0113-KDIPT3.4011.292.2018.1.SK - Zwolnienie z PIT świadczeń wypłaconych studentom z tytułu odbycia praktyki zawodowej.

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r. poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 9 maja 2018 r. (data wpływu 28 maja 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku z wypłatą studentom świadczeń (stypendiów) z tytułu odbycia praktyki zawodowej - jest prawidłowe.

W dniu 28 maja 2018 r. do tutejszego Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

.... Wyższa Szkoła..... (dalej: "Uczelnia"), działająca jako publiczna szkoła wyższa stosownie do umowy o dofinansowanie nr...zawartej ze Skarbem Państwa Ministrem Zdrowia z dnia 17 listopada 2017 r., realizuje projekt pt.: "...", w ramach Programu Operacyjnego Wiedza Edukacja Rozwój 2014-2020 Osi priorytetowej V Wsparcie dla obszaru zdrowia Działanie nr 5.3 Wysoka jakość kształcenia na kierunkach medycznych, współfinansowany z Europejskiego Funduszu Społecznego.

Celem głównym projektu jest podniesienie jakości kształcenia na kierunku pielęgniarstwo oraz zwiększenie zainteresowania studiami, co przyczyni się do wykształcenia większej liczby absolwentów, którzy znajdują zatrudnienie w placówkach ochrony zdrowia, jak również zdobycia wszechstronnego doświadczenia w pracy z ludźmi starszymi. Podniesienie jakości kształcenia studentów I roku kierunku pielęgniarstwo w.... Wyższej Szkole.... nastąpi poprzez realizację programu rozwojowego, który obejmuje m.in. uczelniany program stypendialny oraz staże, szkolenia i płatne praktyki zawodowe.

Uczelnia w trakcie realizacji projektu będzie zawierać ze studentami umowy o wsparcie, które regulować będą między innymi zasady przyznania wsparcia w postaci stypendium z tytułu odbycia praktyki zawodowej. Stypendia, zgodnie z zatwierdzonym wnioskiem o dofinansowanie projektu, będą mieć charakter pieniężny i wypłacane będą przez Uczelnię z przyznanego w ramach projektu dofinansowania z Europejskiego Funduszu Społecznego uczestnikom studiów licencjackich na kierunku pielęgniarstwo, w trakcie okresu realizacji praktyk zawodowych (w wysokości 333 zł tygodniowo przez 30 tygodni).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy od wypłaconego przez Uczelnię świadczenia (stypendium) z tytułu odbycia praktyki zawodowej studentom w ramach projektu pt.: "...", realizowanego w ramach Programu Operacyjnego Wiedza Edukacja Rozwój 2014-2020 Osi priorytetowej V Wsparcie dla obszaru zdrowia Działanie nr 5.3 Wysoka jakość kształcenia na kierunkach medycznych, współfinansowanego z Europejskiego Funduszu Społecznego, należy odprowadzić podatek dochodowy od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy, art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r. poz. 823), przewiduje zwolnienie z podatku dochodowego od osób fizycznych stypendium otrzymywanego w trakcie realizacji praktyki zawodowej, które należy traktować jako środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie w art. 2 pkt 5 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2016 r. poz. 195).

Zgodnie z art. 5 ust. 3 pkt 1 ustawy o finansach publicznych, do środków europejskich zalicza się m in. środki pochodzące z funduszy strukturalnych (w tym Europejskiego Funduszu Społecznego). Ponieważ stypendium wypłacane będzie w ramach Programu Operacyjnego Wiedza Edukacja Rozwój 2014-2020, który jest współfinansowany w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego, a student odbywający praktykę zawodową przewidzianą w projekcie na mocy stosownej umowy będzie uczestnikiem takiego projektu, w związku z tym na podstawie przytoczonych przepisów, wynagrodzenia w formie stypendiów pobieranych z tytułu odbywanych praktyk zawodowych podlegają zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych.

Wnioskodawca uważa, że nie będzie zobowiązany do potrącania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od ww. świadczenia.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z generalną zasadą powszechności opodatkowania wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r. poz. 200, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do dyspozycji art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19, art. 25b i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Stosownie do treści art. 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, zwane dalej "zakładami pracy", są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakłady pracy, a w spółdzielniach pracy - wypłaty z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej.

Natomiast zgodnie z art. 35 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, do poboru zaliczek miesięcznych jako płatnicy są obowiązane m.in. jednostki organizacyjne uczelni, placówki naukowe, zakłady pracy oraz inne jednostki organizacyjne - od wypłacanych przez nie stypendiów.

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 137 powołanej ustawy, wolne od podatku dochodowego są środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2016 r. poz. 1870 i 1948).

W myśl art. 2 pkt 5 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2017 r. poz. 2077, z późn. zm.), przez środki europejskie rozumie się środki, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2, 4 i 5a-5c.

Uwzględniając powyższe, do środków europejskich zalicza się m.in. środki pochodzące z funduszy strukturalnych (w tym Europejskiego Funduszu Społecznego), wymienione w art. 5 ust. 3 pkt 1 ustawy o finansach publicznych.

Zauważyć należy również, że zwolnieniem określonym w art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych objęci są uczestnicy projektu. Przez uczestników projektu, o których mowa w przywołanym wyżej przepisie, należy rozumieć osoby, dla których faktycznie przeznaczona jest pomoc udzielona w ramach projektu, tj. w przedmiotowej sprawie, studentów. Użyte w powyższym przepisie pojęcie "z udziałem środków europejskich" należy rozumieć, jako współfinansowanie pomocy z tych środków.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca realizuje projekt pt.: "...", w ramach Programu Operacyjnego Wiedza Edukacja Rozwój 2014-2020 Osi priorytetowej V Wsparcie dla obszaru zdrowia Działanie nr 5.3 Wysoka jakość kształcenia na kierunkach medycznych, współfinansowany z Europejskiego Funduszu Społecznego. Celem głównym projektu jest podniesienie jakości kształcenia na kierunku pielęgniarstwo oraz zwiększenie zainteresowania studiami, co przyczyni się do wykształcenia większej liczby absolwentów, którzy znajdują zatrudnienie w placówkach ochrony zdrowia, jak również zdobycia wszechstronnego doświadczenia w pracy z ludźmi starszymi. Podniesienie jakości kształcenia studentów Wnioskodawcy na I roku kierunku pielęgniarstwo nastąpi poprzez realizację programu rozwojowego, który obejmuje m.in. uczelniany program stypendialny oraz staże, szkolenia i płatne praktyki zawodowe. Uczelnia w trakcie realizacji projektu będzie zawierać ze studentami umowy o wsparcie, które regulować będą między innymi zasady przyznania wsparcia w postaci stypendium z tytułu odbycia praktyki zawodowej. Stypendia zgodnie z zatwierdzonym wnioskiem o dofinansowanie projektu będą mieć charakter pieniężny i wypłacane będą przez Uczelnię z przyznanego w ramach projektu dofinansowania z Europejskiego Funduszu Społecznego uczestnikom studiów licencjackich na kierunku pielęgniarstwo w trakcie okresu realizacji praktyk zawodowych.

Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz przywołane wyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że wypłacane przez Wnioskodawcę uczestnikom projektu, tj. studentom, stypendia z tytułu odbywanych praktyk zawodowych, współfinansowane ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego, w ramach realizowanego projektu pt.: "...", realizowanego w ramach Programu Operacyjnego Wiedza Edukacja Rozwój 2014-2020 Osi priorytetowej V Wsparcie dla obszaru zdrowia Działanie nr 5.3 Wysoka jakość kształcenia na kierunkach medycznych, będą stanowiły dla nich przychód w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, korzystający ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 tej ustawy.

W konsekwencji Wnioskodawca, jako płatnik, nie będzie zobowiązany do pobrania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od wypłaconego ww. świadczenia, tj. stypendium z tytułu odbywanych praktyk zawodowych studentów.

Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Zgodnie z art. 14na ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r. poz. 800, z późn. zm.), przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2017 r. poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.