0114-KDIP2-1.4011.415.2022.4.MW

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 maja 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 6 maja 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 7 lipca 2022 r. (data wpływu 7 lipca 2022 r.), pismem z 18 lipca 2022 r. (data wpływu 18 lipca 2022 r.) oraz pismem z 7 lipca 2022 r. (data wpływu 1 sierpnia 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

We wniosku wskazał Pan, że jest zakontraktowanym zawodnikiem drużyny koszykarskiej i gra w tę dyscyplinę zawodowo. Jest to aktualnie Pana jedyne źródło dochodu. Mecze są rozgrywane kilka razy w tygodniu zarówno w mieście, z którego Pan pochodzi, jak i w innych miastach, tzw. mecze wyjazdowe. Transport do miejsca docelowego jest opłacany przez klub sportowy.

W kwestii treningów należy je podzielić na dwie grupy:

- Pierwszą grupą są treningi grupowe, czyli treningi zagrywek, czy też strategii meczowych. Trener, patrząc na pracę zawodników, jest w stanie określić, kto będzie w składzie startowym, a kto będzie rezerwowym.

- Drugą grupą są treningi indywidualne. Można je prowadzić sobie zarówno w indywidualnym zakresie lub też podczas treningów drużynowych. Podczas tych treningów, każdy z zawodników trenuje swoje indywidualne umiejętności, które również mogą zadecydować, czy dany zawodnik będzie musiał więcej być na treningach drużynowych lub też, jak będzie wyglądała jego gra w meczu.

Każdy z zawodników jest zakontraktowany z zespołem na grę określoną liczbę sezonów. Takim kontraktem klub sportowy ma możliwość handlowania, oznacza to, że każdy gracz może zostać wymieniony na innego. Oznacza to, że jego klub sportowy zostanie zmieniony. Dodatkowo istnieje możliwość zerwania kontraktu, jednakże oznacza to zapłacenia kary umownej przez klub, czyli całości kwoty, która jest należna zawodnikowi za granie w klubie za pozostałe sezony lub też pozostałe miesiące sezonu.

Zamierza Pan w najbliższym czasie przejść na umowę B2B ze swoim obecnym klubem. Usługami, jakie będzie Pan świadczył dla powyższego podmiotu, będzie zawodowa gra w koszykówkę w barwach powyższego klubu. W ramach umowy B2B będzie Pan miał zapewnioną przez klub podstawową opiekę medyczną. Nie wyklucza Pan, że w swojej jednoosobowej działalności gospodarczej zatrudni osoby do obsługi social mediów, fizjoterapeutów oraz menadżera. Dodatkowo za wybitne wyniki drużyny oraz Pana będzie Pan mógł uzyskać bonus pieniężny od klubu.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej będzie Pan ponosił dwa rodzaje odpowiedzialności, indywidualną oraz reprezentacyjną. W przypadku odpowiedzialności indywidualnej będzie Pan odpowiadał w swoim imieniu przed sponsorami oraz przed drużyną. W konsekwencji sponsorzy lub drużyna może zerwać z Panem kontrakty, przez co może Pan stracić swoje źródło utrzymania. Drugim rodzajem jest odpowiedzialność reprezentacyjna, w której sponsorzy oraz drużyna mogą ponieść negatywne konsekwencje w postaci strat wizerunkowych przez Pana zachowanie. Należy zauważyć, że jest Pan osobą publiczną i rozpoznawalną, dlatego też może Pan ponosić zwiększoną odpowiedzialność za swoje zachowanie, czy też wypowiedziane słowa. Dodatkowo ze względu na Pana osobiste osiągnięcia może Pan zostać powołany do reprezentacji Polski lub do zagranicznej ligi, gdzie Pana dochody mogą kilkukrotnie wzrosnąć. Oprócz powyższego zamierza Pan osiągać dochody z kontraktów sponsorskich. W przyszłości nie wyklucza Pan działalności, jako youtuber prowadzący sportowy kanał tematyczny.

W swojej działalności gospodarczej, zamierza Pan ponosić następujące koszty:

1. Karnet na siłownię oraz usługi trenera personalnego,

2. Suplementy diety,

3. Dieta,

4. Ubrania sportowe,

5. Sztab medyczny,

6. Pracownicy/Zleceniobiorcy.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

W uzupełnieniu wskazał Pan, że posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

Najprawdopodobniej wybierze Pan formę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych w postaci ryczałtu lub podatku liniowego.

Umowa z obecnym klubem zobowiązuje Pana do grania meczy w daną dyscyplinę sportową pod szyldem klubu.

Prawo do Pana wizerunku i rozporządzanie tym prawem ma obecny klub, jednakże nie wyklucza Pan zmiany podmiotów, które będą miały prawa do Pana wizerunku oraz do rozporządzania tym prawem.

Na pytanie organu czy to Pan ponosi pełne ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, udzielił Pan odpowiedzi, że we wniosku zostały wskazane przesłanki świadczące o tym, że w Pana przypadku nie zostały spełnione przesłanki, o których mowa w art. 5b ust. 1. We wniosku wskazał Pan swoje stanowisko dot. powyższego przepisu wraz z uzasadnieniem. Zwrócił się Pan do Krajowej Informacji Skarbowej w celu ustalenia, czy Pana stanowisko jest w tym przypadku prawidłowe, czy też nie. Pana zdaniem największym ryzykiem gospodarczym w Pana przypadku jest m.in. kontuzja oraz inne czynniki wskazane we wniosku. Dlatego też, Pana zdaniem ponosi Pan pełne ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną przyszłą działalnością gospodarczą.

Odpowiedzialność wobec osób trzecich dot.m.in. wizerunku ze względu na bycie osobą publiczną, ponosi Pan.

Wydatki, o których mowa we wniosku będą poniesione przez Pana i będą pokryte z Pana zasobów majątkowych.

Wydatki, które zostały wspomniane we wniosku będą definitywne, czyli wartość poniesionych wydatków nie zostanie Panu w jakkolwiek zwrócona.

Pana zdaniem, wydatki o których mowa we wniosku pozostawały/będą pozostawać w ścisłym związku z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą, tj. będą w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami, jednakże zwracając się do KIS chciałby Pan uzyskać informację, czy Pana stanowisko m.in. w tym zakresie jest prawidłowe.

UZASADNIENIE wydatków, o których mowa we wniosku zostało przedstawione w stanowisku do pytania nr 2. Pozwolił sobie Pan ponownie je wstawić:

1. Karnet na siłownię oraz usługi trenera personalnego - wskazuje Pan, że świadczy usługi sportowe i od jego wyników indywidualnych jest uzależniona Pana kariera zawodowa. Należy zwrócić szczególną uwagę, że zarówno wzorowa kondycja jak i duża siła mięśni są podstawowymi wymogami zawodowego uprawiania sportu. Dodatkowo należy zwrócić szczególną uwagę, że wzmacnianie mięśni redukuje ryzyko doznania kontuzji przez sportowca.

2. Suplementy diety - wskazuje Pan, że do osiągnięcia efektywnych rezultatów swoich treningów oraz podniesienia swoich wyników sportowych jest zobligowany do suplementowania się specjalnymi odżywkami.

3. Dieta - Pan, jako sportowiec musi przestrzegać rygorystycznych diet, w zależności od tego, czy musi nabrać, zrzucić, czy też utrzymać swoją obecną wagę. Dodatkowo odpowiednio dobrana dieta może zwiększyć Pana osiągi lub też wzmocnić Pana ogólną odporność organizmu.

4. Ubrania sportowe - wskazuje Pan, że obecnie koszty na stabilizatory, buty czy też ubrania mogą zoptymalizować Pana osiągi lub zabezpieczyć jego zdrowie. Stabilizatory pozwalają usztywnić stawy, które dodatkowo przyspieszają regenerację stawów, czy też więzadeł. Przykładowo obuwie sportowe, również w dzisiejszych czasach zabezpiecza przed urazami stopy, czy też odciąża mięśnie od nadmiernych przeciążeń m.in. podczas lądowania.

5. Sztab medyczny - wskazuje Pan, że usługi sportowców, są na tyle specyficznymi usługami, że wiele zależy od zdrowia danego sportowca. Bardzo często można zauważyć, że kontuzja może dosłownie zakończyć karierę sportowca. W celu utrzymania swojego zdrowia na jak najwyższym poziomie jest Pan zobligowany do ponoszenia kosztów związanych z usługami medycznymi oraz paramedycznymi.

6. Pracownicy/Zleceniobiorcy - tak jak wspomniał Pan we wniosku, zamierza zatrudnić swój osobisty zespół medyczny, w postaci m.in. fizjoterapeuty. Również zamierza Pan zatrudnić menadżera, który będzie dbał o kontrakty zarówno sportowe, jak i sponsorskie. Dodatkowo, ze względu na fakt, że social media są jedną z najtrudniejszych oraz najlepszych form komunikacji z fanami, nie wyklucza Pan zatrudnienia profesjonalisty, który będzie w Pana imieniu prowadził powyższe social media.

Wydatki, o których mowa we wniosku będą udokumentowane fakturami, ze względu na fakt, że jeszcze nie prowadzi Pan działalności nie były Panu one potrzebne, jednakże po uzyskaniu pozytywnej interpretacji indywidualnej w tym zakresie, będzie Pan dokumentował takie wydatki fakturami.

Pytania

1) Czy zgodnie z powyższym właściwym źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza?

2) Czy koszty, o których mowa w powyższym wniosku mogą zostać uznane w Pana działalności, jako koszty uzyskania przychodów?

Niniejsza interpretacja stanowi odpowiedź na pytanie oznaczone we wniosku numerem 2. W zakresie pytania nr 1 wniosek zostanie rozpatrzony odrębnym rozstrzygnięciem.

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 2.

Wskazuje Pan, że koszty wskazane we wniosku stanowią koszty uzyskania przychodu w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy o PIT, ponieważ będą one bezpośrednio związane w celu osiągnięcia dochodu lub zabezpieczeniu jego źródła, m.in. poprzez zminimalizowanie szansy na jakiekolwiek kontuzje.

Karnet na siłownię oraz usługi trenera personalnego - wskazuje Pan, że świadczy usługi sportowe i od jego wyników indywidualnych jest uzależniona jego kariera zawodowa. Dodatkowo należy zwrócić szczególną uwagę, że zarówno wzorowa kondycja jak i duża siła mięśni są podstawowymi wymogami zawodowego uprawiania sportu. Dodatkowo należy zwrócić szczególną uwagę, że wzmacnianie mięśni redukuje ryzyko doznania kontuzji przez sportowca.

Suplementy diety - wskazuje Pan, że do osiągnięcia efektywnych rezultatów swoich treningów oraz podniesienia swoich wyników sportowych jest zobligowany do suplementowania się specjalnymi odżywkami.

Dieta - jako sportowiec musi Pan przestrzegać rygorystycznych diet, w zależności od tego, czy musi nabrać, zrzucić, czy też utrzymać swoją obecną wagę. Dodatkowo odpowiednio dobrana dieta może zwiększyć Pana osiągi lub też wzmocnić Pana ogólną odporność organizmu.

Ubrania sportowe - wskazuje Pan, że obecnie koszty na stabilizatory, buty czy też ubrania mogą zoptymalizować Pana osiągi lub zabezpieczyć Pana zdrowie. Stabilizatory pozwalają usztywnić stawy, które dodatkowo przyspieszają regenerację stawów, czy też więzadeł. Przykładowo obuwie sportowe, również w dzisiejszych czasach zabezpiecza przed urazami stopy, czy też odciąża mięśnie od nadmiernych przeciążeń m.in. podczas lądowania.

Sztab medyczny - wskazuje Pan, że usługi sportowców, są na tyle specyficznymi usługami, że wiele zależy od zdrowia danego sportowca. Bardzo często można zauważyć, że kontuzja może dosłownie zakończyć karierę sportowca. W celu utrzymania swojego zdrowia na jak najwyższym poziomie jest Pan zobligowany do ponoszenia kosztów związanych z usługami medycznymi oraz paramedycznymi.

Pracownicy/Zleceniobiorcy - tak jak wspomniał Pan we wniosku, zamierza zatrudnić swój osobisty zespół medyczny, w postaci m.in. fizjoterapeuty. Również zamierza Pan zatrudnić menadżera, który będzie dbał o kontrakty zarówno sportowe, jak i sponsorskie. Dodatkowo, ze względu na fakt, że social media są jedną z najtrudniejszych oraz najlepszych form komunikacji z fanami, nie wyklucza Pan zatrudnienia profesjonalisty, który będzie w Pana imieniu prowadził powyższe social media.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

UZASADNIENIE interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128, z późn. zm.):

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wykazu wydatków, który przesądzałby o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, zatem przyjmuje się, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów, tak aby to źródło przynosiło przychody także w przyszłości.

W takim ujęciu kosztami tymi będą zarówno wydatki pozostające w bezpośrednim związku z uzyskanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów (w tym dla zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów), nawet wówczas gdyby z obiektywnych powodów przychód nie został osiągnięty.

Podatnik kwalifikując poniesione wydatki do kosztów uzyskania przychodów powinien kierować się podstawową zasadą zaistnienia związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy poniesionym kosztem, a możliwością osiągnięcia z tego tytułu przychodu, albowiem to na nim spoczywa ciężar udowodnienia, że jego poniesienie ma (lub może mieć) wpływ na wysokość osiąganych przychodów (lub na zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów).

O tym, co jest celowe i potrzebne w prowadzonej działalności gospodarczej, decyduje podmiot prowadzący tę działalność. Należy jednak zauważyć, że nie każdy wydatek ponoszony w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą stanowić może koszt uzyskania przychodu i jako taki podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania.

W świetle powyższego uznać więc należy, że aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:

- został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

- jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

- pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

- poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

- został właściwie udokumentowany,

- nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 ust. 1 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Dokonując powyższej kwalifikacji należy mieć również na uwadze negatywny katalog kosztów zawarty w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl przepisu art. 23 ust. 1 pkt 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych.

Ustawodawca nie zdefiniował pojęcia reprezentacji, reklamy oraz promocji, zatem rozpatrując niniejszą sprawę, należy odnieść się do ich wykładni językowej.

Reprezentacja odnosi się do dobrego reprezentowania firmy. W konsekwencji o reprezentacji należy mówić w odniesieniu do całokształtu każdych działań mających na celu stworzenie i utrwalenie jak najkorzystniejszego wizerunku firmy na zewnątrz, to jest w relacji z kontrahentami (ich przedstawicielami), gośćmi i potencjalnymi klientami. Obejmuje ona zarówno działania zmierzające do:

- stworzenia oczekiwanego wizerunku, pozycji podatnika jako podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą, jak i

- stworzenia korzystnych warunków w celu nawiązania nowych lub też podtrzymania (rozszerzenia) dotychczasowych kontaktów.

Właściwy wizerunek to taki, który może sprawić, że kształtowany dzięki reprezentacji "obraz przedsiębiorcy" przełoży się na nabywanie jego produktów lub usług. Świadome kształtowanie więc właściwego wizerunku przez przedsiębiorcę ma na celu stworzenie o nim takiego wyobrażenia, które spowoduje pozytywne postrzeganie tegoż przedsiębiorcy przez osoby zewnętrzne, które z kolei będzie zachętą do podjęcia rozmów, współpracy, zakupów jego produktów czy usług.

Reprezentacja dotyczy działań zmierzających do kształtowania, rozpowszechniania wizerunku podatnika jako podmiotu gospodarczego, natomiast reklama dotyczy działań zmierzających do kształtowania, rozpowszechniania wizerunku nie samego podatnika, lecz jego produktów (towarów i usług). Podnosi się także, iż reklama polega na przedstawianiu towarów i usług oraz nakłanianiu do ich nabycia w sposób bezpośredni, zaś reprezentacja pośrednio promuje podmiot gospodarczy poprzez stworzenie dobrego wizerunku firmy (J. Marciniuk, Podatek dochodowy od osób prawnych, Rok 2007, Komentarz, Wyd. C.H. Beck, Warszawa 2007, teza 438 do art. 16, s. 568).

Z kolei reklama to działania podmiotu gospodarczego kształtującego popyt na dane towary, usługi lub markę, poprzez poszerzenie wiedzy o nich, zachwalanie, mające na celu skłonienie jak największej liczby potencjalnych klientów do zakupu towarów lub usług tego przedmiotu gospodarczego.

Pojęcie "reklamy" należy rozumieć jako wszelkie celowe działania podatnika mające na celu rozpowszechnienie wiedzy o oferowanych przez niego produktach lub usługach, działania których celem jest kształtowanie popytu, poprzez poszerzenie wiedzy przyszłych nabywców o towarach bądź usługach, ich cechach i przeznaczeniu, w celu zachęcenia do nabywania towarów, bądź usług od tego właśnie a nie innego podmiotu gospodarczego (B. Brzeziński, M. Kalinowski, Podatek dochodowy od osób prawnych, Komentarz, Warszawa 1997, s. 159; zob. też wyrok NSA z dnia 10 listopada 1999 r. sygn. akt I SA/Lu 1030/98, Lex nr 46935).

Istotne zatem jest rozróżnienie między nakładami ukierunkowanymi na reprezentowanie firmy oraz budowanie jej prestiżu (reprezentacja), a wydatkami mającymi na celu zachęcanie potencjalnych klientów do nawiązania bądź utrzymania kontaktów z przedsiębiorcą oraz nabywania towarów lub usług danej firmy (reklama). Ocena charakteru wydatku możliwa jest na podstawie całokształtu działalności prowadzonej przez podatnika. Ocena ta powinna być dokonywana każdorazowo przez podatnika, który prowadząc działalność gospodarczą może najlepiej dokonać właściwej kwalifikacji danego wydatku pod kątem funkcji, jaką będzie spełniać w firmie.

Jednocześnie należy podkreślić, że nie każdy wydatek, choćby jego poniesienie - z punktu widzenia podatnika - posiadało racjonalne i ekonomiczne uzasadnienie, może stanowić koszt uzyskania przychodów w działalności gospodarczej. Prowadząc działalność gospodarczą podatnik ponosi szereg wydatków, zarówno takich, których poniesienie w sposób bezpośredni związane jest z działaniami firmy (np. zakup towarów i usług mających na celu zabezpieczenie podstawowej działalności), jak również i takich, których cechy - po przedstawieniu odpowiedniej argumentacji - uzasadniałyby ich związek z potencjalnym uzyskaniem przychodów, utrzymaniem źródła przychodów, bądź jego zabezpieczeniem.

Zauważyć należy, że aby wydatki mogły stanowić koszt uzyskania przychodu prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, muszą być poniesione wyłącznie na potrzeby wykonywanej działalności gospodarczej. Oznacza to, że wydatki nie mogą mieć charakteru osobistego, bowiem wydatki osobiste nie mają na celu uzyskania przychodu z działalności gospodarczej, czy też zachowania lub zabezpieczenia tego źródła przychodu. W konsekwencji wydatki ponoszone w celach prywatnych (osobistych) nie mogą stanowić kosztu uzyskania przychodu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że:

1. Zamierza Pan prowadzić jednoosobową działalność gospodarczą.

2. Jest Pan zakontraktowanym zawodnikiem drużyny koszykarskiej i gra w tę dyscyplinę zawodowo. Jest to aktualnie Pana jedyne źródło dochodu. Zamierza Pan w najbliższym czasie przejść na umowę B2B ze swoim obecnym klubem. Usługami, jakie będzie Pan świadczył dla powyższego podmiotu, będzie zawodowa gra w koszykówkę w barwach powyższego klubu.

3. Odpowiedzialność wobec osób trzecich dot.m.in. wizerunku ze względu na bycie osobą publiczną, ponosi Pan.

4. Wydatki, o których mowa we wniosku będą poniesione przez Pana i będą pokryte z Pana zasobów majątkowych.

5. Wydatki, które zostały wspomniane we wniosku będą definitywne, czyli wartość poniesionych wydatków nie zostanie Panu jakkolwiek zwrócona.

6. Wskazuje Pan, że koszty wskazane we wniosku będą bezpośrednio związane w celu osiągnięcia dochodu lub zabezpieczeniu jego źródła, m.in. poprzez zminimalizowanie szansy na jakiekolwiek kontuzje.

Zatem, mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz obowiązujące przepisy prawa, stwierdzić należy, że wydatki na karnet na siłownię oraz usługi trenera personalnego, suplementy diety, dieta, ubrania sportowe, sztab medyczny, pracownicy/Zleceniobiorcy, spełniają funkcję reklamową, gdyż zmierzają do zwiększenia rozpoznawalności Pana działalności na rynku, co w efekcie może wpływać na zwiększenie przychodów, a tym samym pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami, w tym służą zachowaniu albo zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów.

Reasumując, należy stwierdzić, że wydatki poniesione na karnet na siłownię oraz usługi trenera personalnego, suplementy diety, dieta, ubrania sportowe, sztab medyczny, pracownicy/Zleceniobiorcy pozostają w ścisłym związku z prowadzoną działalnością gospodarczą i stanowią koszt uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odnosząc się w dalszej części do wydatków związanych z praniem ww. odzieży, wskazać należy, że jeżeli faktycznie ponosi Pan wydatki na pranie odzieży, której używa do wykonywania zadań związanych z działalnością gospodarczą, wydatki te również będą mogły zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Tym samym, stanowisko Pana w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Pamiętać jednak należy o obowiązku należytego udokumentowania ww. wydatków. Przy czym, posiadane dowody nie mogą się ograniczać do faktur (rachunków) stwierdzających wysokość poniesionych wydatków, lecz winny to być dowody umożliwiające w sposób bezsporny ustalenie czy poniesione wydatki miały związek z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz winny potwierdzać racjonalność poniesionych wydatków.

Nadmienić także należy, że zasadność zaliczenia wskazanych we wniosku wydatków, do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej, może zostać zweryfikowana w toku ewentualnego postępowania podatkowego, prowadzonego przez uprawniony organ podatkowy.

Należy jednocześnie zaznaczyć, iż prawidłowe zaliczenie wydatku do kosztów uzyskania przychodów uwarunkowane jest wykazaniem jego celowości i związku z przychodem, jak i prawidłowym udokumentowaniem. Należy zwrócić przy tym uwagę, że to na podatniku ciąży obowiązek wykazania związku poniesionych wydatków z przychodami, bo to on wywodzi skutki prawne w postaci zmniejszenia zobowiązania podatkowego.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Końcowo należy wskazać, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku - nie prowadzi postępowania dowodowego. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. Pełna weryfikacja prawidłowości stanowiska Wnioskodawcy może być dokonana jedynie w toku ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej, do której zastosowanie mają przepisy określone w art. 14h (w zamkniętym katalogu) ustawy - Ordynacja podatkowa.

POUCZENIE o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 z późn. zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i musi się Pani zastosować do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

POUCZENIE o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...), ul. (...).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 z późn. zm.; dalej jako "p.p.s.a.").

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 p.p.s.a.). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 p.p.s.a.):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 p.p.s.a.), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a p.p.s.a.).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a p.p.s.a.).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 z późn. zm.).