0114-KDIP3-2.4011.339.2023.3.MJ - Ustalenie skutków podatkowych wycofania nieruchomości z działalności gospodarczej na najem prywatny

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 marca 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 20 marca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wycofania nieruchomości z działalności gospodarczej na najem prywatny.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan właścicielem budynku, który znajduje się na działkach nr 1, 2, 3 obr. (...) położonych w A. przy ul. (...). Jest to budynek usługowo - biurowy, wytworzony przez właściciela, VAT był odliczany. Oddany do użytkowania: pierwszy budynek - 21 grudnia 2012 r., rozbudowa druga część - 31 maja 2017 r., amortyzacja miesięczna (tylko budynku): 9.597,55 zł. Wartość początkowa budynku 4.606.826,00 zł.

Do budynku ujęto jeszcze wartości takie jak: parking z ogrodzeniem -12.230,54 zł, monitoring - 28.392,74 zł, centrala alarmowa - 3.846,82 zł, klimatyzacja - 150.732,50 zł, co daje łączną kwotę 4.802.028,60 zł, amortyzacja łącznie 11.153,65 zł.

Budynek jest częściowo wynajmowany i w dalszym ciągu nastąpi kontynuacja najmu.

Planuje Pan wycofać z prowadzonej działalności gospodarczej ww. budynek i nadal kontynuować wynajem na rzecz podmiotów, aczkolwiek w ramach najmu prywatnego. Jednocześnie jednak zamierza Pan nadal w przypadku przedmiotowego najmu działać w charakterze czynnego Podatnika VAT (tak jak dotychczas).

Uzupełnienie

Część budynku, która nie jest przedmiotem najmu jest wykorzystywana na potrzeby własne prowadzonej działalności.

Część budynku, która nie jest przedmiotem najmu, po wycofaniu nieruchomości z prowadzonej działalności, będzie wykorzystywana w przyszłości również do najmu.

Działalność prowadzona jest w zakresie PKD 68.20.Z Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi.

Przychody z działalności opodatkowane są podatkiem liniowym i jest prowadzona Podatkowa Księga Przychodów i Rozchodów.

Nieruchomość została zakwalifikowana do grupy 1 i podgrupy 10 KŚT.

Powodem wycofania nieruchomości z działalności gospodarczej i przekazania jej na cele prywatne jest chęć wynajmu w ramach najmu prywatnego oraz w celu zmniejszenia skali prowadzonej działalności.

Planowany termin wycofania nieruchomości z działalności gospodarczej to 30 czerwca 2023 r. Po wycofaniu budynku z prowadzonej działalności gospodarczej nie zostanie ona zlikwidowana. Przedmiotem umowy najmu będzie wyłącznie oddanie nieruchomości do używania w zamian za zapłatę umówionego czynszu. Nie będą świadczone na rzecz najemcy inne usługi.

Umowa najmu nie będzie zawarta z podmiotami, w których jest Pan wspólnikiem lub osobą związaną z prowadzeniem spraw tych podmiotów.

Pytania

1. Czy wycofanie nieruchomości z działalności gospodarczej na najem prywatny będzie neutralne podatkowo w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych (PIT)?

2. Czy wycofanie nieruchomości z działalności gospodarczej na najem prywatny będzie neutralne podatkowo w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (VAT)?

3. Czy w konsekwencji Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do dokonania korekty podatku VAT?

Przedmiotowa interpretacja stanowi odpowiedź na pytanie nr 1 w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Odpowiedź na pytania nr 2 i 3 w zakresie podatku od towarów i usług udzielona została odrębnie.

Pana stanowisko w sprawie

Odnosząc się do kwestii związanych z podatkiem dochodowym od osób fizycznych, zgodnie ze stanowiskiem organów podatkowych samo przeniesienie nieruchomości z majątku firmowego na cele osobiste przedsiębiorcy nie rodzi konsekwencji na gruncie podatku dochodowego. Przykładowo w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 6 grudnia 2018 r., nr 0112-KDIL3-3.4011.370.2018.1, wskazano, że czynność wycofania nieruchomości z działalności gospodarczej i nieodpłatnego przekazania jej na potrzeby prywatne (osobiste) nie będzie rodziła skutków podatkowych w podatku dochodowym od osób fizycznych.

W kontekście analizowanego problemu należy zwrócić uwagę na treść art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy PIT, który wskazuje, że reguły ogólnej nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku wykorzystywanych na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

W przedmiotowej sprawie nie zamierza Pan dokonać zbycia przedmiotowej nieruchomości przed upływem 5 lat. Będzie Pan nadal ją wynajmował.

Podsumowując, wycofanie nieruchomości z działalności gospodarczej do majątku prywatnego nie rodzi u Pana obowiązku zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

UZASADNIENIE interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 z późn. zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do przepisów tej ustawy, odrębnymi źródłami przychodów są określone w art. 10 ust. 1:

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Na podstawie art. 10 ust. 2 pkt 3 cytowanej ustawy:

Przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

Jak wynika, z art. 10 ust. 3 podanej ustawy:

Przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Natomiast, w myśl art. 14 ust. 2 pkt 1 wskazanej wyżej ustawy:

Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących:

- wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

Zgodnie z art. 14 ust. 2c cytowanej ustawy:

Do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Przepis art. 30e stosuje się odpowiednio.

Przychodami z działalności gospodarczej są więc zarówno przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku, do których odnosi się art. 14 ust. 2 pkt 1 (z zastrzeżeniem ust. 2c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak i przychody uzyskane ze sprzedaży tych składników majątku, które zostały z działalności gospodarczej z różnych względów wycofane. Jeżeli jednak między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia upłynęło 6 lat, to przychód ze sprzedaży tych składników majątku nie stanowi przychodu ze źródła jakim jest działalność gospodarcza.

Do powyższego źródła przychodów nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku określonych w art. 14 ust. 2c ustawy. Przychód z ich odpłatnego zbycia może być jednak - w określonym czasie - zakwalifikowany do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z art. 10 ust. 3 tej ustawy.

Z przedstawionych przez Pana informacji wynika, że jest Pan właścicielem budynku usługowo - biurowego. Planuje Pan wycofać z prowadzonej działalności gospodarczej ww. budynek i nadal kontynuować wynajem na rzecz podmiotów, aczkolwiek w ramach najmu prywatnego. Część budynku, która nie jest przedmiotem najmu jest wykorzystywana na potrzeby własne prowadzonej działalności. Część budynku, która nie jest przedmiotem najmu, po wycofaniu nieruchomości z prowadzonej działalności, będzie wykorzystywana w przyszłości również do najmu. Działalność prowadzona jest w zakresie PKD 68.20.Z Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi. Powodem wycofania nieruchomości z działalności gospodarczej i przekazania jej na cele prywatne jest chęć wynajmu w ramach najmu prywatnego oraz w celu zmniejszenia skali prowadzonej działalności. Planowany termin wycofania nieruchomości z działalności gospodarczej to 30 czerwca 2023 r. Po wycofaniu budynku z prowadzonej działalności gospodarczej nie zostanie ona zlikwidowana. Przedmiotem umowy najmu będzie wyłącznie oddanie nieruchomości do używania w zamian za zapłatę umówionego czynszu. Nie będą świadczone na rzecz najemcy inne usługi. Umowa najmu nie będzie zawarta z podmiotami, w których jest Pan wspólnikiem lub osobą związaną z prowadzeniem spraw tych podmiotów.

Rozpatrując zatem kwestię opodatkowania czynności wycofania składników majątku z Pana indywidualnej działalności gospodarczej, należy zauważyć, że czynność wycofania składników majątku z działalności gospodarczej i przekazania ich na potrzeby osobiste, na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie rodzi żadnych skutków podatkowych.

W przedmiotowej sprawie nie nastąpi odpłatne zbycie składników majątku wykorzystywanych na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. Majątek osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą nie jest prawnie wyodrębniony od jej majątku osobistego, dlatego też przekazanie składników majątku z prowadzonej działalności gospodarczej na potrzeby osobiste nie powoduje powstania przychodu po Pana stronie. Przez tę czynność nie uzyska Pan żadnego przysporzenia majątkowego, nastąpi wyłącznie przesunięcie tych rzeczy z majątku związanego z działalnością gospodarczą do majątku osobistego (prywatnego).

Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa podatkowego oraz opisane zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, że wycofanie nieruchomości z działalności gospodarczej do majątku prywatnego sprawi, że nieruchomość ta nie będą stanowić już składnika majątku tej działalności. Zatem, planowana czynność wycofania wskazanej we wniosku nieruchomości, z majątku prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej do majątku prywatnego nie będzie nosić w istocie cech zbycia, jak również nie będzie posiadać przymiotu odpłatności, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wobec powyższego, czynność ta nie będzie skutkować po Pana stronie powstaniem obowiązku podatkowego na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z powyższych względów Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

POUCZENIE o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 z późn. zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pan sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

POUCZENIE o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako "p.p.s.a."). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 p.p.s.a.).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 p.p.s.a.):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 p.p.s.a.), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a p.p.s.a.).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a p.p.s.a.).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 z późn. zm.).