0114-KDIP2-2.4010.387.2023.1.AP - Odliczanie strat poniesionych przez spółkę w okresie przed powstaniem PGK

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA - stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 lipca 2023 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 14 lipca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości odliczenia przez którąkolwiek ze Spółek w trakcie trwania PGK strat poniesionych przez Spółkę w okresie przed powstaniem PGK.

Treść wniosku jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1. Zainteresowany będący stroną postępowania

A. sp. z o.o. (...)

2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania

B. sp. z o.o

3. Zainteresowany niebędący stroną postępowania

C. sp. z o.o.

4. Zainteresowany niebędący stroną postępowania

D. sp. z o.o.

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca - spółka A. sp. z o.o. (dalej nazywana także "Spółką") jest osobą prawną, polskim rezydentem podatkowym, podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Siedziba i zarząd Spółki znajdują się w Polsce. Spółka tworzy grupę kapitałową (nie jest to podatkowa grupa kapitałowa). W skład grupy obok Spółki w 2021 r. wchodziły następujące podmioty:

1) B. sp. z o.o. z siedzibą w (...), KRS: (...),

2) C. sp. z o.o. z siedzibą w (...), KRS: (...),

3) D. sp. z o.o. z siedzibą w (...), KRS (...),

4) E. sp. z o.o. w likwidacji z siedzibą w (...), KRS: (...). E. sp. z o.o. w likwidacji uległa likwidacji i wykreśleniu z Krajowego Rejestru Sądowego w dniu (...) 2023 r. Numer PKD głównego profilu działalności Wnioskodawcy to: 46.32.Z - Sprzedaż hurtowa mięsa i wyrobów z mięsa. Wnioskodawca jest podmiotem dominującym w grupie kapitałowej. Grupa kapitałowa prowadzi działalność handlowo-produkcyjną w sektorze artykułów rolno-spożywczych polegającą na: - skupie produktów od rolników oraz zakładów przetwórczych w celu ich przetworzenia lub dalszej odsprzedaży; - sprzedaży produktów wytwarzanych w zakładach produkcyjnych należących do Grupy kapitałowej. W przeważającej większości skup produktów odbywa się na terytorium Polski a sprzedaż - do klientów w Unii Europejskiej oraz poza nią. W ramach działalności handlowej grupa kapitałowa prowadzi sprzedaż: wołowiny, drobiu, mrożonych warzyw, owoców i nasion oraz produkuje, w zakładach należących do spółek w grupie, mięso wołowe. W ramach działalności produkcyjnej Wnioskodawca od ponad 10 lat budował konsekwentnie swoją pozycję producenta mięsa wołowego aby zapewnić szerszą pionową integrację w łańcuchu dostaw.

Aktualnie w grupie kapitałowej są dwa zakłady zajmujące się ubojem bydła oraz jeden zakład zajmujący się rozbiorem i pakowaniem mięsa wołowego.

Wnioskodawca wraz ze spółkami zależnymi tj. D. sp. z o.o., C. sp. z o.o. oraz B. sp. z o.o. zamierzają podpisać umowę o utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej od (...) 2024 r. Przed utworzeniem podatkowej grupy kapitałowej spółki mają kilka wątpliwości prawnych wynikających z interpretacji przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z dnia 15 lutego 1992 r. oraz ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacji podatkowej.

Wnioskodawca posiada kapitał zakładowy w wysokości 1.090.000,00 złotych. Wnioskodawca jest jedynym wspólnikiem spółki B. sp. z o.o. (kapitał zakładowy 2.000.000,00 zł), C. sp. z o.o. (kapitał zakładowy 3.000.000,00 zł) oraz posiada 11.000 udziałów o łącznej wysokości 1.100.000,00 złotych w spółce D. sp. z o.o. (kapitał zakładowy 1.151.500,00 zł). Grupa kapitałowa spełnia wszystkie warunki niezbędne do utworzenia podatkowej grupy kapitałowej zawarte w art. 1a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z dnia 15 lutego 1992 r. Wszystkie wyżej wymienione spółki są spółkami z ograniczoną odpowiedzialnością oraz mają siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polski. Przeciętny kapitał zakładowy, przypadający na każdą z tych spółek, jest nie niższy niż 250 000 zł, przy czym kapitał zakładowy spełnia warunek wskazany w art. 1a ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z dnia 15 lutego 1992 r.

Spółka dominująca (tj. Wnioskodawca) posiada bezpośredni 75% udział w kapitale zakładowym lub w tej części kapitału zakładowego pozostałych spółek, która na podstawie przepisów o komercjalizacji i prywatyzacji nie została nieodpłatnie lub na zasadach preferencyjnych nabyta przez pracowników, rolników lub rybaków albo która nie stanowi rezerwy mienia Skarbu Państwa na cele reprywatyzacji. W spółkach nie występują zaległości we wpłatach podatków stanowiących dochód budżetu państwa.

Wyżej wspomniane spółki nie korzystają ze zwolnień podatkowych określonych w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z dnia 15 lutego 1992 r. oraz ze zwolnień od podatku dochodowego na podstawie odrębnych ustaw.

Już w tym momencie istnieje wysokie prawdopodobieństwo, że jedna ze spółek wchodzących w skład grupy kapitałowej (potencjalnie w skład podatkowej grupy kapitałowej od 2024 r.) poniesie stratę w 2023 r.

Dodatkowo warto zaznaczyć, iż podatek dochodowy od osób prawnych uiszczony przez Wnioskodawcę za 2022 rok stanowi 727.429,85 zł, a wynik finansowy netto Wnioskodawcy za 2022 r. stanowi 158.297,00 zł. Podatek dochodowy od osób prawnych uiszczony przez D. sp. z o.o. za 2022 rok stanowi 373.174,45 zł, a wynik finansowy netto wynosi 1.241.428,54 zł. Podatek dochodowy od osób prawnych uiszczony przez C. sp. z o.o. za 2022 rok stanowi 1.313.189,37 zł, a wynik finansowy netto wynosi 4.855.188,80 zł. Podatek dochodowy od osób prawnych uiszczony przez B. sp. z o.o. za 2022 rok stanowi 628.366,00 zł, a wynik finansowy netto wynosi 2.568.542,85 zł.

Aktywa spółki dominującej A. sp. z o.o. na dzień 31 grudnia 2022 r. wynosiły 97.431.936,26 zł, a przychód za 2022 rok wynosi 916.630.170,00 zł (tym samym i aktywa i przychody spółki dominującej przekraczają 10 000 000 euro w rozumieniu art. 86a § 4 Ordynacji Podatkowej).

Pytania

1. Czy którakolwiek ze spółek wchodzących w skład podatkowej grupy kapitałowej powstałej od stycznia 2024 r. będzie mogła odliczyć straty poniesione w okresie przed powstaniem podatkowej grupy kapitałowej (w 2023 r.) z dochodów osiągniętych w trakcie trwania podatkowej grupy kapitałowej przy spełnieniu łącznie poniższych warunków:

2. Czy po zakończeniu roku podatkowego dla podatkowej grupy kapitałowej każda ze spółek jednostkowych kalkuluje i prezentuje w wyniku jednostkowym podatek odroczony, czy podatek odroczony kalkuluje spółka dominująca podatkowej grupy kapitałowej?

3. Czy w zaistniałym stanie faktycznym utworzenie podatkowej grupy kapitałowej stanowi schemat podatkowy (schemat podatkowy standaryzowany) w rozumieniu art. 86b § 1 ust. 10 oraz 11 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (dalej: Ordynacja podatkowa) oraz podlega zgłoszeniu Szefowi KAS zgodnie z art. 86c § 1 Ordynacji Podatkowej?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 1. W zakresie pytania nr 2 oraz pytania nr 3 zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Stanowisko zainteresowanych w sprawie

Zdaniem wnioskodawcy Spółka wchodząca w skład podatkowej grupy kapitałowej powstałej od stycznia 2024 r. będzie mogła odliczyć straty poniesione w okresie przed powstaniem podatkowej grupy kapitałowej (tj. w 2023) z dochodów osiągniętych w trakcie trwania podatkowej grupy kapitałowej przy spełnieniu warunków wskazanych w art. 1a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z dnia 15 lutego 1992 r., przy czym kwota obniżenia nie może przekroczyć 50% wysokości straty oraz nie może przekroczyć kwoty dochodu ze źródła przychodów osiągniętego w roku podatkowym, za który dokonuje się tego obniżenia, przez spółkę wchodzącą w skład podatkowej grupy kapitałowej, która poniosła tę stratę.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1a ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r. poz. 2587 z późn. zm., dalej: "ustawa CIT"):

Podatnikami mogą być również grupy co najmniej dwóch spółek prawa handlowego mających osobowość prawną, które pozostają w związkach kapitałowych, zwane dalej "podatkowymi grupami kapitałowymi".

Stosownie do art. 7a ust. 1 ustawy CIT:

W podatkowych grupach kapitałowych dochodem ze źródła przychodów jest nadwyżka sumy dochodów wszystkich spółek tworzących grupę uzyskanych z danego źródła przychodów nad sumą ich strat poniesionych z tego źródła przychodów. Jeżeli za rok podatkowy suma strat poniesionych z danego źródła przychodów przez spółki wchodzące w skład podatkowej grupy kapitałowej przekracza sumę dochodów uzyskanych z tego źródła, różnica stanowi stratę podatkowej grupy kapitałowej poniesioną ze źródła przychodów. Dochody i straty spółek oblicza się zgodnie z art. 7 ust. 2 i 3.

W myśl art. 7a ust. 2 ustawy CIT:

Straty, o której mowa w ust. 1, poniesionej przez podatkową grupę kapitałową nie pokrywa się z dochodu poszczególnych spółek w razie upływu okresu obowiązywania umowy lub po utracie statusu podatkowej grupy kapitałowej.

Ponadto zgodnie z art. 7a ust. 3 ustawy CIT:

Z dochodu podatkowej grupy kapitałowej nie pokrywa się strat spółek wchodzących w skład grupy, poniesionych przez nie w okresie przed powstaniem grupy.

Zgodnie z art. 7a ust. 4 ustawy CIT:

Dochód ze źródła przychodów podatkowej grupy kapitałowej osiągnięty za rok podatkowy może zostać obniżony o stratę z tego źródła przychodów poniesioną w okresie przed utworzeniem grupy przez spółkę tworzącą tę grupę, jeżeli są spełnione łącznie następujące warunki:

Na podstawie art. 7a ust. 5 ustawy CIT:

Kwota obniżenia, o którym mowa w ust. 4, nie może przekroczyć 50% wysokości straty oraz nie może przekroczyć kwoty dochodu ze źródła przychodów osiągniętego w roku podatkowym, za który dokonuje się tego obniżenia, przez spółkę wchodzącą w skład podatkowej grupy kapitałowej, która poniosła tę stratę.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego wynika, że od (...) 2024 r. cztery Spółki utworzą podatkową grupę kapitałową. Już w tym momencie istnieje wysokie prawdopodobieństwo, że jedna ze spółek poniesie w 2023 r. stratę.

Państwa wątpliwości dotyczą możliwości odliczenia przez którąkolwiek ze Spółek w trakcie trwania PGK strat poniesionych przez Spółkę w okresie przed powstaniem PGK.

Odnosząc powołane powyżej przepisy do przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wskazać należy, że do końca 2021 r. podatkowej grupie kapitałowej nie przysługiwało prawo do pomniejszenia dochodu o stratę poniesioną przez Spółkę ją tworzącą, przed przystąpieniem do PGK. Ustawa z 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105) wprowadziła do ustawy CIT przepisy art. 7a ust. 4 i ust. 5 umożliwiające rozliczenie strat Spółki tworzącej podatkową grupę kapitałową, które zostały osiągnięte w okresie poprzedzającym utworzenie tej grupy, z dochodami osiąganymi przez podatkową grupę kapitałową. Podatkowa grupa kapitałowa może dokonać obniżenia dochodu jeżeli spełnione zostaną łącznie warunki wymienione w art. 7a ust. 4. Przy czym kwota obniżenia nie może przekroczyć 50% wysokości straty oraz nie może przekroczyć kwoty dochodu ze źródła przychodów osiągniętego w roku podatkowym, za który dokonuje się tego obniżenia, przez spółkę wchodzącą w skład podatkowej grupy kapitałowej, która poniosła tę stratę.

Należy podkreślić, że zgodnie z art. 1a ust. 1 ustawy CIT podczas trwania podatkowej grupy kapitałowej to PGK jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Ponadto z art. 7a ust. 4 ustawy CIT wynika, że to dochód podatkowej grupy kapitałowej może zostać obniżony o stratę poniesioną w okresie przed utworzeniem grupy przez spółkę tworzącą tę grupę.

W związku z powyższym Państwa stanowisko, zgodnie z którym to Spółki wchodzące w skład podatkowej grupy kapitałowej będą mogły odliczyć straty poniesione w okresie przed powstaniem podatkowej grupy kapitałowej z dochodów osiągniętych w trakcie trwania podatkowej grupy kapitałowej przy spełnieniu warunków z art. 7a ust. 4 ustawy CIT jest nieprawidłowe.

To bowiem podatkowa grupa kapitałowa jako podatnik będzie mogła odliczyć od dochodów stratę poniesioną przez spółkę tworzącą tę grupę w okresie przed utworzeniem grupy.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

* stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

* zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

POUCZENIE o funkcji ochronnej interpretacji

* Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r. poz. 2651). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

* Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

* Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

POUCZENIE o prawie do wniesienia skargi na interpretację

A. sp. z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r. § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 259 z późn. zm.; dalej jako "p.p.s.a.").

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 p.p.s.a.). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 p.p.s.a.):

* w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 p.p.s.a.), albo

* w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a p.p.s.a.).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a p.p.s.a.).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r. ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r. poz. 2651).