczyni, brat Wnioskodawczyni oraz Wnioskodawczyni ˗ każdy w udziałach po 1/3 części. Każdy ze spadkobierców nabył wyżej wymienione składniki przed dokonaniem działu spadku w 1/3 ich udziału, czyli wartość nabytego spadku przypadająca na każdego z spadkobierców, w tym również na Wnioskodawczynię, wynosiła... zł. W wyniku przeprowadzonego działu spadku Wnioskodawczyni otrzymała na własność również spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu oraz garaż. Wartość przyznanych Wnioskodawczyni składników mieściła się w 1/3 udziału w spadku po zmarłym ojcu Wnioskodawczyni.

Zauważyć w tym miejscu należy, że w myśl art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie stanowi nabycia lub odpłatnego zbycia, o którym mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a˗ c), odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)˗ c), do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Mając zatem na względzie zawarte we wniosku wskazanie, stosownie do którego wartość przyznanych Wnioskodawczyni składników spadku mieściła się w należnym Wnioskodawczyni udziale w spadku (wartości 1/3 udziału w spadku po zmarłym ojcu Wnioskodawczyni) stwierdzić należy, że dokonane przez Wnioskodawczynię dnia 3 października 2019 r. odpłatne zbycie nieruchomości ujawnioną w księdze wieczystej numer..., tj. lokalu mieszkalnego przy ulicy...w..., ˗ z zastrzeżeniem, że nie nastąpiło ono w wykonaniu działalności gospodarczej ˗ nie skutkowało powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż odpłatne zbycie nastąpiło po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej nieruchomości przez spadkodawcę (ojca Wnioskodawczyni).

Innymi słowy, rzeczona transakcja (o ile nie została wykonana w ramach działalności gospodarczej) jest wolna od podatku dochodowego od osób fizycznych.

Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów-w art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej). Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2019 r. poz. 2325, z późn. zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy)

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a Prawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.