0114-KDIP2-1.4010.150.2021.2.MR - Ulga B+R w firmie zajmującej się wytworzeniem środka do wielokrotnego czyszczenia i sterylizacji

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 19 kwietnia 2021 r. (data wpływu 22 kwietnia 2021 r.) uzupełnione pismem z 21 czerwca 2021 r. (data nadania 21 czerwca 2021 r., data wpływu 21 czerwca 2021 r.) na wezwanie z 14 czerwca 2021 r. nr 0114-KDIP2-1.4010.150.2021.1.MR (data nadania 14 czerwca 2021 r., data odbioru 15 czerwca 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy

W dniu 22 kwietnia 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zastosowania ulgi na działalność badawczo-rozwojową.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca działa na rynku od 2018 r.

Wnioskodawca od początku swojej działalności prowadzi prace nad stworzeniem...... W tym celu zespół projektowy Wnioskodawcy prowadzi prace które służą opracowaniu, wytworzeniu oraz ulepszaniu nowego produktu który ma stanowić główną ofertę Wnioskodawcy tj. środka do wielokrotnego czyszczenia i sterylizacji.... (zwanego w dalszej części wniosku: "Projektem"). Ponadto, Wnioskodawca podjął kroki zmierzające do ochrony znaku towarowego związanego z Projektem, dokonując jego rejestracji (w dniu 18 marca 2021 r. minął 2-letni okres od rejestracji).

Rezultatem dotychczas podjętych prac jest powstanie prototypowej formy przemysłowej stanowiącej własność Wnioskodawcy (dalej: "Prototyp"). Dzięki formie i dokonywanych w niej modyfikacjach Wnioskodawca przygotował pilotażową serie opracowanego w ramach prowadzonych prac wyrobu.

Jednocześnie w ramach prowadzonego Projektu Wnioskodawca prowadzi prace nad wprowadzaniem modyfikacji opracowanego rozwiązania, oraz opracowywania wyrobów komplementarnych. Do prac związanych z powyższymi działaniami Wnioskodawca wykorzystuje m.in. wiedzę oraz doświadczenie pozyskane przy pracach nad opracowaniem Prototypu.

Opis projektu

Pierwsza faza Projektu, dotyczyła opracowania i wdrożenia do produkcji Prototypu produktu pozwalającego na wielokrotne czyszczenie i sterylizację..... Obecnie prowadzone są prace związane z wprowadzaniem ulepszeń oraz modyfikacji Prototypu, a także podejmowane są prace oraz będą prace w celu opracowania nowych wyrobów komplementarnych. Proces wytworzenia Prototypu stanowił emanację wcześniejszych prac projektowych.

W związku z realizacją Projektu, Wnioskodawca poniósł koszty związane z wytworzeniem Prototypu, na które składają się:

Łącznie powyższe koszty będą określane jako: "Koszty Projektu".

Po wytworzeniu Prototypu, kierowany został on do fazy testów, do której zaangażowanych zostało ponad 60 testerek z całego świata. Faza testów była opracowana i koordynowana przez pracowników Wnioskodawcy odpowiedzialnych za prace nad opracowaniem oraz wytworzeniem Prototypu.

Na podstawie otrzymywanych informacji zwrotnych, Wnioskodawca przeprowadzał modyfikację oraz próby na wytworzonej prototypowej formie przemysłowej. Na podstawie serii próbnych, prowadzono prace mające na celu poprawienie błędów.

Po zakończeniu opracowania Prototypu, Wnioskodawca rozpoczął produkcję partii pilotażowej która służy do testów poprzez jej wprowadzenie na rynek. Obecnie na podstawie informacji zwrotnych Wnioskodawca prowadzi w ramach Projektu prace nad wprowadzaniem modyfikacji (rozwoju), opracowywania oraz wdrażania wyrobów komplementarnych. Na dzień złożenia niniejszego wniosku Projekt ten nie został jeszcze uznany przez Wnioskodawcę za zakończony. Projekt ten w dalszym ciągu jest przedmiotem prac rozwojowych prowadzonych przez Wnioskodawcę.

Materiały i surowce:

W ramach tych kosztów Wnioskodawca ponosi i będzie ponosić, wydatki m.in na nabycie silikonu medycznego oraz innych materiałów i surowców niezbędnych do zrealizowania Projektu.

Koszty Wynagrodzeń:

W związku z realizacją Projektu, Wnioskodawca zatrudnia pracowników na podstawie umów o pracę (dalej: "Pracownicy"). W związku z tym, Wnioskodawca ponosi koszty należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz koszty sfinansowane przez Wnioskodawcę składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (dalej łącznie: "Koszty Wynagrodzeń"), w szczególności:

* wynagrodzenie zasadnicze,

* różnego rodzaju dodatki,

* premie/nagrody,

* ekwiwalenty za niewykorzystany urlop,

* wszelkie inne kwoty, niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona,

* świadczenia pieniężne ponoszone przez pracownika,

* wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych, oraz

* składki z tytułu powyższych należności, w części finansowanej przez Wnioskodawcę jako płatnika składek tj.: składek na ubezpieczenie emerytalne, składki na ubezpieczenie rentowe, składki na ubezpieczenie wypadkowe, z wyłączeniem Funduszu Pracy oraz Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.

W kontekście powyższego, Wnioskodawca zamierza skorzystać z odliczenia zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 Ustawy o CIT. Na tej podstawie Wnioskodawca zamierza odliczyć Koszty Wynagrodzeń w takiej części, w jakiej czas danego pracownika jest przeznaczony na realizację Projektu (w tym na czynności kierownicze i administracyjne z nią związane) pozostaje w normie czasu pracy w rozumieniu przepisów prawa pracy tego pracownika w danym miesiącu (tj. po wyłączeniu Kosztów Wynagrodzeń niezwiązanych z Projektem, dotyczących wykonywania innych czynności bez związku z pracami badawczo-rozwojowymi).

Karty projektu

Wnioskodawca w odniesieniu do prowadzonego Projektu posiada kartę projektu (zwaną w dalszej części: "Kartą Projektu"), która zawiera poniższe dane:

A. Opis danego projektu

Ta część karty projektu zawiera szczegółowy opis danego projektu oraz wskazuje, czy w ramach danego projektu powstanie/ powstało rozwiązanie umożliwiające produkcję ulepszonych, nowych produktów, procesów lub usług. A jeśli tak, to dodatkowo zawierają informacje, czym dana nowość/ulepszenie będzie się charakteryzować.

B. Dane techniczne

Zawiera założenie koncepcyjne i techniczne projektu.

C. Cel Projektu

Zawiera opis celu projektu, w którym zostanie wskazane m.in.:

W celach projektu są wykazywane również punkty projektu, które mogą sprawić największą trudność wraz z uzasadnieniem np. wykonanie danego urządzenia jest niepewne, ponieważ Wnioskodawca wykonuje taki prototyp po raz pierwszy i ze względu na skomplikowanie projektu wynik prac pozostaje niepewny.

D. Wnioskowany budżet

Spółka wskazuje przewidywaną kwotę potrzebną do zrealizowania danego projektu.

E. Podsumowanie projektu

Pole jest wypełniane po zakończeniu danego projektu. Zawiera ono opis efektu końcowego prowadzonego projektu oraz wskazanie czy projekt zakończył się wynikiem pozytywnym czy negatywnym.

F. Harmonogram Realizacji Projektu

Jako załącznik do Karty Projektu Spółka dołącza każdorazowo Harmonogram Realizacji Projektu, w ramach którego wyszczególnione jest V etapów:

a. Etap I - opracowanie założeń i prace koncepcyjne nad projektem;

b. Etap II - prace związane z wytworzeniem prototypu/procesu/produktu/usługi bądź prowadzenie prac mających na celu ich ulepszenie;

c. Etap III - przeprowadzenie testów wdrożeniowych i w razie konieczności dokonanie poprawek w warunkach laboratoryjnych;

d. Etap IV - wykonanie próbnej serii w celu zbadania funkcjonalności w warunkach zewnętrznych;

e. Etap V - wdrożenie bądź zaniechanie prac nad wdrożeniem projektu.

W ramach każdego z ww. etapów wyszczególniony jest:

* plan działań;

* osoba/y odpowiedzialna/e za realizację danego działania;

* metoda weryfikacji poprawności realizacji działania;

* planowany termin wykonania działania oraz

* informacje z przebiegu prac, w szczególności wyniki przeglądów, uzgodnień, weryfikacji, walidacji oraz wynikających z nich działań.

Mając na uwadze powyższe, jak również fakt, że Wnioskodawca realizuje Projekt zmierzający do wytworzenia / ulepszenia swojego produktu a także stworzenie nowych komplementarnych produktów, wyodrębnia on koszty kwalifikowane, zgodnie z art. 9 ust. 1b ustawy o CIT.

Wnioskodawca ewidencjonuje zarówno koszty wynagrodzeń i składek pracodawcy, koszty zużycia materiałów oraz koszty związane z uzyskaniem i utrzymaniem patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w sposób który umożliwia odpowiednią kalkulację wysokości kosztów kwalifikowanych.

Mając na uwadze powyżej zaprezentowany stan faktyczny / zdarzenie przyszłe Wnioskodawca wskazuje, że celem niniejszego wniosku jest określenie charakteru prowadzonego Projektu pod kątem odpowiedzi na pytanie czy prowadzony od 2018 r. Projekt stanowi przedmiot działalności badawczo-rozwojowej (zarówno w części dotyczącej opracowania i wytworzenia Prototypu, jak również w części prac polegających na opracowywaniu do niego modyfikacji oraz ulepszeń, a także w zakresie opracowywania i wdrażania nowych komplementarnych wyrobów).

W tym kontekście, Wnioskodawca planuje skorzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową (dalej: "ulga B+R"), Wnioskodawca posiada ewidencję oraz sposób rozliczania kosztów umożliwiający jej na skorzystanie z ww. ulgi w poszczególnych latach.

Dodatkowo Wnioskodawca wskazuje, że:

* wprowadził oddzielną ewidencję projektu, nad którym praca zdaniem Wnioskodawcy spełnia przesłankę działalności badawczo-rozwojowej;

* w ramach danego projektu prowadzi ewidencję, która zapewnia możliwość oddzielenia wydatków działalności, która zdaniem Spółki spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej od innych wydatków, oraz zapewnia możliwość ujmowania odpisów od środków trwałych wykorzystywanych na cele działalności badawczo-rozwojowej;

* ewidencjonuje czas pracy pracowników z wyszczególnieniem w jakiej części czas danego pracownika przeznaczony na realizację faktycznej działalności o charakterze badawczo-rozwojowym pozostaje w ogólnym czasie pracy tego pracownika. Na tej podstawie w przypadku, gdy dany pracownik będzie zajmować się częściowo działalnością badawczo-rozwojową, Wnioskodawca zamierza odliczyć koszty wynagrodzeń ponoszone na rzecz danego pracownika w danym miesiącu w takiej części, w jakiej pracownik wykonuje tylko część pracy na rzecz działalności badawczo-rozwojowej. Z kolei pozostała część kosztów wynagrodzeń, która nie jest związana z działalnością badawczo-rozwojową, nie będzie kosztem kwalifikowanym w ramach ulgi B+R;

* ewidencjonuje czas pracy pracowników w zakresie w jakim pracownicy będą pracować na maszynach wykorzystywanych do prowadzenia prac badawczo-rozwojowych przy realizacji projektów badawczo-rozwojowych, Wnioskodawca prowadzi ewidencję w ramach arkusza kalkulacyjnego Excel zawierającego dane takie jak: projekt, liczba godzin faktycznie przepracowanych z użyciem danego środka trwałego wraz z proporcją, w jakiej godziny wykorzystania danego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do pracy na rzecz danego projektu spełniającej przesłankę działalności badawczo-rozwojowej pozostają w danym miesiącu w całościowym czasie dostępności danego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej;

* ewidencjonuje nabycia lub zużycia - jeżeli dany materiał lub surowiec jest objęty ewidencją magazynową, materiałów lub surowców bezpośrednio związanych z działalnością badawczo-rozwojową za pomocą arkusza kalkulacyjnego Excel i zawierającego dane takie jak: data nabycia lub zużycia materiału - w zależności czy dany materiał lub surowiec jest objęty ewidencją magazynową, tytuł projektu, opis materiału lub surowca, kwotę wydatku na surowiec lub materiał, dokument odnoszący się do nabycia lub zużycia materiału lub surowca;

* księgowo będzie rozliczać projekt, tak by jedynie kwoty wymienione w art. 18d ust. 2 Ustawy o CIT i jedynie w wysokości wynikającej z powyższych ewidencji były wykazywane na koncie analitycznym właściwym dla działalności badawczo-rozwojowej danego projektu. Reszta kosztów z rozliczeń miesięcznych będzie ujmowana na koncie analitycznym właściwym dla działalności niebędącej działalnością badawczo-rozwojową i nie będzie korzystać z ulgi B+R;

* ewidencjonuje oraz będzie ewidencjonować odpisy amortyzacyjne środków trwałych powstałych w wyniku działalności badawczo-rozwojowej wraz z wykazaniem w kwocie odpisów amortyzacyjnych udziału wydatków działalności badawczo-rozwojowej w całkowitych wydatkach poniesionych na budowę danego środka trwałego oraz częścią odpisu stanowiącą koszt kwalifikowany.

* ewidencjonuje wydatki ponoszone za zapewnienie ochrony prawnej opracowanym i wytworzonym w ramach prac produktów oraz wyrobów.

Dodatkowe informacje:

Wnioskodawca zamierza dokonać odliczenia zgodnie z art. 18d oraz 18e Ustawy o CIT. Mając na uwadze ten fakt, Wnioskodawca zaznacza, że:

* w zakresie, gdy prowadzone przez niego prace zostaną zakwalifikowane jako prace badawczo-rozwojowe, że nie będą one stanowić badań podstawowych w rozumieniu art. 4a pkt 27 lit. a Ustawy o CIT;

* w ewidencji rachunkowej wyodrębni koszty kwalifikowane związane z realizacją działalności badawczo-rozwojowej i zostaną one wykazane w zeznaniach podatkowych za lata podatkowe, w których działalność badawczo-rozwojowa jest i będzie realizowana;

* jeśli w 2021 r. i w latach następnych będzie uzyskiwać przychody z zysków kapitałowych, to odliczeń z tytułu ulgi B+R Spółka zamierza dokonywać tak, iż kwota odliczenia w danym roku podatkowym nie przekroczy kwoty dochodu uzyskanego przez Wnioskodawcę z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych;

* nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia ani też nie prowadzi działalności gospodarczej w oparciu o udzielone wsparcie w zakresie Polskiej Strefy Inwestycyjnej;

* zamierza odliczyć w ramach ulgi B+R koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 5 i 5a Ustawy o CIT;

* zamierza dokonać odliczenia z tytułu Ulgi B+R zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 lit. 3 Ustawy o CIT;

* nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego.

W odpowiedzi na wezwanie z 16 marca 2021 r. Nr 0114-KDIP2-1.4010.14.2020.1.MR Wnioskodawca pismem z 30 marca 2021 r. uzupełnił braki formalne wniosku.

W odpowiedzi na zadane pytania Wnioskodawca doprecyzował opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego poprzez wskazanie, że Wnioskodawca oczekuje wydania interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie przepisów prawa podatkowego obowiązujących po dniu 1 października 2018 r.

Wnioskodawca wskazał, że ć rozpoczął swoją działalność co prawda 2 lutego 2018 r., lecz rozliczenie ulgi badawczo-rozwojowej Wnioskodawca planuje dokonać za okres od października 2018 r.

Wnioskodawca wskazał, że ponoszone przez niego wydatki, które są kwalifikowane jako koszty kwalifikowane w ramach ulgi B+R są oraz będą zaliczane przez Wnioskodawcę do kosztów uzyskania przychodów danego roku.

Ponadto, ponoszone wydatki, które mogą stanowić koszty kwalifikowane w ramach ulgi B+R Wnioskodawca planuje odpisywać na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT w zeznaniach za poszczególne lata podatkowe, w których te wydatki poniesiono.

Wnioskodawca wskazał, że przedmiotem zapytania Wnioskodawcy są wyłącznie prace B+R realizowane przez Wnioskodawcę.

Wnioskodawca wskazał, że czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach danych Projektów, w jego ocenie są i będą na każdym z wymienionych w treści wniosku etapie związane z nabywaniem, łączeniem, kształtowaniem i wykorzystywaniem aktualnie dostępnej wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, lub procesów i nie stanowiły, nie stanowią oraz nie będą stanowiły: rutynowych i okresowych zmian, czynności wdrożeniowych w zakresie opracowanych już produktów i usług, produkcji seryjnej / komercyjnej, czy innych rutynowych prac.

Wnioskodawca jednocześnie wskazał, że określenie czy prowadzona w ramach opisanych we Wniosku Projektów działalność stanowi działalność badawczo-rozwojową stanowi przedmiot zapytania Wnioskodawcy i wymaga uzyskania stanowiska Organu w tym zakresie.

Wnioskodawca wyjaśnił, że po realizacji prac opisanych w ramach etapów I-IV następuje weryfikacja osiągniętych rezultatów prac, i podejmowana jest w ramach Etapu V decyzja o zaniechaniu prac nad projektem bądź podejmowana jest decyzja o jego wdrożeniu. Sam Etap V ma funkcję podsumowującą projekt i ma na celu nakreślenie dalszych działań wdrożeniowych niebędących przedmiotem zapytania oraz ulgi B+R.

W tym zakresie Etap V polegający na wdrożeniu rozumiany jako uruchomienie produkcji wyrobów i usług / uruchomienie produkcji seryjnej nie będzie stanowić dla Wnioskodawcy działalności badawczo-rozwojowej.

Wnioskodawca wskazał, że zgodnie z zaprezentowanym we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, stanie faktycznym oraz uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawcy, w związku z realizacją projektów opisanych we wniosku, zdaniem Wnioskodawcy realizuje on prace rozwojowe w rozumieniu art. 4a pkt 28 ustawy o CIT - co jest jednoznaczne z ich realizacją zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Jak podkreślił Wnioskodawca, skoro działalność B+R to nie tylko zespół działań nakierowanych na nową wiedzę i umiejętności (dot. badań naukowych), ale także (alternatywnie) zespół działań nakierowanych na wykorzystanie dostępnej już wiedzy i umiejętności (dot. prac rozwojowych) w celu zwiększenia zasobów wiedzy do tworzenia nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług (tutaj: opracowanie Prototypu nowego produktu, pozwalającego na wielokrotne czyszczenie i sterylizację.... oraz tworzenie nowych produktów komplementarnych), to zdaniem Wnioskodawcy, kryteria działalności B+R należałoby uznać za spełnione.

Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzone przez niego prace spełniają przesłankę systematyczności, ponieważ Wnioskodawca realizuje Projekt (składający się z wielu wpisanych w niego celi) w sposób systematyczny, dbając o nieustanny rozwój swojej oferty produktowej, a przez to i całego rynku.

Wnioskodawca wskazał, że prace dotyczące realizowanych Projektów opisanych we wniosku są wyodrębnione, a do nich przypisane są konkretne osoby, budżety i harmonogramy. W związku z tym prace związane z realizacją ww. Projektów są zdaniem Wnioskodawcy prowadzone w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany (nie mają charakteru przypadkowego i spontanicznego), co zdaniem Wnioskodawcy potwierdza, ich systematyczny charakter.

Projekty opisywane we wniosku nie występowały dotychczas w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy i zdaniem Wnioskodawcy stanowią przejaw jego działalności twórczej o indywidualnym oraz unikatowym charakterze.

Wnioskodawca wskazał, że prowadzi w swojej ewidencji rachunkowej szczegółowe zestawienie kosztów wynagrodzeń oraz kosztów składek na ubezpieczenie społeczne poniesionych jako płatnik za pracowników realizujących prace badawczo-rozwojowe.

Z zestawień tych wynika, że Wnioskodawca ponosi koszty związane z wynagrodzeniem pracowników w związku z realizacją Projektów opisanych we wniosku. Na poszczególne składniki wynagrodzeń w związku z ich realizacją składają się takie składniki jak:

* wynagrodzenie zasadnicze;

* premie / nagrody;

* ekwiwalenty za niewykorzystany urlop;

* koszty związane z ubezpieczeniem społecznym w części finansowanej przez Wnioskodawcę.

Powyższe koszty nie zostały zwrócone ani refundowane Wnioskodawcy w jakiejkolwiek formie.

Wszystkie wydatki ponoszone na wynagrodzenie, świadczenia / dodatki z tytułu umów o pracę oraz składki ZUS poniesione z tytułu wynagrodzeń (w części finansowanej przez pracodawcę):

W związku z faktem, że pracownicy Wnioskodawcy są zatrudnieni na umowy o prace, zasadne jest stwierdzenie, że koszty stanowiące świadczenie pracodawcy powinny stanowić w ocenie Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy CIT, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Wnioskodawca wskazał, że wszystkie wydatki ponoszone na wynagrodzenie, świadczenia / dodatki z tytułu umów o pracę oraz składki ZUS poniesione z tytułu wynagrodzeń (w części finansowanej przez pracodawcę:

Wnioskodawca wskazał, że w związku z faktem, że jego pracownicy są zatrudnieni na umowy o prace, to koszty stanowiące świadczenie pracodawcy powinny stanowić w ocenie Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy CIT, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Wnioskodawca wskazał, że w ocenie Wnioskodawcy wynagrodzenie dot. godzin nadliczbowych, nagród, premii stanowiły / stanowią i będą stanowić koszt kwalifikowany w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT jedynie w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu. W tym zakresie do ulgi B+R Wnioskodawca nie zamierza wliczać czasu nieobecności pracownika na cele rozliczenia ulgi B+R.

Wnioskodawca wskazał również, że w skład należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT wchodziły/wchodzą i będą wchodzić również np. wynagrodzenia za: czas choroby, za czas urlopu, za czas opieki nad dzieckiem itp., jednakże Wnioskodawca nie zamierza ich odliczać w ramach ulgi B+R.

Wnioskodawca zamierza ekwiwalent za niewykorzystany urlop odliczać w ramach ulgi B+R, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Wnioskodawca wskazał, że na dzień sporządzenia wniosku, oraz udzielenia przedmiotowej odpowiedzi na Wezwanie, Wnioskodawca nie poniósł, oraz nie ponosi oraz nie przewiduje on ponoszenia kosztów związanych z dietami oraz innymi należnościami za czas podróży służbowej pracowników związanych z realizacją prac mogących stanowić prace badawczo-rozwojowe.

Jednak, jeśli w przyszłości Wnioskodawca ponosiłby koszty udziału pracowników w szkoleniach, podróży, noclegach i innych należnościach za czas podróży służbowej pracowników zaangażowanych w działalność badawczo-rozwojową, wówczas za koszt kwalifikowany w ramach ulgi B+R, Wnioskodawca uznawałby ww. koszty w części bezpośrednio związanej z realizacją prac B+R.

Wnioskodawca wskazał, że wszystkie koszty materiałów i surowców, które były / są / będą wykorzystywane (bezpośrednio i w związku z prowadzonymi Projektami) w ramach prowadzonych Projektów będą podlegać odliczeniu w ramach ulgi B+R.

Zgodnie z opisem stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego Wnioskodawca do kosztów materiałów i surowców związanych z realizacją Projektów zalicza m.in. materiały i surowce konieczne do wytworzenia i badania Prototypu. W ramach prowadzonych Projektów Wnioskodawca nabywca i wykorzystuje specjalistyczne surowce (m.in. silikon medyczny czy twardy PCV).

Wnioskodawca wskazał, że w jego ocenie używane materiały i surowce są niezbędne w celu realizacji Projektu tj. do opracowania i wytwarzania nowych produktów - przez co ich nabycie jest bezpośrednio związane z realizacją Projektów.

W związku z tym, w ocenie Wnioskodawcy, będzie on uprawniony do uznania materiałów i surowców bezpośrednio wykorzystywanych w ramach Projektu zarówno w procesie tworzenia prototypów produktów / usług, jak i w procesie udoskonalania produktów / usług za koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT.

Jak wskazane było także w stanie faktycznym/opisie zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca do działalności B+R wykorzystuje także środki trwałe oraz WNIP, od których odpisy amortyzacyjne Wnioskodawca zamierza traktować jako koszty kwalifikowane w ramach ulgi B+R.

Wnioskodawca wskazał, że jego zdaniem, środki trwałe i WNIP bezpośrednio związane z prowadzonymi pracami, w części, w jakiej faktycznie są one związane z realizacją Projektów, w przypadku, gdy nie będą one samochodami osobowymi oraz budowlami, budynkami oraz lokalami będącymi odrębną własności stanowić powinny koszty kwalifikowane zgodnie z treścią art. 18d ust. 3 ustawy o CIT.

Wnioskodawca podkreślił także, że w stosunku do środków trwałych i WNIP wykorzystywanych w ramach prowadzonych Projektów opisanych we wniosku będzie wypełniał przesłanki uznania ich za koszty kwalifikowane tj.:

Wnioskodawca wyjaśnił, że określenie w pytaniach nr 3 i 4 "i inne koszty wymienione w art. 18d ustawy o CIT" miało w ocenie Wnioskodawcy podkreślić, że oprócz wymienionych w treści wniosku kategorii wydatków, mogą być ponoszone także inne wydatki które obecnie nie są znane, ale wchodzą w zakres wydatków wymienionych w art. 18d ustawy o CIT.

W tym zakresie Wnioskodawca wskazał, że jego intencją jest ponoszenie w ramach ulgi B+R jedynie wydatków kwalifikowanych, które zostały szczegółowo wskazane właśnie w art. 18d ust. 2 oraz ust. 3 ustawy o CIT.

W myśl art. 18d ust. 5 koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. Wnioskodawca wskazuje, że nie będzie odliczał w ramach ulgi wydatków w części zwróconej.

Wnioskodawca, będzie za koszty kwalifikowane uznawał jedynie wydatki kwalifikowane, które zostały wskazane w art. 18d ustawy o CIT, jeżeli:

Wnioskodawca wskazał, że w ramach prowadzonych Projektów wykorzystywane są:

a. formy do produkcji poszczególnych elementów czyścika do.....

b. Obecnie Wnioskodawca prowadzi także prace nad wytworzeniem form do produkcji samych...., gdyż Wnioskodawca chce wprowadzić na rynek również własny..... jako produkt komplementarny do czyścika.

Odnośnie do WNIP, na obecnym etapie dotyczą one patentu i zastrzeżenia znaku towarowego dla czyścika.

Wnioskodawca wskazał, że w sytuacji prowadzenia prac rozwojowych rozliczał, rozlicza i zamierza rozliczać ponoszone koszty w związku z realizacją prac w ramach wytworzenia Prototypu nowego Produktu zgodnie z treścią art. 15 ust. 4a ustawy o CIT.

Wnioskodawca wskazał, że w ramach realizowanego Projektu dotyczącego opracowania przenośnego produktu służącego do wielokrotnego czyszczenia oraz sterylizacji... końcowych efektem prac będzie ten właśnie czyścik do.... stanowiący towar handlowy. Przy jego opracowaniu powstaje także m.in. innowacyjna forma wtryskowa (opracowywana w ramach prac B+R), która jest środkiem trwałym.

Z kolei, w sytuacji, gdyby w wyniku prowadzonych Projektów doszło do wytworzenia nowej WNIP, Wnioskodawca wskazał, że będzie weryfikował warunki wskazane w art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT, jeżeli nie będą one spełnione, Wnioskodawca rozliczy koszty prac rozwojowych zgodnie z art. 15 ust. 4a ustawy o CIT lit. a lub b.

Wnioskodawca wskazał, że w sytuacji, gdyby w ramach prowadzonych Projektów opisanych we wniosku powstał środek trwały np. innowacyjna forma wtryskowa, wówczas Wnioskodawca nie wyklucza wykorzystywania go w dalszej działalności o charakterze badawczo-rozwojowym, m.in. przy pracach rozwojowych bądź jako baza do opracowania nowych produktów lub usług (w ramach tworzenia nowych produktów/usług lub / i opracowywaniu produktów komplementarnych).

Wnioskodawca wskazał, że Faza testów po wytworzeniu Prototypu polega na przeprowadzeniu testów otrzymanego w wyniku wytworzonego Prototypu produktu testowego oraz w razie konieczności dokonanie poprawek w warunkach laboratoryjnych. Faza testowa pozwala wyłonić błędy koncepcyjne i przyczynia się do rozwoju Prototypu. Na fazę testów składają się także testy dokonywane przez testerki, bowiem jedynie w taki sposób Wnioskodawca jest w stanie sprawdzić na różnych modelach... i w różnych warunkach czy wypracowane w ramach prac rozwiązanie jest atrakcyjne na rynku. Co więcej, testerzy często przekazują trafne uwagi pozwalające na rozwój Projektu.

Faza testów jest realizowana przez pracowników Wnioskodawcy odpowiedzialnych za dany Projekt. W związku z realizacją Projektu Wnioskodawca zatrudnia pracowników na podstawie umowy o pracę. Testy prowadzone są na maszynach obcych (tzw. tooling), przy uczestnictwie pracowników Wnioskodawcy.

Wnioskodawca wskazał także, że mając na względzie, że Spółka realizuje Projekt zmierzający do opracowania / ulepszenia Prototypu i nowych produktów, a także stworzenia nowych komplementarnych produktów dzieli on realizację Projektów na poszczególne etapy.

Faza testów (również przy wykorzystaniu ponad 60 testerek) jest nieodzownym elementem pracy rozwojowej. Zdaniem Wnioskodawcy dopiero faza testów pozwala stwierdzić czy wytwarzany w ramach prac rozwojowych Prototyp nowego produktu będzie spełniał swoje funkcje i będzie atrakcyjny na rynku.

Dzięki przeprowadzaniu fazy testowej Wnioskodawca był w stanie np. zapewnić miękką w dotyku obudowę, aby była elastyczna podczas czyszczenia...., ale także, by zapewnić komfort, dając poczucie "skóry ochronnej". Faza testów pozwoli na obecnym etapie rozwojowym współpracę Prototypu z różnymi... oferowanymi na rynku (obecna Prototyp kompatybilny jest z około 70%.... dostępnych na rynku, pasując jednocześnie do trzech różnych rozmiarów: małego, średniego i dużego).

W ocenie Wnioskodawcy bez przeprowadzenia fazy testów jedynie na podstawie etapu koncepcyjnego osiągnięcie takiej kompatybilności i innowacyjności rozwiązania nie byłoby możliwe.

Wnioskodawca wskazał również, że "czas danego pracownika jest przeznaczony na realizację Projektu pozostaje w normie czasu pracy w rozumieniu przepisów prawa pracy tego pracownika w danym miesiącu" oznacza, że za koszty kwalifikowane związane z wynagrodzeniami pracownikami zaangażowanymi w Projekt, Wnioskodawca uznaje jedynie w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację Projektów o charakterze badawczo-rozwojowym pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Wnioskodawca wskazał, że nie wyklucza, że w ramach prac rozwojowych może powstać nowy Prototyp, który następczo może zostać objęty ochroną prawną np. poprzez złożenie zgłoszenia patentowego lub innych form ochrony.

Pismem z 21 czerwca 2021 r. Wnioskodawca wskazał także, że nie ma konieczności doprecyzowania własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1. Czy przedstawioną działalność Wnioskodawcy w zakresie prowadzonych prac w ramach opracowania oraz wytworzenia Prototypu nowego Produktu opracowanego przez Wnioskodawcę, można uznać za działalność badawczo-rozwojową w rozumienia art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT uprawniającą do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej zgodnie z art. 18d Ustawy o CIT?

2. Czy przedstawioną działalność Spółki w zakresie prac nad wprowadzaniem modyfikacji / ulepszeń do Prototypu oraz prac nad opracowywania komplementarnych wyrobów w zakresie wytworzenia nowych i ulepszania istniejących produktów oraz usprawniania procesów, można uznać za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT uprawniającą do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej zgodnie z art. 18d Ustawy o CIT?

3. Czy w przypadku uzyskania pozytywnej odpowiedzi na Pytanie nr 1 - koszty ponoszone w ramach realizacji prac związanych z wytworzeniem prototypu tj.m.in. koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych, koszty materiałów i surowców, koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego i inne wymienione w art. 18d Ustawy o CIT z wyłączeniem odpisów amortyzacyjnych od samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością - stanowią dla Wnioskodawcy koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 i 3 Ustawy o CIT?

4. Czy w przypadku uzyskania pozytywnej odpowiedzi na Pytanie nr 2 - koszty ponoszone w ramach podejmowanych prac dotyczących wprowadzania modyfikacji oraz opracowywania komplementarnych produktów tj.m.in. koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych, koszty materiałów i surowców, koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego i inne wymienione w art. 18d Ustawy o CIT z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością - stanowią dla Spółki koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 i 3 Ustawy o CIT?

Zdaniem Wnioskodawcy,

UZASADNIENIE stanowiska Wnioskodawcy:

Ad. 1

Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzona przez Spółkę działalność przedstawiona w stanie faktycznym, uprawnia Wnioskodawcę do skorzystania z ulgi B+R - w szczególności, zdaniem Wnioskodawcy, prowadzona działalność powinna zostać uznana za działalność badawczo-rozwojową (dalej: "działalność B+R") w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT działalność B+R - oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zgodnie natomiast z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT prace rozwojowe - oznaczają prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Przywołany przepis przewiduje, że prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, w szczególności:

Skoro zatem działalność B+R to nie tylko zespół działań podejmowanych nakierowanych na nową wiedzę i umiejętności (dot. badań naukowych), ale także (alternatywnie) nakierowanych na wykorzystanie dostępnej już wiedzy i umiejętności (dot. prac rozwojowych) w celu zwiększenia zasobów wiedzy do tworzenia nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług (tutaj: opracowania i wdrożenia do produkcji Prototypu produktu pozwalającego na wielokrotne czyszczenie i sterylizację....) to, kryteria działalności B+R należy uznać za spełnione.

W świetle art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 ustawy o CIT, koszty uzyskania przychodów (dalej: "KUP") poniesione na działalność B+R, zwane dalej "kosztami kwalifikowanymi".

Z ustawowej definicji działalności B+R wynika, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, iż działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru (vide: wyrok WSA w Krakowie z 8 sierpnia 2017 r., sygn. akt I SA/Kr 624/17 oraz wyrok NSA z 9 października 2019 r., sygn. akt. II FSK 3589/17, zgodnie z którymi: "Posłużenie się tym sformułowaniem (działalność twórcza - przyp. Wnioskodawcy) wskazuje, iż działalność B+R to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, niepowtarzalnym, specyficznym, które nie mają odtwórczego charakteru"). Wnioskodawca wskazuje, że prowadzone prace polegające na opracowaniu i przygotowaniu wdrożenia do produkcji Prototypu produktu pozwalającego na wielokrotne czyszczenie i sterylizację... realizowane są w oparciu o wiedzę, umiejętności i inwencję pracowników Spółki (prace nie polegają na nabywaniu i implementowaniu w całości gotowych rozwiązań).

Zatem twórczość działalności B+R może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już u niego funkcjonujących, lub nawet jeśli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot.

Jak wskazują objaśnienia podatkowe Ministra Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczące preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP Box (dalej: "Objaśnienia"), twórczy charakter prac to między innymi opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidacje nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne, produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został jeszcze określony.

Zakres prac Wnioskodawcy dotyczy tworzenia nowych rozwiązań, w tym opracowanie i wdrożenie do produkcji Prototypu produktu pozwalającego na wielokrotne czyszczenie i sterylizację.... Działania te mają indywidualny charakter, w tym mają charakter kreacyjny, dotyczący opracowania lub ulepszenia produktów oraz usług oferowanych przez Spółkę i bezsprzecznie zdaniem Wnioskodawcy powinny stanowić element działań o charakterze B+R.

W opisywanym stanie faktycznym / zdarzeniu przyszłym, kształt i parametry Projektu są definiowane w toku prac prowadzonych przez Spółkę. Jednocześnie, Spółka opracowuje procesy i narzędzia, które będą miały zastosowanie w procesie wytworzenia oraz badania prototypu w ramach Projektu.

Należy wskazać, że głównym celem realizowanego przez Wnioskodawcę Projektu jest opracowywanie nowego produktu lub/i jego istotne ulepszenie, przez zdobywanie nowej wiedzy oraz wykorzystywanie i rozwijanie zasobów tej już posiadanej.

Wnioskodawca w ramach Projektu wytwarza nowe lub istotnie ulepszone produkty, serie pilotażowe stanowiące prototyp oraz pracuje nad stworzeniem nowych twórczych komplementarnych wyrobów i produktów. Po przeprowadzeniu odpowiednich testów i badań w ramach podejmowanych prac - w zależności od wyników oceny poziomu osiągniętych efektów w stosunku do założonych celów powiększą one ofertę Wnioskodawcy i przyczynią się do budowy długofalowej przewagi konkurencyjnej.

Projektowanie, konstruowanie oraz testowanie prototypów, wprowadzanie modyfikacji do produktów, a także opracowywanie i tworzenie nowych komplementarnych produktów oraz usług odbywa się w ramach projektów B+R. Po wprowadzeniu niezbędnych modyfikacji do prototypu oraz pomyślnego wyniku i zakończenia testów i walidacji, Wnioskodawca ocenia czy proces badawczo-rozwojowy został zakończony. Pod tym względem opisana w stanie faktycznym oraz w zdarzeniu przyszłym działalność prowadzona przez Wnioskodawcę wpisuje się zdaniem Wnioskodawcy w definicję działalności B+R - gdyż obejmuje zdobywanie nowej wiedzy oraz umiejętności w celu opracowania nowych produktów, procesów i usług.

Prace prowadzone przez Spółkę, polegają bowiem i mają na celu gromadzenie wiedzy oraz umiejętności dla m.in. tworzenia rozwiązań prototypowych, stanowiących element opracowania i wdrożenia do produkcji Prototypu produktu pozwalającego na wielokrotne czyszczenie i sterylizację... oraz ich testowanie w ramach opracowanej metodyki. Ponadto, Spółka zdobywa przy podejmowaniu tych czynności nową wiedzę oraz umiejętności, które następnie wykorzystywane są przy kolejnych pracach B+R skutkujących wprowadzaniem modyfikacji / ulepszeń, a także opracowywaniem nowych komplementarnych produktów. Czynności wykonywane w ramach realizowanych projektów B+R wpisują się zatem, zdaniem Wnioskodawcy we wskazaną definicję prac badawczo-rozwojowych.

Zatem, priorytetowym celem Wnioskodawcy, realizowanym w ramach prowadzonego Projektu jest ulepszanie oferty poprzez wprowadzenie na rynek nowych, innowacyjnych produktów. Wnioskodawca podkreśla, że prace, które mają miejsce w realizowanym przez Wnioskodawcę Projekcie nie stanowią prac rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do produktów lub usług. Podejmowane działania stanowią innowację, których powstanie inicjują pracownicy Spółki na podstawie przeglądu otoczenia rynkowego i zidentyfikowania potrzeb klientów. Należy wskazać, że w ramach prowadzonego Projektu ma miejsce opracowywanie nowych koncepcji, prowadzone są testy oraz walidacja pod kątem zdefiniowanych na wstępie założeń w zakresie spełniania pożądanych kryteriów. Niewątpliwie więc prowadzone prace w ramach Projektu spełniają warunek prac o charakterze twórczym.

Jedną z przesłanek działalności B+R jest wymóg prowadzenia prac B+R w sposób systematyczny. Jak czytamy w Objaśnianiach, w związku z tym, że w definicji działalności B+R słowo "systematyczny" występuje w sformułowaniu "podejmowaną" (działalność - przyp. Wnioskodawcy) w sposób systematyczny, a więc odnosi się do "działalności", czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność B+R jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego czy, podatnik stale prowadzi prace B+R, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności i potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej.

Jak wskazują Objaśnienia, spełnienie kryterium "systematyczności" danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu, co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt B+R, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

W tym kontekście, zdaniem Wnioskodawcy, prowadzone przez niego prace spełniają także przesłankę systematyczności, bowiem Spółka realizuje Projekt (składający się z wielu wpisanych w niego celi) w sposób systematyczny, dbając o nieustanny rozwój swojej oferty produktowej, a przez to i całego rynku. Realizacja nowego projektu w ramach prowadzonej działalności jest zwykle podyktowana potrzebą rynkową oraz jest napędzana nowymi odkryciami i tendencjami na rynku, na którym działa Wnioskodawca. Wnioskodawca wskazuje, że prace dotyczące Projektu opisane we wniosku są wyodrębnione, a do nich przypisane są konkretne osoby, budżety i harmonogramy. W związku z tym, prace związane z realizacją Projektu są prowadzone przez Wnioskodawcę w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany (nie mają charakteru przypadkowego i spontanicznego), potwierdza to ich systematyczny charakter.

Zdaniem Wnioskodawcy Projekt realizowany przez Spółkę w zakresie powziętych prac nad stworzeniem Prototypu przenośnego produktu służącego do czyszczenia oraz sterylizacji.... spełnia przesłankę działalności B+R i uprawnia Wnioskodawcę do skorzystania z niniejszej ulgi.

Ad. 2.

Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzone przez Wnioskodawcę działania w ramach Projektu polegającego nad prowadzeniu prac dotyczących opracowywaniu istotnych modyfikacji / zmian (prac rozwojowych), bądź ulepszeń produktu, Prototypu oraz podejmowaniu prac rozwojowych nad opracowaniem i wdrażaniem nowych wyrobów komplementarnych do oferty Wnioskodawcy (przedmiot Projektu został szczegółowo przedstawiony w stanie faktycznym / zdarzeniu przyszłym), uprawniają Wnioskodawcę do skorzystania z ulgi B+R - w szczególności, prowadzone działania wpisują się w ustawową definicję działalności B+R w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT działalność B+R - oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zgodnie natomiast z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT prace rozwojowe - oznaczają prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Przywołany przepis przewiduje, że prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, w szczególności:

W świetle art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 ustawy o CIT, koszty uzyskania przychodów (dalej: "KUP") tj. koszty kwalifikowane.

Z ustawowej definicji działalności B+R wynika, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, iż działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru (vide: wyrok WSA w Krakowie z 8 sierpnia 2017 r., sygn. akt I SA/Kr 624/17 oraz wyrok NSA z 9 października 2019 r., sygn. akt. II FSK 3589/17, zgodnie z którymi: "Posłużenie się tym sformułowaniem (działalność twórcza - przyp. Wnioskodawcy) wskazuje, iż działalność B+R to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, niepowtarzalnym, specyficznym, które nie mają odtwórczego charakteru"). Spółka wskazuje, że realizowane prace w ramach Projektu oparte są o wiedzę, umiejętności i inwencję pracowników Spółki (prace nie polegają na nabywaniu i implementowaniu w całości gotowych rozwiązań).

W opisywanym stanie faktycznym / zdarzeniu przyszłym, kształt i parametry Projektu jest definiowany w toku prac prowadzonych przez Spółkę. Jednocześnie, Spółka samodzielnie opracowuje procesy i narzędzia, które będą miały zastosowanie w podejmowanych pracach nad rozwojem opracowanego prototypu poprzez m.in. podejmowanie prac nad wprowadzaniem do niego istotnych modyfikacji oraz podejmowaniu prac służącym opracowywaniu nowych komplementarnych wyrobów, produktów lub usług.

Należy wskazać, że głównym celem realizowanego przez Wnioskodawcę Projektu jest opracowywanie istotnego ulepszenia i rozwoju opracowanego w ramach prowadzonego Projektu prototypu przenośnego produktu służącego do czyszczenia oraz sterylizacji..., a także prowadzenie prac nad stworzeniem nowych komplementarnych wyrobów stanowiących poszerzenie oferty Spółki. Prowadzone prace doprowadzą w konsekwencji do wprowadzenia znaczących ulepszeń / modyfikacji, oraz wytworzeniem komplementarnych wyrobów własnymi siłami przez pracowników Spółki. Pracownicy Spółki posiądą wiedzę na temat technologii niezbędnej do ich wprowadzenia oraz stworzenia nowych rozwiązań. Opracowanie znaczących modyfikacji oraz innowacyjnych produktów komplementarnych przyniesie wiele korzyści dla Wnioskodawcy, przyczyniając się do rozbudowy oferty oraz zwiększenia efektywności produkcji - co przyniesienie wiele korzyści m.in. ograniczy ryzyko zwiększenia efektywności pracy w Spółce oraz wzmocni proces budowania długookresowej przewagi konkurencyjnej. Wprowadzenie innowacyjnych produktów komplementarnych natomiast, dzięki efektowi synergii pozwoli na ekspansję Spółki na nowe, dotychczas niezdobyte rynki.

Wnioskodawca podkreśla, że prace, które mają miejsce w realizowanym przez Spółkę Projekcie nie stanowią prac rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do produktów. Podejmowane działania stanowią innowację, powstanie której inicjują pracownicy Spółki na podstawie przeglądu otoczenia rynkowego i obszarów które wymagają usprawnień. Należy wskazać, że w ramach prowadzonego Projektu ma miejsce opracowywanie nowych koncepcji, prowadzone są testy oraz walidacja po kątem zdefiniowanych na wstępie założeń w zakresie spełniania pożądanych kryteriów. Niewątpliwie więc prowadzone prace w ramach Projektu spełniają warunek prac o charakterze twórczym.

Jedną z cech działalności B+R jest to, że musi ona być podejmowana w sposób systematyczny.

Jak czytamy w Objaśnianiach, w związku z tym, że w definicji działalności B+R słowo "systematyczny" występuje w sformułowaniu "podejmowaną (działalność - przyp. Wnioskodawcy) w sposób systematyczny, a więc odnosi się do "działalności", czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność B+R jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego czy, podatnik stale prowadzi prace B+R, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności i potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej.

Jak wskazują Objaśnienia, spełnienie kryterium "systematyczności" danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu, co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt B+R, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

W tym kontekście, zdaniem Wnioskodawcy, prowadzone w ramach opisywanego Projektu prace spełniają także przesłankę systematyczności, bowiem Spółka realizuje Projekt w sposób systematyczny, dbając o nieustanny rozwój jakości oferowanych przez nią produktów, co przekłada się na budowanie przewagi konkurencyjnej i oddziałuje na atrakcyjność Spółki. Realizacja Projektu w ramach prowadzonej działalności jest podyktowana potrzebą rynkową oraz jest napędzana nowymi odkryciami i tendencjami na rynku, na którym Spółka funkcjonuje. Spółka wskazuje, że prace opisane we wniosku prowadzone są jako wyodrębnione projekty, do których przypisane są konkretne osoby, budżety i harmonogramy. W związku z tym, prace te są prowadzone przez Spółkę w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany (nie mają charakteru przypadkowego i spontanicznego), co także potwierdza ich systematyczny charakter.

Artykuł 18d ust. 1 ustawy o CIT stanowi, że kosztami kwalifikowanymi mogą być KUP poniesione na działalność B+R. W związku z tym podstawową przesłanką do skorzystania z ulgi B+R jest prowadzenie działalności B+R.

W ocenie Wnioskodawcy, nowatorskość rozwiązania polega także na wprowadzaniu modyfikacji / ulepszeń do nowego przenośnego produktu służącego do wielokrotnego czyszczenia oraz sterylizacji...., oraz opracowywaniu nowych innowacyjnych wyrobów komplementarnych. Ponadto Spółka będzie udoskonalać w ramach prowadzonych wyniki swoich prac poprzez ich rozwój na potrzeby Spółki.

Dynamiczne zmiany upodobań konsumentów oraz silna konkurencja na rynku powodują konieczność ciągłej pracy nad wprowadzaniem nowych wyrobów na rynek oraz rozwijanie już dotychczasowych poprzez udoskonalanie ich parametrów. W związku z powyższym, Wnioskodawca podejmuje ww. pracę, określa zasady projektowania i wdrażania nowych produktów oraz nowych rozwiązań.

W wyniku prac powstaje m.in. wiedza (techniczna, organizacyjna i technologiczna) umożliwiająca stworzenie rozwiązania dopasowanego do specyfikacji ustalonej przez Wnioskodawcę. Prace są związane z ryzykiem wynikającym z niepewności w zakresie funkcjonalności koncepcji oraz ostatecznego kształtu i wyniku realizowanych prac. Dodatkowy charakter prowadzonych prac może podkreślić fakt, że Spółka występuje o obejmowanie ochroną prawną opracowanych przez siebie rozwiązań.

Zdobyta wiedza jest możliwa do zastosowania jak również może być użyteczna w tworzeniu nowych komplementarnych produktów.

Końcowo Spółka wskazuje, że uznanie prac w zakresie tworzenia i rozwijania technologii jako działalność B+R zostało potwierdzone przez organy podatkowe, przykładowo:

Wobec powyższego, w ocenie Wnioskodawcy, Spółka wykonuje działalność B+R, o której mowa w ustawie o CIT i która to działalność uprawnia do zastosowania ulgi, o której mowa w przepisach art. 18d ustawy o CIT.

Ad. 3.

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność B+R. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Na podstawie art. 18d ust. 2 ustawy CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:

Ponadto, zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do KUP, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności B+R, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

W myśl, art. 18d ust. 5 ustawy o CIT, ustawodawca wskazał, że koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Zgodnie z art. 18d ust. 8 ustawy CIT odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

W myśl art. 18d ust. 7 pkt 3 ustawy CIT, podatnicy są uprawnieni do odliczenia 100% kwoty kosztów uzyskania przychodów stanowiących wydatki poniesione na działalność rozwojową. Z kolei, art. 9 ust. 1b ustawy CIT wskazuje na konieczność wyodrębnienia w ewidencji rachunkowej kosztów działalności B+R - co też w zakresie prowadzonego projektu Spółka czyni.

W rezultacie, podatnikowi podatku CIT przysługuje prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym pod warunkiem, że:

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka spełnia wszystkie powyższe warunki - przy zastrzeżeniu, że w przypadku lit. a stanowisko przedstawione przez Wnioskodawcę w pytaniu 1 będzie prawidłowe.

Mając powyższe na uwadze, Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż wskazane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym wydatki związane z realizacją Projektu, poniesione przez Spółkę, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 1 ustawy CIT.

I. Wynagrodzenia pracowników zaangażowanych w działalność B+R wraz z narzutami na ubezpieczenia społeczne

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy PIT, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika wdanym miesiącu.

Natomiast, art. 12 ust. 1 ustawy PIT stanowi, iż za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Powyższe oznacza, iż do kosztów kwalifikowanych można zaliczyć wydatki poniesione na pracowników wykonujących prace B+R, tj.m.in. wydatki na wynagrodzenie, godziny nadliczbowe, dodatki, nagrody, stanowiące przychody ze stosunku pracy, jak również sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, tj. składki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe oraz wypadkowe. Warunkiem jest jednak, określenie części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

W szczególności, prace B+R obejmują zaangażowanie przede wszystkim:

Mając na względzie powyższe, Spółka ponosi koszty należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy PIT oraz koszty sfinansowanych przez Spółkę składek z tytułu tych należności określonych w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, różnego rodzaju dodatki, premie/nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop oraz składki z tytułu powyższych należności, w części finansowanej przez Spółkę jako płatnika składek, tj.: składki na ubezpieczenie emerytalne, składki na ubezpieczenie rentowe, składki na ubezpieczenie wypadkowe, z wyłączeniem Funduszu Pracy oraz Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.

Spółka także prowadzi stosowną ewidencję pozwalającą na określenie części, w jakiej czas Pracowników przeznaczony na realizację działalności B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy pracowników w danym miesiącu.

Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, koszty zatrudnienia danego Pracownika w proporcji odpowiadającej czasowi jego pracy poświęconemu na działalność rozwojową, będą mogły zostać zaliczone do kosztów kwalifikowanych, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy CIT.

II. Koszty materiałów i surowców związanych z działalnością B+R

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością B+R.

Tym samym, przepis pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych do ulgi B+R kosztów poniesionych na nabycie materiałów i surowców. Warunkiem jest, jednak ich bezpośrednie związanie z prowadzoną działalnością B+R.

Zgodnie z opisem stanu faktycznego / zdarzeniu przyszłego Wnioskodawca do kosztów materiałów i surowców związanych z działalnością B+R zalicza m.in. materiały i surowce konieczne do wytworzenia i badania prototypu. W ramach projektu Spółka nabywa oraz wykorzystuje specjalistyczne surowce (m.in. silikon medyczny czy twardy PCV), oraz wszelkie inne elementy niezbędne do zrealizowania Projektu.

W ocenie Wnioskodawcy, opisane materiały i surowce są niezbędne do prowadzenia działalności B+R oraz do opracowania i wytwarzania nowych produktów, a tym samym, związane są bezpośrednio z działalnością B+R.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, Spółka będzie uprawniona do uznania materiałów i surowców bezpośrednio wykorzystanych w ramach Projektu zarówno w procesie tworzenia prototypów produktów / usług, jak i procesie udoskonalania produktów / usług za koszty kwalifikowane prac badawczo-rozwojowych zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy CIT.

Stanowisko Wnioskodawcy potwierdzają liczne interpretację podatkowe m.in.

a. Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 15 stycznia 2018 r. znak 0111-KDIB1-3.4010.397.2017.2.IZ,

b. Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 15 stycznia 2018 r. znak 0111-KDIB1-3.4010.397.2017.2.IZ,

c. Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 14 grudnia 2017 r. znak: 0115-KDIT2-3.4010.347.2017.2.PS,

d. Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 23 marca 2017 r. znak: 0461-ITPB3-4510.687.2016-2.PS.

3. Amortyzacja środków trwałych oraz WNiP w działalności B+R

Zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do KUP, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Na gruncie powyższego przepisu można wskazać na przesłanki, jakie muszą zostać spełnione, aby odpisy amortyzacyjne od środków trwałych/ WNiP stanowiły koszty kwalifikowane. I tak, odpisy amortyzacyjne mogą zostać odliczone od postawy opodatkowania w ramach ulgi B+R pod warunkiem, że:

Oznacza to, że kosztem kwalifikowanym może być, jedynie taki odpis amortyzacyjny, który spełnia definicję KUP, określoną w art. 15 ust. 1 ustawy CIT.

Ponadto, specyfika odpisów amortyzacyjnych powoduje obowiązek uwzględniania także postanowień art. 15 ust. 6 ustawy o CIT. Zgodnie z powołanym przepisem, KUP są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz WNiP (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16 ustawy CIT.

Oznacza to, że odpisy amortyzacyjne kwalifikujące się do odliczenia w ramach ulgi B+R powinny dotyczyć tych aktywów, które spełniają definicję środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych. Ponadto, aktywa nie mogą zostać wymienione w negatywnym katalogu środków trwałych / WNiP niepodlegających amortyzacji, ujętym w art. 16c ustawy CIT.

Jak wskazano w stanie faktycznym / zdarzeniu przyszłym, Spółka do działalności B+R wykorzystywać a także wytwarzać może środki trwałe oraz WNiP, od których odpisy amortyzacyjne zaliczać będzie do KUP.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, Spółka będzie uprawniona do uznania odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych i WNiP wykorzystywanych bezpośrednio w prowadzonej działalności B+R, w przypadku, gdy nie będą one samochodami osobowymi oraz budowlami, budynkami i lokalami będącymi odrębną własnością, za koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy CIT.

IV. Koszty związane ze zgłoszeniami patentowymi jako koszty kwalifikowane działalności B+R

Wnioskodawca, w ramach swoich prac obejmuję i będzie obejmował wytwarzane w ramach swoich prac nowe produkty odpowiednią ochroną prawną. Ustawodawca w art. 18d ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT, wprost uznał za koszty kwalifikowane koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego.

Na podstawie art. 18d ustawy CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się m.in. koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

* przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

* prowadzenia postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione do momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

* odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

* opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

W ocenie Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę, że proces uzyskania patentu może być długotrwały, istotnym jest, że powyższe przepisy nie uzależniają możliwości uznania za koszt kwalifikowany kosztu uzyskania przychodu poniesionego na przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia od tego, czy patent został już rzeczywiście uzyskany przez podatnika. W ocenie Wnioskodawcy, wynika że z art. 18d wynika, że dla uznania danego kosztu za kwalifikowany istotna jest sama czynność przygotowania dokumentacji zgłoszeniowej i czynność dokonania zgłoszenia do Urzędu Patentowego, czy też czynność prowadzenia postępowania. Zdaniem Wnioskodawcy, jest to również zgodne z ogólną definicją kosztu uzyskania przychodu, za które uznajemy nie tylko wydatki, które rzeczywiście doprowadziły już do uzyskania wymiernego przychodu, lecz również wydatki poniesione w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Zatem, w świetle powyższych przepisów koszty kwalifikowane o których mowa w art. 18d może rozpoznać nie tylko podatnik, który uzyskał patent, lecz również podatnik ubiegający się o jego uzyskanie, który poniósł koszty uzyskania przychodu np. przygotowanie obowiązkowej dokumentacji zgłoszeniowej oraz koszty obsługi postępowania.

Wobec czego, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że koszty ponoszone przez Wnioskodawcę związane z zapewnieniem ochrony prawnej (zgłoszeniem patentów) stanowią i będą stanowić koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 5 ustawy o CIT.

V. Projekt zaniechany / zakończony wynikiem negatywnym

W kontekście kosztów kwalifikowanych Spółki, należy podkreślić, że przepisy ustawy CIT nie uzależniają możliwości zaliczenia poniesionych wydatków do kosztów kwalifikowanych od uzyskania pozytywnego wyniku prac B+R. W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku gdyby doszło zaniechania prowadzonych prac (na jakimkolwiek etapie) w związku z np. zbyt dużym obciążeniem finansowym, Spółka wciąż może rozliczyć poniesione koszty w ramach ulgi B+R. Identyczne skutki będą miały miejsce w przypadku zakończenia któregokolwiek z projektów wynikiem negatywnym.

Ad. 4.

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność B+R. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Na podstawie art. 18d ust. 2 ustawy CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:

Ponadto, zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do KUP, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności B+R, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

W myśl, art. 18d ust. 5 ustawy o CIT, ustawodawca wskazał, że koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Zgodnie z art. 18d ust. 8 ustawy CIT odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

W myśl art. 18d ust. 7 pkt 3 ustawy CIT, podatnicy są uprawnieni do odliczenia 100% kwoty kosztów uzyskania przychodów stanowiących wydatki poniesione na działalność rozwojową. Art. 9 ust. 1b ustawy CIT wskazuje na konieczność wyodrębnienia w ewidencji rachunkowej kosztów działalności B+R - co Spółka w ramach realizowanego projektu czyni.

Zdaniem Wnioskodawcy, podatnikowi podatku CIT przysługuje prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym pod warunkiem, że:

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka spełnia wszystkie powyższe warunki - przy zastrzeżeniu, że w przypadku lit. a stanowisko przedstawione przez Wnioskodawcę w pytaniu 2 będzie prawidłowe.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż wskazane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym wydatki, poniesione przez Spółkę w ramach Projektu, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 1 ustawy CIT.

I. Wynagrodzenia pracowników zaangażowanych w działalność B+R wraz z narzutami na ubezpieczenia społeczne

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy PIT, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Natomiast, art. 12 ust. 1 ustawy PIT stanowi, iż za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Powyższe oznacza, iż do kosztów kwalifikowanych można zaliczyć wydatki poniesione na pracowników wykonujących prace B+R, tj.m.in. wydatki na wynagrodzenie, godziny nadliczbowe, dodatki, nagrody, stanowiące przychody ze stosunku pracy, jak również sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, tj. składki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe oraz wypadkowe. Warunkiem jest jednak, określenie części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż do kosztów kwalifikowanych można zaliczyć wydatki poniesione na pracowników wykonujących prace B+R, tj.m.in. wydatki na wynagrodzenie, godziny nadliczbowe, dodatki, nagrody, stanowiące przychody ze stosunku pracy, jak również sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, tj. składki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe oraz wypadkowe. Warunkiem jest jednak, określenie części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

W szczególności, prace B+R obejmują zaangażowanie przede wszystkim:

Mając na względzie powyższe, Spółka ponosi koszty należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy PIT oraz koszty sfinansowanych przez Spółkę składek z tytułu tych należności określonych w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, różnego rodzaju dodatki, premie/nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop oraz składki z tytułu powyższych należności, w części finansowanej przez Spółkę jako płatnika składek, tj.: składki na ubezpieczenie emerytalne, składki na ubezpieczenie rentowe, składki na ubezpieczenie wypadkowe, z wyłączeniem Funduszu Pracy oraz Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.

Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, koszty zatrudnienia danego Pracownika w proporcji odpowiadającej czasowi jego pracy poświęconemu na działalność B+R w ramach realizacji Projektu, będą mogły zostać zaliczone do kosztów kwalifikowanych, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy CIT.

II. Koszty materiałów i surowców związanych z działalnością B+R

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością B+R. Tym samym, przepis pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi B+R, kosztów poniesionych na nabycie materiałów i surowców. Warunkiem jest, jednak, ich bezpośrednie związanie z prowadzoną działalnością B+R.

Okoliczności opisane w stanie faktycznym / zdarzeniu przyszłym wskazują, iż Wnioskodawca do kosztów materiałów i surowców związanych z działalnością B+R zalicza m.in. silikon medyczny czy twardy PCV.

W ocenie Wnioskodawcy, opisane materiały i surowce są niezbędne do prowadzenia działalności rozwojowej oraz do opracowania i wytwarzania nowych produktów / rozwoju nowych usług, a tym samym, związane są bezpośrednio z działalnością B+R.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, Spółka będzie uprawniona do uznania materiałów i surowców bezpośrednio wykorzystanych w ramach realizacji Projektu w procesie rozwoju produktu oraz wytwarzaniem nowych komplementarnych produktów skutkujące pozyskaniem nowej wiedzy oraz umiejętności przez pracowników Spółki, za koszty kwalifikowane prac badawczo-rozwojowych zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy CIT.

III. Amortyzacja środków trwałych oraz WNiP w działalności B+R

Zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do KUP, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz WNiP wykorzystywanych w prowadzonej działalności B+R, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Aby odpisy amortyzacyjne od środków trwałych / WNiP wykorzystywanych w działalności B+R stanowiły koszty kwalifikowane w ramach ulgi B+R niezbędnym jest, aby:

Oznacza to, że kosztem kwalifikowanym może być, jedynie taki odpis amortyzacyjny, który spełnia definicję KUP, określoną w art. 15 ust. 1 ustawy CIT.

Ponadto, specyfika odpisów amortyzacyjnych powoduje obowiązek uwzględniania także postanowień art. 15 ust. 6 ustawy o CIT. Zgodnie z powołanym przepisem, KUP są odpisy z tytułu

zużycia środków trwałych oraz WNiP (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16 ustawy CIT.

Oznacza to, że odpisy amortyzacyjne kwalifikujące się do odliczenia w ramach ulgi B+R powinny dotyczyć tych aktywów, które spełniają definicję środków trwałych albo WNiP. Ponadto, aktywa nie mogą zostać wymienione w negatywnym katalogu środków trwałych / WNiP niepodlegających amortyzacji, ujętym w art. 16c ustawy CIT.

Jak wskazano w stanie faktycznym / zdarzeniu przyszłym, Spółka do działalności B+R wykorzystywać może środki trwałe oraz WNiP, od których odpisy amortyzacyjne zaliczać będzie do KUP.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, Spółka będzie uprawniona do uznania odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych i WNiP wykorzystywanych bezpośrednio w prowadzonej działalności B+R w ramach realizacji Projektu, w przypadku, gdy nie będą one samochodami osobowymi oraz budowlami, budynkami i lokalami będącymi odrębną własnością, za koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy CIT.

IV. Koszty związane ze zgłoszeniami patentowymi jako koszty kwalifikowane działalności B+R

Wnioskodawca, w ramach swoich prac obejmuję i będzie obejmował nowe produkty ( wyrobów lub ich ulepszenia) modyfikacje odpowiednią ochroną prawną. Ustawodawca w art. 18d ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT, wprost uznał za koszty kwalifikowane koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z

rejestracji wzoru przemysłowego.

Na podstawie art. 18d ustawy CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się m.in. koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

* przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

* prowadzenia postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione do momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

* odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

* opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

W ocenie Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę, że proces uzyskania patentu na nowy produkt / ulepszenie może być procesem długotrwałym, istotnym jest, że regulacje ustawy o CIT nie uzależniają możliwości uznania za koszt kwalifikowany kosztu uzyskania przychodu poniesionego na przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia od tego, czy patent został już rzeczywiście uzyskany przez podatnika czy też nie.

W ocenie Wnioskodawcy, z art. 18d wynika, że dla uznania danego kosztu za kwalifikowany istotna jest sama czynność przygotowania dokumentacji zgłoszeniowej i czynność dokonania zgłoszenia do Urzędu Patentowego, czy też czynność prowadzenia postępowania. Zdaniem Wnioskodawcy, jest to również zgodne z ogólną definicją kosztu uzyskania przychodu, za które uznajemy nie tylko wydatki, które rzeczywiście doprowadziły już do uzyskania wymiernego przychodu, lecz również wydatki poniesione w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Zatem, w świetle powyższych przepisów koszty kwalifikowane o których mowa w art. 18d może rozpoznać nie tylko podatnik, który uzyskał patent, lecz również podatnik ubiegający się o jego uzyskanie, który poniósł koszty uzyskania przychodu np. przygotowanie obowiązkowej dokumentacji zgłoszeniowej oraz koszty obsługi postępowania.

Wobec czego, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że koszty ponoszone przez Wnioskodawcę związane ze zapewnieniem ochrony prawnej (zgłoszeniem patentów) stanowią i będą stanowić koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 5 ustawy o CIT.

V. Projekt zaniechany / zakończony wynikiem negatywnym

W kontekście kosztów kwalifikowanych Spółki, należy podkreślić, że przepisy ustawy CIT nie uzależniają możliwości zaliczenia poniesionych wydatków do kosztów kwalifikowanych od uzyskania pozytywnego wyniku prac B+R. W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku zaniechania Projektu lub jego elementu, w związku z np. zbyt dużym obciążeniem finansowym, Spółka wciąż może rozliczyć poniesione koszty w ramach ulgi B+R. Identyczne prawo będzie przysługiwać Spółce w przypadku zakończenia Projektu wynikiem negatywnym.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zakresie ustalenia, czy:

należało uznać za prawidłowe.

Zgodnie z brzmieniem art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 z późn. zm., dalej: u.p.d.o.p.), przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zgodnie z nowelizacją art. 4a pkt 27 oraz 28 ww. ustawy, która weszła w życie z dniem 1 października 2018 r. w związku z wejściem w życie ustawy z dnia 3 lipca 2018 r. - Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2018 r. poz. 1669), badania naukowe definiowane w art. 4a pkt 27 ustawy o p.d.o.p. jako badania podstawowe i badania aplikacyjne należy rozumieć odpowiednio zgodnie z art. 4 ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2018 r. poz. 1668, dalej: "Prawo o SWiN").

W myśl art. 4a pkt 27 u.p.d.o.p., ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, badania naukowe są działalnością obejmującą:

Natomiast w myśl art. 4a pkt 28 u.p.d.o.p., ilekroć mowa jest w ustawie o pracach rozwojowych oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Tym samym zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że "ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia". Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo "systematyczny" występuje w sformułowaniu "podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny", a więc odnosi się do "działalności", czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium "systematyczności" danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji - głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

W tym miejscu wskazać należy, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematycznie prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe mogą obejmować nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Podkreślić, w tym miejscu należy, że przepisy o działalności badawczo-naukowej należy interpretować ściśle. Zatem, tylko te działania podatnika można zaliczyć do działalności badawczo-rozwojowej, które wyczerpują znamiona definicji zawartej w treści art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.

Stan prawny obowiązujący w 2018 r., 2019 r. i od 1 stycznia 2020 r.

Zgodnie z art. 18d ust. 1 u.p.d.o.p., podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej "kosztami kwalifikowanymi". Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

W myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p., za koszty kwalifikowane uznaje się:

1. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

2. nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych.;

- ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej (przepis obowiązujący od 1 października 2018 r.);

4. odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11 ust. 1 i 4 (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2018 r.,) i w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2019 r.);

4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11 ust. 1 i 4 (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2018 r.,) i w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2019 r.);

Zgodnie z art. 18d ust. 3 u.p.d.o.p., za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym (art. 18d ust. 5 u.p.d.o.p.).

Natomiast zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 u.p.d.o.p. (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2018 r.), podatnikowi, który w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia.

Stosownie do art. 18d ust. 6 u.p.d.o.p. (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2019 r.), podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

Stosownie do art. 18d ust. 7 u.p.d.o.p. w brzmieniu obowiązującym od 30 kwietnia 2018 r., który został zmieniony na podstawie art. 27 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo przedsiębiorców oraz inne ustawy dotyczące działalności gospodarczej (Dz. U. z 2018 r. poz. 650), kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

W myśl art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p., podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie z brzmieniem art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p., kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

W myśl art. 15 ust. 4g u.p.d.o.p., w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2018 r., należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 i 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakład pracy stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który są należne, pod warunkiem że zostały wypłacone lub postawione do dyspozycji w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony. W przypadku uchybienia temu terminowi do należności tych stosuje się art. 16 ust. 1 pkt 57.

Z kolei w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2019 r., art. 15 ust. 4g u.p.d.o.p., stanowi że należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 i 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakład pracy, z zastrzeżeniem ust. 4ga, stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który są należne, pod warunkiem że zostały wypłacone lub postawione do dyspozycji w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony. W przypadku uchybienia temu terminowi do należności tych stosuje się art. 16 ust. 1 pkt 57.

Zgodnie z art. 15 ust. 4h u.p.d.o.p., w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2018 r. składki z tytułu należności, o których mowa w ust. 4g, określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek, składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, z zastrzeżeniem art. 16 ust. 1 pkt 40, stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który należności te są należne, pod warunkiem że składki zostaną opłacone:

W przypadku uchybienia tym terminom do składek tych stosuje się art. 16 ust. 1 pkt 57a i ust. 7d.

Natomiast w myśl art. 15 ust. 4h u.p.d.o.p., w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2019 r., składki z tytułu należności, o których mowa w ust. 4g, określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek, składki na Fundusz Pracy, Solidarnościowy Fundusz Wsparcia Osób Niepełnosprawnych oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, z zastrzeżeniem art. 16 ust. 1 pkt 40, stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który należności te są należne, pod warunkiem, że składki zostaną opłacone:

W przypadku uchybienia tym terminom do składek tych stosuje się art. 16 ust. 1 pkt 57a i ust. 7d.

Stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 30 u.p.d.o.p., nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków ponoszonych na rzecz pracowników z tytułu używania przez nich samochodów na potrzeby podatnika:

Ponadto, zgodnie z brzmieniem art. 16 ust. 1 pkt 51 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2018 r. nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków, z zastrzeżeniem pkt 30, z tytułu kosztów używania, dla potrzeb działalności gospodarczej, samochodów osobowych niestanowiących składników majątku podatnika - w części przekraczającej kwotę wynikającą z pomnożenia liczby kilometrów faktycznego przebiegu pojazdu dla celów podatnika oraz stawki za jeden kilometr przebiegu, określonej w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra; podatnik jest obowiązany prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu.

Natomiast, zgodnie z brzmieniem art. 16 ust. 1 pkt 51 ustawy o p.d.o.p., w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2019 r., nie uważa się za koszty uzyskania przychodów 25% poniesionych wydatków, z zastrzeżeniem pkt 30, z tytułu kosztów używania samochodu osobowego na potrzeby działalności gospodarczej - jeżeli samochód osobowy jest wykorzystywany również do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą prowadzoną przez podatnika.

Stosownie do treści art. 15 ust. 6 ustawy o p.d.o.p., kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16.

Stosownie do treści art. 16a ust. 1 u.p.d.o.p., amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

3. inne przedmioty - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

Natomiast w myśl art. 16d ust. 1 u.p.d.o.p., podatnicy mogą nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od składników majątku, o których mowa w art. 16a i 16b, których wartość początkowa określona zgodnie z art. 16g nie przekracza 10.000 zł; wydatki poniesione na ich nabycie stanowią wówczas koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania.

W myśl art. 16b ust. 1 u.p.d.o.p., amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, nabyte od innego podmiotu, nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania:

7. wartość stanowiącą równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how) - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane wartościami niematerialnymi i prawnymi.

Zgodnie z brzmieniem art. 16b ust. 2 cyt. ustawy amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 16c, niezależnie od przewidywanego okresu używania:

3. składniki majątku, wymienione w ust. 1, niestanowiące własności lub współwłasności podatnika, wykorzystywane przez niego na potrzeby związane z prowadzoną działalnością na podstawie umowy określonej w art. 17a pkt 1, zawartej z właścicielem lub współwłaścicielami albo uprawnionymi do korzystania z tych wartości - jeżeli zgodnie z przepisami rozdziału 4a odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający - zwane także wartościami niematerialnymi i prawnymi.

Zgodnie natomiast z art. 16f ust. 3 u.p.d.o.p., odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 16h-16m, gdy wartość początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia do używania jest wyższa niż 10.000 zł. W przypadku gdy wartość początkowa jest równa lub niższa niż 10.000 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16d ust. 1, mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16h-16 m albo jednorazowo w miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, albo w miesiącu następnym.

W stosunku do kosztów prac rozwojowych ustawodawca zawarł w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych, specyficzne regulacje normujące moment rozpoznania tych kosztów na cele podatkowe. W myśl art. 15 ust. 4a u.p.d.o.p., koszty prac rozwojowych mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów w jeden z poniższych sposobów:

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku, gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia (art. 18d ust. 8 u.p.d.o.p.).

Należy zauważyć, że ustawodawca uzależnił w pierwszej kolejności możliwość dokonania odliczenia kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi badawczo-rozwojowej od faktu, czy koszty te wypełniają definicję kosztów uzyskania przychodów.

Ponadto, wskazać należy, że ustawodawca nie przewidział dla celów ulgi badawczo-rozwojowej szczególnej definicji poniesienia kosztów uzyskania przychodów, jak również momentu ich poniesienia.

Zatem, moment zaliczenia (potrącenia) wydatków dotyczących działalności badawczo-rozwojowej do kosztów uzyskania przychodów decyduje o momencie, w którym podatnik uprawniony jest do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową w związku z ponoszonymi kosztami (spełniającymi warunki klasyfikacji jako koszty kwalifikowane w ramach powyższej ulgi).

Zgodnie z art. 18e u.p.d.o.p., podatnicy korzystający z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, oraz podatnicy, którym przysługuje kwota określona w art. 18da, są obowiązani wykazać w zeznaniu poniesione koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu lub stanowiące podstawę do wyliczenia przysługującej podatnikowi kwoty.

Ad. 1 i 2)

Na wstępie wskazać należy, że zgodnie z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym i zdarzeniem przyszłym Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od lutego 2018 r., jednakże Wnioskodawca wskazał, że rozliczenie ulgi badawczo-rozwojowej planuje dokonać za okres od października 2018 r. W związku z powyższym przedmiotem interpretacji indywidualnej będą przepisy dotyczące ulgi badawczo-rozwojowej w brzmieniu obowiązującym po 1 października 2018 r.

Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy, wskazać należy, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicję wskazane w art. 4a pkt 26-28 ustawy o p.d.o.p.).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru.

Po drugie, z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p. wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Systematyczność odnieść należy do pewnego zorganizowania procesu prac badawczo-rozwojowych, uniknięcie jego losowego i przypadkowego charakteru. Poszczególne elementy prac badawczych lub rozwojowych powinny wskazywać na pewną logiczną ciągłość, ukierunkowaną na osiągnięcie określonego celu. Zwieńczeniem tych prac powinno być zwiększenie zasobów wiedzy lub wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe, jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, iż taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

* badania naukowe (zdefiniowane w art. 4a pkt 27 ustawy o p.d.o.p.) oraz

* prace rozwojowe (o których mowa w art. 4 pkt 28 ustawy o p.d.o.p.)

W tym miejscu wskazać należy, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii, czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematycznie prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.).

Prace rozwojowe mogą obejmować nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Podkreślić, w tym miejscu należy, że przepisy o działalności badawczo-naukowej należy interpretować ściśle. Zatem, tylko te działania podatnika można zaliczyć do działalności badawczo-rozwojowej, które wyczerpują znamiona definicji zawartej w treści art. 4a pkt 26 ustawy o p.d.o.p., co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.

Należy zwrócić uwagę na podkreślone wyłączenie zawarte w art. 4a pkt 28 ustawy o p.d.o.p., mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową tych przejawów aktywności podatnika, które pomimo ulepszenia istniejących usług oraz innych operacji w toku z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość) nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Zaakcentować bowiem należy, że zgodnie z cytowaną powyżej definicją prac rozwojowych zawartą w art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.p. można wyróżnić przesłankę pozytywną uznania działalności za prace rozwojowe, czyli nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania, produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, w szczególności opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy z którego wynika, że:

* Wnioskodawca realizuje Projekt zmierzający do wytworzenia/ulepszenia swojego produktu a także stworzenia nowych komplementarnych produktów,

* czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w zakresie prac prowadzonych w ramach opracowania oraz wytworzenia Prototypu nowego Produktu oraz w zakresie prac nad wprowadzaniem modyfikacji/ulepszeń do Prototypu były/są/ będą związane z nabywaniem, łączeniem, kształtowaniem i wykorzystywaniem aktualnie dostępnej wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, lub procesów i nie stanowiły,

* ww. czynności nie stanowiły /nie stanowią oraz nie będą stanowić rutynowych i okresowych zmian, czynności wdrożeniowych w zakresie opracowanych już produktów i usług, produkcji seryjnej / komercyjnej, czy innych rutynowych prac,

* prace związane z realizacją Projektów są prowadzone w sposób systematyczny, tj. w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany,

* Projekty opisywane we wniosku nie występowały dotychczas w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy,

należy stwierdzić, że prace te spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, określonej w treści art. 4a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, uprawniającej do skorzystania z ulgi B+R zgodnie z art. 18d ustawy o p.d.o.p.

Powyższe oznacza, że w ww. zakresie Wnioskodawca będzie uprawniony do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w treści art. 18d ustawy o p.d.o.p., przy spełnieniu pozostałych warunków uprawniających do skorzystania z tej ulgi.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie należy uznać za prawidłowe.

Ponadto, wskazać należy, co wynika z przedmiotowego wniosku, że tut. Organ przyjął za Wnioskodawcą, że w zakresie prac wskazanych w Harmonogramie realizacji Projektu (Etap V) mający na celu wdrożenie bądź zaniechanie prac nad wdrożeniem projektu, etap ten nie jest przedmiotem zapytania oraz ulgi badawczo-rozwojowej.

Ad. 3 i 4)

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zakresie ustalenia, czy koszty ponoszone w ramach

należało uznać za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytań odznaczonych numerami 3 i 4.

Należy zaznaczyć, że niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie problematyki będącej ściśle przedmiotem pytań Wnioskodawcy. Treść pytania/pytań wyznacza bowiem granice tematyczne wydawanej interpretacji. Tym samym, inne kwestie poruszone przez Wnioskodawcę w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym oraz we własnym stanowisku nie są przedmiotem interpretacji.

Nadmienić przy tym należy, że odnosząc się do argumentacji Wnioskodawcy opartej na treści wskazanych w uzasadnieniu własnego stanowiska interpretacji indywidualnych, powołane przez Wnioskodawcę interpretacje indywidualne są rozstrzygnięciami wydanymi w konkretnej sprawie, osadzonej w określonym stanie faktycznym i tylko do niej się odnoszącym, w związku z tym, nie mają waloru wykładni powszechnie obowiązującej. Każdą sprawę tut. Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie. Tym samym nie stanowią podstawy prawnej przy wydawaniu interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...) za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2019 r. poz. 2325), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy - Prawo o postępowaniu przed sadami administracyjnymi). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Opublikowano: http://sip.mf.gov.pl