0114-KDIP3-1.4011.572.2022.2.MS2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA - stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 czerwca 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 7 czerwca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 3 sierpnia 2022 r. (data wpływu 3 sierpnia 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

18 stycznia 2021 podpisał Pan razem z żoną umowę wstępną zakupu i wykończenia nieruchomości - domu mieszkalnego jednorodzinnego wolnostojącego. Termin wykończenia domu i finalizacji umowy poprzez zawarcie umowy przyrzeczonej został ustalony do 30 kwietnia 2022 r. W trakcie wykańczania domu w dniach 6 sierpnia 2021 r. oraz 19 października 2021 r. poniósł Pan wydatki termomodernizacyjne na zamontowanie ocieplenia budynku oraz zainstalowanie paneli fotowoltaicznych. Umowę wstępną sfinalizował Pan 19 kwietnia 2022 r. podpisaniem aktu notarialnego. Do tego czasu wszystkie elementy termomodernizacji zostały ukończone.

Uzupełnienie stanu faktycznego

Przedmiotem Pana zapytania jest możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej w zakresie wydatków poniesionych na usługę kompletnego ocieplenia budynku wraz z materiałami budowlanymi oraz usługę sprzedaży instalacji fotowoltaicznej wraz z montażem.

W momencie dokonywania przez Pana opisanych we wniosku czynności nieruchomość była w budowie. Między Panem i Pana żoną istniała ustawowa wspólność majątkowa małżeńska. Jedynymi właścicielami nieruchomości jest Pan i Pana żona.

W roku 2021 uzyskał Pan dochód z umowy o pracę opodatkowany wg skali podatkowej oraz dochód z indywidualnej działalności gospodarczej opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Budowa nieruchomości rozpoczęła się 21 sierpnia 2020, a zakończyła 2 grudnia 2021 r. (zgodnie z dziennikiem budowy). Nieruchomość została oddana do użytku dnia 2 marca 2022 r. Zgłoszenie zakończenia prac do (...) Inspektoratu Nadzoru Budowlanego nastąpiło 16 lutego 2022 r. Oddanie budynku do użytku nastąpiło dnia 2 marca 2022 r.

Ocieplenie budynku znacznie zwiększa izolację i zmniejsza utratę ciepła przez budynek, a panele fotowoltaiczne znacznie zmniejszają zużycie prądu sieciowego przez pompę ciepła celem ogrzania budynku. Oba te elementy znacznie poprawiają efektywność energetyczną nieruchomości.

Faktura VAT dokumentująca ww. wydatki została wystawiona tylko na Pana. Data wystawienia faktury za montaż paneli fotowoltaicznych: 6 sierpnia 2021 r. Data zakończenia montażu ocieplenia na fakturze: 19 października 2021 r. Wszystkie wydatki zostały udokumentowane fakturą VAT przez podatników niekorzystających ze zwolnienia z VAT.

Sumaryczna kwota odliczenia we wszystkich realizowanych przez Pana przedsięwzięciach termomodernizacyjnych nie przekroczy kwoty 53.000 zł. Ww. wydatki nie zostały przez Pana uwzględnione w związku z korzystaniem z innych ulg podatkowych. Ww. wydatki były realizowane w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego. Wg Pana można zakwalifikować je do następujących punktów Rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych: panele fotowoltaiczne wraz z montażem - pkt 1 - 13 ("ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem") oraz 2 - 13 ("montaż instalacji fotowoltaicznej"); kompletne ocieplenie budynku - 1-1 ("materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem") oraz 2-5 ("docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów").

Ww. wydatki zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów.

W ubiegłych latach nie dokonywał Pan odliczenia wydatków z tytułu ulgi termomodernizacyjnej.

W momencie składania wniosku o interpretację podatkową ww. wydatki nie były w żaden sposób dofinansowane. Jednak dnia 14 lipca 2022 r. otrzymał Pan pozytywną decyzję w sprawie dofinansowania w programie " (...)" w wysokości 3000 zł za montaż instalacji fotowoltaicznej, której całkowity koszt wyniósł Pana 40.000 zł. Koszt ocieplenia budynku wyniósł 20.000 zł. Ww. wydatki nie były przez Pana zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o ryczałcie ani uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych.

Pytanie

Czy w powyżej opisanej sytuacji może Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej w roku podatkowym 2021?

Kontaktował się Pan z urzędem skarbowym w (...), gdzie udzielono Panu odpowiedzi negatywnej, z uwagi na fakt, że w chwili poniesienia wydatków nie był Pan właścicielem ww. nieruchomości. Jednak dotarł Pan do interpretacji w innej sprawie (0115- KDIT2.4011.123.2020.1.MM z dnia 31.03.2020), w której wskazano, że: "Wnioskodawczyni poniosła w 2019 r. wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne w postaci zakupu instalacji fotowoltaicznej wraz z montażem w budynku mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy - Prawo budowlane, którego właścicielem lub współwłaścicielem nie była, może skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej o ile najpóźniej na dzień dokonania odliczenia (złożenia zeznania lub jego korekty) będzie właścicielem lub współwłaścicielem tego budynku mieszkalnego jednorodzinnego".

Pana stanowisko w sprawie

Biorąc pod uwagę fakt, że poniesione przez Pana wydatki zostały przeznaczone na skuteczną i w pełni ukończoną termomodernizację, którą to ww. przepisy prawa wydają się wspierać i promować, a z której to Pan obecnie z powodzeniem korzysta w swoim nowym miejscu zamieszkania, uważa Pan, że powinien mieć prawo skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej.

Możliwość skorzystania z tej ulgi brał Pan pod uwagę przy planowaniu wydatków na wykończenie całości domu i była ona ważnym czynnikiem decydującym o tym, że ostatecznie na taką termomodernizację się Pan zdecydował.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 z późn. zm.):

Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o: budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r. poz. 1333, z późn. zm.)

W świetle art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r. poz. 1333 z późn. zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o: budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Artykuł 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że:

Ilekroć w ustawie jest mowa o: przedsięwzięciu termomodernizacyjnym - oznacza to przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2021 r. poz. 554 z późn. zm.) użyte w ustawie określenia oznaczają:

Przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2489):

1. Materiały budowlane i urządzenia:

2. Usługi:

Ulga termomodernizacyjna dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, w efekcie których zaoszczędzona jest energia potrzebna do ogrzania budynku mieszkalnego.

Jak wynika z art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Z kolei art. 26h ust. 3 powołanej ustawy stanowi:

Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Zgodnie natomiast z art. 26h ust. 4 ww. ustawy:

Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.

Według art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

Na podstawie art. 26h ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.

Ponadto art. 26h ust. 7 cytowanej ustawy wskazuje, że:

Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Następnie art. 26h ust. 8 ww. ustawy stanowi:

Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.

Artykuł 26h ust. 9 ww. ustawy wskazuje, że:

W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.

Podatnik ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jeżeli:

Przepisy normujące ulgę termomodernizacyjną nie odwołują się w swej treści do nowo budowanego budynku jednorodzinnego.

Z tego względu wydatki poniesione na materiały budowlane, urządzenia i usługi związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w budynku mieszkalnym jednorodzinnym będącym w budowie nie mogą być przez podatników uwzględniane w ramach rzeczonej ulgi.

Wyjaśnić przy tym należy, że zgodnie z art. 54 ust. 1 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 z późn. zm.):

Do użytkowania obiektu budowlanego, na budowę którego wymagana jest decyzja o pozwoleniu na budowę albo zgłoszenie budowy, o której mowa w art. 29 ust. 1 pkt 1-2, można przystąpić, z zastrzeżeniem art. 55 i art. 57, po zawiadomieniu organu nadzoru budowlanego o zakończeniu budowy, jeżeli organ ten, w terminie 14 dni od dnia doręczenia zawiadomienia, nie zgłosi sprzeciwu w drodze decyzji. Przepis art. 30 ust. 6a stosuje się.

Natomiast treść art. 55 ww. ustawy określa wyjątkowe przypadki, gdy zakończenie budowy następuje wtedy, gdy inwestor uzyska ostateczną decyzję o pozwoleniu na użytkowanie.

Tym samym przywołana wyżej ustawa ˗ Prawo budowalne ˗ "oddaniem do użytkowania" określa moment zakończenia procesu budowy i możliwości przystąpienia przez budującego do użytkowania budynku. Pojęcia zakończenia budowy nie można rozumieć w oderwaniu od przepisów regulujących proces budowalny, przewidzianych w ustawie - Prawo budowalne.

Z powyższych względów, dla celów zastosowania przedmiotowej ulgi konieczne jest powiązanie wydatku związanego z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego z budynkiem, który już istnieje i służy zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiąc konstrukcyjnie samodzielną całość - stosownie do treści art. 3 pkt 2a ustawy - Prawo budowlane.

Z wniosku wynika, że razem z żoną jest Pan właścicielem budynku jednorodzinnego poddanego termomodernizacji. Zgłosił Pan zakończenie wszystkich prac do (...) Inspektoratu Nadzoru Budowlanego 16 lutego 2022 r. Oddanie budynku do użytku nastąpiło 2 marca 2022 r. Faktura dokumentująca poniesienie wydatków za montaż paneli fotowoltaicznych została wystawiona na Pana 6 sierpnia 2021 r., natomiast za montaż ocieplenia 19 października 2021 r.

Istotne znaczenie ma zatem kwestia dokonania modernizacji. W tym zakresie należy odnieść się do pojęcia "modernizacja" i "przedsięwzięcie termomodernizacyjne". Zgodnie ze słownikową definicją modernizacja oznacza unowocześnienie, uwspółcześnienie czegoś np. produktu, trwałe ulepszenie, np. istniejącego obiektu budowlanego prowadzące do zwiększenia jego wartości użytkowej. Obejmuje prace związane z podnoszeniem walorów estetycznych i użytkowych budynku lub innego produktu. Przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało natomiast zdefiniowane w ustawie o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz centralnej ewidencji emisyjności budynków i również oznacza m.in. ulepszenie w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, czy całkowitą lub częściową zamianę źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji. Z powyższego wynika, że modernizować można coś co już istnieje.

Tymczasem z opisu sprawy wynika bezspornie, że wszystkie wydatki zostały przez Pana poniesione w trakcie budowy budynku mieszkalnego. Założenie paneli fotowoltaicznych oraz ocieplenie budynku miały miejsce przed zgłoszeniem przez Pana zakończenia wszystkich prac do (...) Inspektoratu Nadzoru Budowlanego.

W sytuacji przedstawionej we wniosku brak jest podstaw prawnych do skorzystania przez Pana z tzw. ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Istotne jest, że nie poniósł Pan wydatku na przedsięwzięcie termomodernizacyjne w istniejącym budynku mieszkalnym (oddanym do użytku).

Mając na uwadze powyższe, skoro wydatki na instalację fotowoltaiczną poniósł Pan przed datą zgłoszenia zakończenia prac do (...) Inspektora Nadzoru Budowlanego, to nie przysługuje Panu prawo do skorzystania z tzw. ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jak bowiem powyżej wskazano, ulga ta przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego oddanego do użytku.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

W odniesieniu do powołanej przez Pana interpretacji indywidualnej, tut. Organ informuje, że została ona wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Interpretacja opiera się na opisie stanu faktycznego, który przedstawił Pan we wniosku - nie potwierdza natomiast, czy opisane okoliczności rzeczywiście miały miejsce.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

POUCZENIE o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 z późn. zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

POUCZENIE o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako "p.p.s.a.").

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 p.p.s.a.). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 p.p.s.a.):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 p.p.s.a.), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a p.p.s.a.).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a p.p.s.a.).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 z późn. zm.).