0113-KDIPT2-3.4011.279.2023.1.MS - Rozliczenia PIT w związku z uczestnictwem w programie motywacyjnym

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 kwietnia 2023 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy obowiązków płatnika w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

... (dalej: "Wnioskodawca" lub "Spółka") jest spółką akcyjną z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania, a także posiadającą status czynnego podatnika VAT.

W 2022 r. Spółka wdrożyła program motywacyjny obowiązujący od 1 lutego 2022 r. (dalej: "Program Motywacyjny"), w ramach którego uczestnicy Programu Motywacyjnego (dalej: "Uczestnicy") nieodpłatnie otrzymują opcje na akcje Spółki (dalej: "Opcje").

Uczestnikami Programu Motywacyjnego są kluczowi współpracownicy Spółki. Uczestnicy są zatrudnieni w Spółce na podstawie umów o pracę, uzyskując tym samym od Spółki przychody ze źródła przychodów o którym mowa w art. 12 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 z późn. zm.; dalej jako: "Ustawa PIT"), lub wykonują na rzecz Spółki umowy o świadczenie usług zawarte w ramach prowadzonych przez nich działalności gospodarczych, uzyskując tym samym od Spółki przychody ze źródła przychodów o którym mowa w art. 14 Ustawy PIT.

Głównymi celami Programu Motywacyjnego są:

* trwałe związanie posiadających określone kompetencje i doświadczenie Uczestników ze Spółką,

* umocnienie poczucia współuczestnictwa kluczowych osób, wzbudzenie aktywnego zainteresowania takich osób rozwojem i sukcesem finansowym Spółki poprzez zapewnienie im możliwości partycypacji w rozwoju Spółki oraz rozpoczęcie długoterminowego procesu tworzenia wartości firmy... poprzez powiązanie interesów Uczestników z interesami Spółki i akcjonariuszy,

* zapewnienie warunków dla długoterminowego wzrostu wartości Spółki poprzez motywowanie kluczowych pracowników i współpracowników do osiągania celów finansowych wyznaczonych na najbliższe lata,

* zwiększenie atrakcyjności Spółki jako usługobiorcy czy pracodawcy czy

* pozyskanie nowych pracowników i współpracowników.

Program Motywacyjny został utworzony na podstawie uchwały walnego zgromadzenia Spółki. Szczegółowe zasady funkcjonowania Programu Motywacyjnego zostały określone w regulaminie Programu Motywacyjnego (dalej: "Regulamin") uchwalonym przez radę nadzorczą Spółki. Zgodnie z zapisami Regulaminu, liczba Uczestników Programu Motywacyjnego nie może przekroczyć stu.

Dokumentem szczegółowo regulującym warunki i kryteria, które musi spełniać osoba uprawniona, aby otrzymać opcje na akcje i dokonać ich realizacji, jest umowa o uczestnictwo w Programie Motywacyjnym funkcjonującym w Spółce (dalej: "Umowa").

Podstawą zawierania z osobami uprawnionymi Umów jest Regulamin Programu Motywacyjnego uchwalony przez radę nadzorczą Spółki. Wzór Umowy jest załącznikiem do Regulaminu Programu Motywacyjnego uchwalonego przez radę nadzorczą Spółki.

Regulamin Programu Motywacyjnego został uchwalony przez radę nadzorczą Spółki po podjęciu przez Nadzwyczajne Walne Zgromadzenie Spółki uchwały w sprawie wyrażenia zgody na utworzenie i wdrożenie programu motywacyjnego a także jego realizację.

Osoby uprawnione do zawarcia Umów (i uczestnictwa w Programie Motywacyjnym) są - zgodnie z uchwałą Nadzwyczajnego Walnego Zgromadzenia Spółki w sprawie wyrażenia zgody na utworzenie i wdrożenie programu motywacyjnego a także jego realizację, uchwałą Nadzwyczajnego Walnego Zgromadzenia Spółki w sprawie przyznania Opcji Uczestnikom oraz Regulaminem Programu Motywacyjnego - kluczowymi współpracownikami związanymi ze Spółką relacją biznesową, posiadającymi doświadczenie, umiejętności lub know-how uznane za wartościowe dla Spółki, wskazanymi przez zarząd Spółki we właściwej uchwale.

W odniesieniu do tej części osób uprawnionych do uczestnictwa w Programie Motywacyjnym, które są objęte zakresem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, warunkami uprawniającymi ich do zawarcia Umowy o uczestnictwo w Programie Motywacyjnym (tj. do przystąpienia do Programu Motywacyjnego), są:

* należenie do grona kluczowych współpracowników Spółki posiadających doświadczenie, umiejętności lub know-how uznane za wartościowe dla Spółki, wskazanych przez zarząd Spółki we właściwej uchwale oraz

* posiadanie statusu osoby współpracującej ze Spółką na podstawie umowy o świadczenie usług wykonywanej w ramach działalności gospodarczej, w chwili zawierania Umowy o uczestnictwo w Programie Motywacyjnym.

W odniesieniu do tej części osób uprawnionych do uczestnictwa w Programie Motywacyjnym, które są objęte zakresem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, warunkami uprawniającymi ich do objęcia określonej liczby Opcji są:

* zawarcie ze Spółką Umowy o uczestnictwo w Programie Motywacyjnym,

* posiadanie statusu osoby współpracującej ze Spółką na podstawie umowy o świadczenie usług wykonywanej w ramach działalności gospodarczej przez określoną część roku uprawniającą do objęcia określonej liczby Opcji,

* właściwe wykonywanie obowiązków określonych w Umowie o uczestnictwo w Programie Motywacyjnym i

* nieposiadanie statusu tzw. X, tj. osoby która:

- naruszyła zakaz konkurencji i/lub inne zakazy wynikające z umowy o świadczenie usług wykonywanej w ramach działalności gospodarczej łączącej daną osobę ze spółką i/lub Umowy o uczestnictwo w Programie Motywacyjnym,

- zakończyła świadczenie usług na rzecz Spółki w wyniku zdarzenia innego niż zdarzenia określone w Umowie o uczestnictwo w Programie Motywacyjnym jako tzw. Y.

W odniesieniu do tej części osób uprawnionych do uczestnictwa w Programie Motywacyjnym, które są objęte zakresem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, warunkami uprawniającymi ich do realizacji Opcji są:

* zawarcie ze Spółką Umowy o uczestnictwo w Programie Motywacyjnym,

* objęcie Opcji,

* posiadanie statusu osoby współpracującej ze Spółką na podstawie umowy o świadczenie usług wykonywanej w ramach działalności gospodarczej w momencie zaistnienia tzw. Rundy Inwestycyjnej, czyli rundy inwestycyjnej, której warunki zostały określone w Regulaminie, i

* nieposiadanie statusu definiowanego w Regulaminie jako tzw. X, tj. osoby która:

- naruszyła zakaz konkurencji i/lub inne zakazy wynikające z umowy o świadczenie usług wykonywanej w ramach działalności gospodarczej łączącej daną osobę ze spółką i/lub Umowy o uczestnictwo w Programie Motywacyjnym,

- zakończyła świadczenie usług na rzecz Spółki w wyniku zdarzenia innego niż zdarzenia określone w Umowie o uczestnictwo w Programie Motywacyjnym jako tzw. Y.

Zgodnie z:

* Regulaminem Programu Motywacyjnego,

* uchwałą Nadzwyczajnego Walnego Zgromadzenia Spółki w sprawie wyrażenia zgody na utworzenie i wdrożenie programu motywacyjnego a także jego realizację oraz

* uchwałą Nadzwyczajnego Walnego Zgromadzenia Spółki w sprawie wyrażenia zgody na przyznanie Opcji Uczestnikom,

organem uprawnionym do wyznaczenia osób uprawnionych do uczestnictwa w Programie Motywacyjnym - spośród kluczowych współpracowników związanych ze Spółką relacją biznesową, posiadających doświadczenie, umiejętności lub know-how uznane za wartościowe dla Spółki - jest zarząd Spółki. Zarząd Spółki wskazał osoby uprawnione do uczestnictwa w Programie Motywacyjnym we właściwej uchwale.

Zgodnie z:

* Umową o uczestnictwo w Programie Motywacyjnym funkcjonującym w Spółce,

* Regulaminem Programu Motywacyjnego,

* uchwałą Nadzwyczajnego Walnego Zgromadzenia Spółki w sprawie wyrażenia zgody na utworzenie i wdrożenie programu motywacyjnego a także jego realizację oraz

* uchwałą Nadzwyczajnego Walnego Zgromadzenia Spółki w sprawie wyrażenia zgody na przyznanie Opcji Uczestnikom,

jedna Opcja daje prawo do objęcia jednej akcji Wnioskodawcy.

Zgodnie z:

* Umową o uczestnictwo w Programie Motywacyjnym funkcjonującym w Spółce,

* Regulaminem Programu Motywacyjnego,

* uchwałą Nadzwyczajnego Walnego Zgromadzenia Spółki w sprawie wyrażenia zgody na utworzenie i wdrożenie programu motywacyjnego a także jego realizację oraz

* uchwałą Nadzwyczajnego Walnego Zgromadzenia Spółki w sprawie wyrażenia zgody na przyznanie Opcji Uczestnikom,

wykonanie prawa z Opcji będzie możliwe pod warunkiem zaistnienia tzw. Rundy inwestycyjnej, przy czym termin wykonania prawa z Opcji upłynie:

i. z momentem zaistnienia tzw. L określonego w Regulaminie, w przypadku Uczestników posiadających status osoby współpracującej ze Spółką na podstawie umowy o świadczenie usług wykonywanej w ramach działalności gospodarczej albo

ii. w terminie 30 dni od zakończenia świadczenia usług na rzecz Spółki, w przypadku Uczestników, którzy zakończyli współpracę ze Spółką na podstawie umowy o świadczenie usług wykonywanej w ramach działalności gospodarczej.

Uczestnicy, którzy otrzymali/otrzymają Opcje, są/będą uprawnieni do objęcia akcji Spółki poprzez złożenie deklaracji wyłącznie po pełnym upływie czasu wskazanego w harmonogramie stanowiącym część Regulaminu. Cena emisyjna jednej akcji Spółki, która ma zostać objęta w ramach Programu Motywacyjnego, będzie równa jej cenie nominalnej. Każda akcja Spółki zostanie objęta po cenie wykonania i zostanie pokryta wkładem pieniężnym. Cena wykonania może być niższa niż wartość rynkowa obejmowanych akcji Spółki. Akcje objęte/nabyte w ramach Programu motywacyjnego mogą być w przyszłości odpłatnie zbyte przez Uczestników.

Uczestnictwo w Programie Motywacyjnym nie wynika z treści umów o pracę czy cywilnoprawnych, zawartych przez Spółkę z pracownikami i współpracownikami uczestniczącymi w Programie Motywacyjnym, ani innych uregulowań prawnych obowiązujących w Spółce, a dotyczących wynagrodzeń pracowników i innych osób (np. regulamin pracy, regulamin wynagradzania oraz inne dokumenty wewnętrzne obowiązujące w Spółce). Stosunek pracy oraz współpraca ze Spółką w ramach działalności gospodarczej warunkują możliwość przystąpienia do Programu Motywacyjnego, jednak nie stanowią podstawy do roszczeń o uczestnictwo w nim.

Opcje nie mają określonej wartości rynkowej na moment przyznania. Opcje nie przedstawiają mierzalnej wartości, stanowiąc uprawnienie o charakterze warunkowym, przejawiającym się w potencjalnej, lecz niepewnej możliwości objęcia akcji po preferencyjnej cenie, w przypadku spełnienia przez Uczestnika określonych warunków. Ponadto, w przypadkach określonych w Regulaminie, Uczestnik może utracić prawo do uczestniczenia w Programie Motywacyjnym i w rezultacie nigdy nie otrzymać prawa do objęcia akcji Spółki, jeżeli w okresie trwania Programu Motywacyjnego zakończy się jego współpraca ze Spółką. Jednocześnie, Opcje nie upoważniają do realizacji uprawnień jakie przysługują akcjonariuszowi spółki akcyjnej, m.in. prawa do dywidendy, prawa głosu, etc.

Przyznane Opcje nie są i nie będą przedmiotem obrotu. Opcje przyznawane Uczestnikom są co do zasady niezbywalne, z zastrzeżeniem prawa odkupu przez Spółkę w przypadkach ściśle określonych w Regulaminie.

Uchwała o objęciu danego Uczestnika Programem Motywacyjnym ("Uchwała Uczestnictwa") podejmowana przez Zarząd Spółki i podlegająca akceptacji przez Radę Nadzorczą określa osoby uprawnione do objęcia Opcji i maksymalną liczbę Opcji, jaka może zostać przyznana danemu Uczestnikowi zgodnie z Regulaminem. Natomiast Regulamin określa liczbę akcji przypadającą na jedną Opcję, cenę emisyjną, termin wykonania prawa z Opcji.

Przyznane Uczestnikom Opcje będą jednym z instrumentów finansowych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. c-i ustawy z 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2022 r. poz. 1500, dalej: "Ustawa o Obrocie"), należąc tym samym do pochodnych instrumentów finansowych, o których mowa w art. 5a pkt 13 Ustawy PIT.

W związku z powyższym Spółka powzięła wątpliwość co do sposobu opodatkowania przychodu uzyskiwanego z realizacji Opcji przez Uczestników Programu Motywacyjnego, którzy świadczą na rzecz Spółki usługi w ramach prowadzonych przez siebie działalności gospodarczych (tj. są współpracownikami Spółki uzyskującymi przychody ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 14 Ustawy PIT, dalej: "Współpracownicy").

Spółka zaznacza przy tym, że prawo do uczestnictwa w Programie Motywacyjnym jest związane z działalnościami gospodarczymi prowadzonymi przez Współpracowników (ponieważ gdyby nie świadczyli w ich ramach usług na rzecz Spółki, to nie mogliby przystąpić do Programu Motywacyjnego), jednak samo w sobie uczestnictwo w Programie Motywacyjnym, posiadanie Opcji, ewentualne zbycie Opcji czy realizacja praw wynikających z Opcji nie nastąpią w wykonywaniu działalności gospodarczych. Współpracownicy nie prowadzą działalności gospodarczej w zakresie odpłatnego zbywania udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni, papierów wartościowych czy pochodnych instrumentów finansowych ani realizacji praw z nich wynikających.

Pytanie

Czy w momencie realizacji Opcji przez Uczestników, po stronie Współpracowników (tj. osób uzyskujących dochody, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) powstanie przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 14 ww. ustawy, w związku z czym na Wnioskodawcy nie będą spoczywały obowiązki płatnika ani obowiązki informacyjne?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy w momencie realizacji Opcji przez Uczestników, po stronie Współpracowników (tj. osób uzyskujących dochody, o których mowa w art. 14 Ustawy PIT) powstanie przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 14 Ustawy PIT, w związku z czym na Wnioskodawcy nie będą spoczywały obowiązki płatnika ani obowiązki informacyjne.

Wnioskodawca podkreśla, że przedmiotem wniosku o interpretację są wyłącznie skutki podatkowe realizacji praw wynikających z Opcji przez Uczestników świadczących na rzecz Spółki usługi w ramach prowadzonych przez siebie działalności gospodarczych (tj. Współpracowników - osób uzyskujących dochody, o których mowa w art. 14 Ustawy PIT).

Zgodnie z Ustawą PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o pochodnych instrumentach finansowych - oznacza to instrumenty finansowe, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. c-i ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (art. 5a pkt 13).

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku (art. 9 ust. 1 Ustawy PIT).

Źródłami przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3 Ustawy PIT).

Przychody z realizacji praw z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, lub z pochodnych instrumentów finansowych, uzyskane w następstwie objęcia lub nabycia tych praw jako świadczenie w naturze lub nieodpłatne świadczenie, są zaliczane do tego źródła przychodów, w ramach którego to świadczenie w naturze lub nieodpłatne świadczenie zostało uzyskane (art. 10 ust. 4 Ustawy PIT).

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9,10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń (art. 11 ust. 1 Ustawy PIT).

Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług (art. 14 ust. 1 Ustawy PIT).

Przychodem z działalności gospodarczej są również wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, z zastrzeżeniem ust. 2g i art. 21 ust. 1 pkt 125 i 125a; (art. 14 ust. 2 pkt 8 Ustawy PIT).

Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów wartościowych (art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a Ustawy PIT).

Zgodnie z powołanymi powyżej przepisami opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych, zawartym w Ustawie PIT, bądź od których zaniechano poboru podatku. Przychód będzie zatem stanowić każdą formę przysporzenia majątkowego - zarówno formę pieniężną, jak i niepieniężną - w tym nieodpłatne świadczenia oraz świadczenia w naturze otrzymane przez podatnika.

Dla celów podatkowych nieodpłatne świadczenie obejmuje każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności osób, których skutkiem jest nieodpłatne, tj. niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu - przysporzenie majątku innej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.

W omawianym zdarzeniu przyszłym takim zdarzeniem generującym dla Współpracowników korzyść kosztem Spółki, będzie realizacja praw z Opcji przez Współpracowników, w ramach której obejmą akcje Spółki po wartości niższej od ich wartości rynkowej.

W myśl art. 10 ust. 4 Ustawy PIT, przychody z realizacji praw z Opcji uzyskanych w następstwie objęcia lub nabycia tych praw jako świadczenie w naturze lub nieodpłatne świadczenie, są zaliczane do tego źródła przychodów, w ramach którego to świadczenie w naturze lub nieodpłatne świadczenie zostało uzyskane.

W świetle powyższego i mając na uwadze, że Opcje zostały/zostaną przyznane Współpracownikom nieodpłatnie, należy stwierdzić, że przychód z realizacji praw z Opcji powinien być zaliczony do tego źródła przychodów, w ramach którego Współpracownicy obejmują Opcje jako nieodpłatne świadczenie.

Źródła przychodów zostały wymienione w art. 10 ust. 1 Ustawy PIT, w ramach katalogu zamkniętego.

Zgodnie z przywołanymi powyżej przepisami, do źródeł przychodów zaliczają się przychody uzyskiwane z pozarolniczej działalności gospodarczej oraz z kapitałów pieniężnych i praw majątkowych. Należy zatem uznać, iż ustawodawca dokonał wyraźnego rozróżnienia tych źródeł - co za tym idzie, zakwalifikowanie osiągniętego przychodu do jednego z nich automatycznie wyklucza zakwalifikowanie takiego przychodu do innego źródła.

Źródłem przychodów, w ramach którego Uczestnicy będący osobami świadczącymi usługi na rzecz Spółki w ramach prowadzonych przez siebie działalności gospodarczych (tj. Współpracownicy) nieodpłatnie obejmują Opcje, są przychody z działalności gospodarczej, ponieważ to do tego źródła zaliczane są przychody osiągane przez Współpracowników w związku ze świadczeniem usług na rzecz Spółki. Zawarcie umowy o współpracę ze Spółką nie stanowi co prawda podstawy otrzymywania przez Uczestników Opcji, jednak warunkuje możliwość przystąpienia do Programu Motywacyjnego.

W przypadku realizacji przez Współpracowników Opcji, otrzymanych w ramach uczestnictwa w Programie Motywacyjnym dochodzi zatem do uzyskania przez nich przychodu z działalności gospodarczej.

Co za tym idzie, w związku z realizacją przez Współpracowników Opcji na Wnioskodawcy nie będą spoczywały obowiązki płatnika ani obowiązki informacyjne. Współpracownicy jako osoby uzyskujące przychód z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej będą zobligowane do samodzielnego rozliczenia zobowiązań podatkowych wynikających z uzyskiwanego przez nie przychodu, w szczególności do obliczenia i uiszczenia zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Prawidłowość powyższego stanowiska znajduje potwierdzenie w interpretacjach wydawanych przez organy podatkowe takich, jak:

* interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 14 stycznia 2022 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.852.2021.2.MGR:

w niniejszej sprawie:

- wnioskodawca współpracuje w ramach swojej działalności gospodarczej ze spółką będącą organizatorem programu motywacyjnego;

- w ramach programu motywacyjnego wnioskodawca otrzymuje opcje na akcje, stanowiące inny instrument finansów w rozumieniu Ustawy o obrocie;

- na moment przyznania opcji nie ma możliwości określenia wartości i liczby akcji, które wnioskodawca nabędzie w przyszłości;

- w ocenie organu w momencie częściowo odpłatnego nabycia akcji, w wyniku realizacji opcji na akcje, stanowiącej pochodny instrument finansowy, po stronie wnioskodawcy powstaje przysporzenie majątkowe, które z uwagi na brak możliwości odroczenia go w czasie, na mocy art. 24 ust. 11 Ustawy PIT, podlega opodatkowaniu zgodnie z uregulowaniami Ustawy PIT w tym zakresie;

- w konsekwencji przychód osiągnięty przez wnioskodawcę z tytułu realizacji praw z papierów wartościowych uzyskanych w następstwie objęcia lub nabycia tych praw jako świadczenie w naturze lub nieodpłatne świadczenie, są zaliczane do tego źródła przychodów, w ramach którego to świadczenie w naturze lub nieodpłatne świadczenie zostało uzyskane;

- organ mając na uwadze okoliczności faktyczne i prawne uznał, że przychód wnioskodawcy uzyskany w ramach programu motywacyjnego, tj. z nabycia częściowo odpłatnie akcji spółki zagranicznej w wyniku realizacji opcji na akcje należy zakwalifikować do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej;

* interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 14 lipca 2022 r., sygn. 0114-KDIP3-1.4011.394.2022.2.MG:

w niniejszej sprawie:

* osobami uczestniczącymi w programie motywacyjnym są m.in. osoby uzyskujące przychody z tytułu określonego w art. 14 Ustawy PIT;

* w ramach programu spółka oferuje nieodpłatnie osobom uprawnionym opcje na akcje;

* osoby, który otrzymały opcje na akcje, będą mogły w przyszłości zrealizować wynikające z nich prawa, tym samym nabywając akcje spółki;

- organ stwierdził, iż ewentualny przychód powinien zostać zakwalifikowany do źródła przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, a zatem do przychodów, co do których obowiązki płatnika nie mają zastosowania. Na taką bowiem interpretację wskazuje treść art. 10 ust. 4 Ustawy PIT;

- w konsekwencji, na wnioskodawcy nie będą ciążyły obowiązki płatnika ani na etapie otrzymania przez danego współpracownika opcji na akcje (kiedy to przychód w ogóle nie powstanie), ani na etapie objęcia akcji na skutek realizacji opcji, bowiem przepisy dotyczące obowiązków płatnika - stanowiące wyłom od zasady samoopodatkowania - nie dotyczą przychodów ze źródła, którym jest pozarolnicza działalność gospodarcza;

* interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 31 stycznia 2023 r., sygn. 0115-KDIT1.4011.692.2022.l.MST:

w niniejszej sprawie:

* wnioskodawca współpracuje w ramach swojej działalności gospodarczej ze spółką będącą organizatorem programu motywacyjnego;

* w ramach programu motywacyjnego wnioskodawca otrzymuje opcje na akcje, których realizacja będzie wiązała się z możliwością nabycia akcji spółki po cenie niższej od rynkowej;

- biorąc pod uwagę, że wnioskodawca nabędzie akcje od spółki, na rzecz której świadczy usługi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej należy przyjąć, że w momencie realizacji opcji, a więc nabycia akcji po preferencyjnej cenie powstanie po jego stronie przychód ze źródła działalność gospodarcza, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy. Przychodem tym będzie różnica pomiędzy wartość rynkową ww. akcji a odpłatnością poniesioną przez niego w związku z ich nabyciem. Jako przychód z działalności gospodarczej podlegać będzie opodatkowaniu na tzw. zasadach ogólnych - według skali podatkowej (art. 27 ust. 1 ustawy), podatkiem liniowym (art. 30c) bądź ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych - w zależności od wybranej przez niego formy opodatkowania.

W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, w momencie realizacji Opcji, po stronie Współpracowników (tj. osób uzyskujących dochody, o których mowa w art. 14 Ustawy PIT) powstanie przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 14 Ustawy PIT, w związku z czym na Wnioskodawcy nie będą spoczywały obowiązki płatnika.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania tej interpretacji.

POUCZENIE o funkcji ochronnej interpretacji

* Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 z późn. zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

* Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

POUCZENIE o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 259 z późn. zm. dalej jako: "p.p.s.a.").

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 p.p.s.a.). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 p.p.s.a.):

* w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 p.p.s.a.), albo

* w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a p.p.s.a.).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a p.p.s.a.).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.