0113-KDIPT2-2.4011.772.2019.2.AKR - Zwolnienie z PIT przychodu ze zbycia nieruchomości przeznaczonego na cele mieszkaniowe.

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r. poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 10 grudnia 2019 r. (data wpływu 17 grudnia 2019 r.), uzupełnionym pismem z dnia 20 lutego 2020 r. (data wpływu 24 lutego 2020 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości:

* nabytego w 2017 r. - jest prawidłowe,

* nabytego w 2009 r. - jest nieprawidłowe.

W dniu 17 grudnia 2019 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości.

Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r. poz. 900, z późn. zm.), w związku z powyższym pismem z dnia 7 lutego 2020 r., Nr 0113-KDIPT2-2.4011.772.2019.1.AKR wezwano Wnioskodawcę, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy - Ordynacja podatkowa, do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie wysłane zostało w dniu 7 lutego 2020 r. (skutecznie doręczone w dniu 13 lutego 2020 r.). W dniu 24 lutego 2020 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku (nadane w dniu 20 lutego 2020 r.).

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny/zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca pozostaje w związku małżeńskim od dnia 3 września 1988 r. Pomiędzy Wnioskodawcą i Jego żoną istnieje ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej. Wnioskodawca wraz żoną mieszka w (...), w nieruchomości mieszkalnej stanowiącej ich własność i tu obecnie znajduje się centrum ich interesów życiowych.

Wnioskodawca nabył w drodze spadku po zmarłych rodzicach (akt poświadczenia dziedziczenia) w dniu 11 września 2017 r. udział w nieruchomości mieszkalnej. Następnie Wnioskodawca w dniu 23 października 2017 r. sprzedał odziedziczony udział w nieruchomości. Przychód ze sprzedaży wyniósł 57 500 zł, koszty 0 zł. W PIT-39 za 2017 r. Wnioskodawca zadeklarował cały dochód w kwocie 57 500 zł jako dochód zwolniony na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawca wraz z żoną w dniu 3 listopada 2016 r. nabył do majątku wspólnego na prawach wspólności majątkowej małżeńskiej lokal mieszkalny w (...). Nabycie miało na celu zaspokojenie własnych (wspólnych) celów mieszkaniowych małżonków. Cena zakupu wyniosła 495 389 zł. W celu sfinansowania zakupu Wnioskodawca i Jego żona w dniu 21 września 2016 r. zawarli z Bankiem umowę kredytu hipotecznego na kwotę 200 000 zł, pozostała część ceny została pokryta ze środków własnych Wnioskodawcy i Jego żony.

Od daty zakupu ani Wnioskodawca, ani Jego żona nie mieszkają stale w nabytym lokalu. Mieszkają tam sporadycznie podczas pobytów w (...) związanych z wykonywaną pracą i urlopem, natomiast na stałe obecnie mieszka ich syn kształcący się na studiach wyższych w (...) Wnioskodawca i Jego żona zamierzają w przyszłości przenieść się do (...) i tam będzie ich centrum interesów życiowych.

Wnioskodawca zamierza do końca 2019 r. wydatkować kwotę uzyskaną ze sprzedaży udziału w nieruchomości nabytego w spadku na własne (wspólne) cele mieszkaniowe, w szczególności na całkowitą spłatę kredytu hipotecznego, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W uzupełnieniu wniosku stwierdzono, że ojciec Wnioskodawcy zmarł w dniu 7 stycznia 2009 r., matka Wnioskodawcy zmarła w dniu 24 marca 2017 r. Udział w nieruchomości mieszkalnej nabytej w spadku stanowiła w szczególności działka gruntu zabudowana budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym. Sprzedaż w dniu 23 października 2017 r. udziału w ww. nieruchomości nie nastąpiła wykonywaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca do końca 2019 r. wydatkował kwotę uzyskaną z ww. sprzedaży nieruchomości na spłatę wskazanego we wniosku kredytu hipotecznego zaciągniętego wspólnie z żoną w dniu 21 września 2016 r. Wnioskodawca wraz żoną zamierzają w przyszłości zamieszkać na stałe w lokalu mieszkalnym w (...). nabytym w dniu 3 listopada 2016 r.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1. Czy zakup mieszkania w (...) na własne cele mieszkaniowe, przy jednoczesnym posiadaniu mieszkania dotychczasowego uprawnia Wnioskodawcę do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2. Czy prawidłowym jest, mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe, uznanie, że w przypadku przeznaczenia przez Wnioskodawcę i Jego małżonkę (w terminie nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie) całości kwoty ze sprzedaży udziału Wnioskodawcy w nieruchomości nabytej w drodze spadku stanowiącej majątek odrębny Wnioskodawcy na spłatę wspólnego kredytu hipotecznego, cała kwota uzyskana przez Wnioskodawcę ze sprzedaży udziału w nieruchomości będzie stanowić wydatek na własne cele mieszkaniowe Wnioskodawcy i Jego małżonki i w konsekwencji będzie korzystać w całości ze zwolnienia od podatku dochodowego wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowanym w uzupełnieniu wniosku) - w zakresie pytania oznaczonego nr 1 - zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe, udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Natomiast zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131 (własne cele mieszkaniowe) uważa się m.in. wydatki poniesione na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie związanych z tym budynkiem lub lokalem.

Ustawodawca nie zastrzegł w treści powołanego art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, że własny cel mieszkaniowy w zakupionym lokalu ma być realizowany nieprzerwanie od daty jego nabycia oraz nie sprecyzował kiedy i jak długo podatnik ma w lokalu mieszkać, aby zachować prawo do zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z tego względu, zdaniem Wnioskodawcy, nabycie mieszkania w (...) stanowiło realizację własnego celu mieszkaniowego Wnioskodawcy, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, ponieważ spełniało warunki wymienione art. 21 ust. 25 ww. ustawy. Fakt, że Wnioskodawca nie zamieszkał od razu w nabytym lokalu, jako niewymieniony w przepisach prawa nie wyklucza, że nabycie ww. lokalu ma służyć realizacji własnych celów mieszkaniowych Wnioskodawcy i Jego żony, a te realizowane są w dłuższym okresie czasu.

Również w art. 21 ust. 25 ww. ustawy wyszczególniającym wydatki na realizację celów mieszkaniowych podatnika, brak jest ograniczenia ilościowego danego rodzaju wydatku (np. tylko jedno mieszkanie, jedna działka itp.). Ponieważ przepisy prawa podatkowego należy stosować ściśle, fakt, że lokal mieszkalny nabyty przez Wnioskodawcę i Jego żonę w dniu 3 listopada 2016 r. jest drugim mieszkaniem, które posiadają, nie wyklucza tego, że ww. zakup lokalu mieszkalnego służy własnym celom mieszkaniowym Wnioskodawcy i Jego żony, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy.

Podsumowując, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w powiązaniu z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawca jest zdania, że zakup przez Niego i Jego żonę w dniu 3 listopada 2016 r. lokalu mieszkalnego w (...) stanowi nabycie, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i uprawnia Wnioskodawcę do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy.

Zdaniem Wnioskodawcy - w zakresie pytania oznaczonego nr 2 - zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Natomiast zgodnie z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131 (własne cele mieszkaniowe) uważa się m.in.:

Zdaniem Wnioskodawcy, zakup przez Niego i Jego żonę w dniu 3 listopada 2016 r. lokalu mieszkalnego w (...) stanowi nabycie, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z tym wydatki na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego przez Wnioskodawcę i Jego żonę w dniu 21 września 2016 r., a więc przed dniem uzyskania przez Niego przychodu ze zbycia udziału w nieruchomości w dniu 23 października 2017 r. są wydatkami, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ww. ustawy i ich poniesienie uprawnia Wnioskodawcę do skorzystania ze zwolnienia od opodatkowania przychodu ze zbycia w dniu 23 października 2017 r. udziału w nieruchomości na zasadach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podstawową okolicznością stanowiącą o zastosowaniu ww. zwolnienia jest wyłącznie przeznaczenie przychodów ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych na cele określone w art. 21 ust. 25-29 ww. ustawy. W związku z powyższym dla zastosowania powyższego zwolnienia nie ma żadnego znaczenia czy środki wydatkowane na zaspokojenie własnych celów mieszkaniowych pochodzą ze zbycia nieruchomości wchodzącej w skład majątku wspólnego (dorobkowego) małżonków czy też majątku odrębnego jednego z małżonków (jak przypadku Wnioskodawcy), ponieważ czynność ta będzie mieć miejsce w momencie trwania związku małżeńskiego i istnienia pomiędzy małżonkami ustawowej wspólności majątkowej. Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został bowiem przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością - art. 35 ustawy - Kodeks rodzinny i opiekuńczy. Stosownie natomiast do art. 43 § 1 ww. Kodeksu - oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, wydatki poniesione przez Niego do dnia 31 grudnia 2019 r. na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego przez Niego i Jego małżonkę w dniu 21 września 2016 r., sfinansowane przez Wnioskodawcę ze środków uzyskanych ze sprzedaży w dniu 23 października 2017 r. udziału Wnioskodawcy w nieruchomości stanowiącej Jego majątek odrębny, są wydatkami, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i uprawniają Wnioskodawcę do zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy do dochodu z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości w dniu 23 października 2017 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych dochodu z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości:

* nabytego w 2017 r. - jest prawidłowe,

* nabytego w 2009 r. - jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r. poz. 2032, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

d. innych rzeczy, - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Wobec powyższego odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu, jeżeli zbycie to ma miejsce przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ww. ustawy decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca pozostaje w związku małżeńskim od dnia 3 września 1988 r., w którym istnieje ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej. Wnioskodawca oraz Jego żona mieszkają w (...) w nieruchomości mieszkalnej stanowiącej ich własność i tu obecnie znajduje się centrum ich interesów życiowych. Wnioskodawca nabył w drodze spadku po zmarłych rodzicach (ojciec Wnioskodawcy zmarł w dniu 7 stycznia 2009 r., matka Wnioskodawcy zmarła w dniu 24 marca 2017 r.) udział w nieruchomości, który następnie w dniu 23 października 2017 r. sprzedał. Ww. sprzedaż nie nastąpiła wykonywaniu działalności gospodarczej. W PIT-39 za 2017 r. Wnioskodawca zadeklarował cały dochód w kwocie 57 500 zł jako zwolniony na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca oraz Jego żona w dniu 3 listopada 2016 r. nabyli do majątku wspólnego na prawach wspólności majątkowej małżeńskiej lokal mieszkalny w (...) za kwotę 495 389 zł, na zakup którego w dniu 21 września 2016 r. zawarli z Bankiem umowę kredytu hipotecznego na kwotę 200 000 zł, pozostała część ceny została pokryta ze środków własnych Wnioskodawcy i Jego żony. Od daty zakupu ani Wnioskodawca, ani Jego żona nie mieszkają stale w nabytym lokalu, mieszkają tam sporadycznie podczas pobytów w (...) związanych z wykonywaną pracą i urlopem, natomiast na stałe obecnie mieszka ich syn kształcący się na studiach wyższych w (...). Wnioskodawca i Jego żona zamierzają w przyszłości zamieszkać na stałe w lokalu mieszkalnym w (...) nabytym w dniu 3 listopada 2016 r. i tam będzie ich centrum interesów życiowych. Wnioskodawca do końca 2019 r. wydatkował kwotę uzyskaną z ww. sprzedaży nieruchomości na spłatę wskazanego we wniosku kredytu hipotecznego zaciągniętego wspólnie z żoną w dniu 21 września 2016 r.

Stosownie do art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2019 r. poz. 1145, z późn. zm.) prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. W myśl art. 924 i art. 925 ustawy - Kodeks cywilny, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o nabyciu spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

W świetle powyższego stwierdzić należy, że nabycie przez Wnioskodawcę udziału w nieruchomości, będącego przedmiotem odpłatnego zbycia w dniu 23 października 2017 r., nastąpiło w następujących datach:

* w 2009 r. - w spadku po ojcu Wnioskodawcy,

* w 2017 r. - w spadku po matce Wnioskodawcy.

W odniesieniu do sprzedaży w dniu 23 października 2017 r. ww. udziału w nieruchomości w części nabytej przez Wnioskodawcę w dniu 7 stycznia 2009 r. należy stwierdzić, że sprzedaż w tej części nie stanowi źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowy od osób fizycznych, ponieważ sprzedaż ta została dokonana po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie. Oznacza to, że przychód z tego tytułu nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast sprzedaż w dniu 23 października 2017 r. ww. udziału w nieruchomości w części nabytej w dniu 24 marca 2017 r. stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ww. ustawy.

Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

W świetle art. 19 ust. 1 ww. ustawy, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena określona w umowie, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.

Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadku i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn (art. 22 ust. 6d ww. ustawy).

Zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy, wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

W myśl art. 30e ust. 4 ww. ustawy, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

Zgodnie z art. 45 ust. 1a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w terminie określonym w ust. 1 (do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym) podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30e.

Dochód z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) może jednak na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - podlegać zwolnieniu z opodatkowania. Stosownie do treści tego przepisu, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmować będzie taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D x W/P, gdzie:

D - dochód z odpłatnego zbycia,

W - wydatki poniesione na cele mieszkaniowe,

P - przychód z odpłatnego zbycia.

Powyższe zwolnienie może obejmować taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostałby w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód w całości korzystałby ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Stosownie do art. 21 ust. 25 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:

- w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.

Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach (art. 21 ust. 26 ww. ustawy).

Natomiast w przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie (art. 30e ust. 7 ww. ustawy).

Ww. zwolnienia są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, co oznacza, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. W związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia - w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131, a szczegółowo opisane w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.

Zatem, korzystanie ze zwolnienia od podatku, jest możliwe wyłącznie w sytuacji, gdy spełnione są wszelkie przesłanki określone w przepisie stanowiącym podstawę prawną danej preferencji.

W przypadku niewypełnienia warunków określonych w wyżej cytowanym art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik traci prawo do ulgi i jest zobowiązany do złożenia korekty zeznania oraz zapłaty podatku dochodowego.

Wnioskodawca ma wątpliwości czy w przypadku przeznaczenia przez Niego i Jego małżonkę (w terminie nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie) całości kwoty ze sprzedaży udziału Wnioskodawcy w nieruchomości nabytej w drodze spadku, stanowiącej majątek odrębny Wnioskodawcy, na spłatę wspólnego kredytu hipotecznego, cała kwota uzyskana przez Wnioskodawcę ze sprzedaży udziału w nieruchomości będzie stanowić wydatek na własne cele mieszkaniowe Wnioskodawcy i Jego małżonki i w konsekwencji będzie korzystać w całości ze zwolnienia od podatku dochodowego wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z literalnego brzmienia art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych wynika, że aby podatnik mógł skorzystać z powyższego zwolnienia, przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości bądź udziału w nieruchomości oraz praw do lokali wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych musi zostać wydatkowany począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie na cele w nim określone, m.in. na spłatę kredytu oraz odsetek od tego kredytu zaciągniętego na nabycie lokalu mieszkalnego.

Zgodnie z wyżej cytowanym art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwolnienie ma zastosowanie do przychodów, które zostały przeznaczone na spłatę kredytu zaciągniętego na cele mieszkaniowe określone w pkt 1 ww. przepisu lub kredytu refinansowego ostatecznie przeznaczonego na te cele. Istotne jest to, aby kredyt zaciągnięty był przed uzyskaniem przychodu z odpłatnego zbycia.

Ponadto należy wyjaśnić, że z wykładni językowej przedstawionych wyżej przepisów, a w szczególności z zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy sformułowania: "(...) wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych (...), jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe (...)" wynika, że podstawową okolicznością decydującą o stosowaniu powyższego zwolnienia jest przeznaczenie przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych na cele mieszkaniowe. Innymi słowy ważny jest moment uzyskania przychodu i poniesienia wydatku. Środki przeznaczone na ww. cele mieszkaniowe m.in. na spłatę kredytu muszą bezwzględnie pochodzić ze sprzedaży nieruchomości lub prawa majątkowego.

Dokonując zatem analizy powołanych wyżej przepisów należy stwierdzić, że dla rozstrzygnięcia przedmiotowej sprawy istotna będzie kwestia ustalenia, czy kwota uzyskana z odpłatnego zbycia w 2017 r. udziału w nieruchomości, który Wnioskodawca nabył w drodze spadku w 2017 r., stanowiącego Jego majątek odrębny podlega zwolnieniu z opodatkowania, jeśli przeznaczona będzie na spłatę kredytu zaciągniętego przez Wnioskodawcę i Jego małżonkę w dniu 21 września 2016 r. na nabycie lokalu mieszkalnego.

Zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2019 r. poz. 2086, z późn. zm.) z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Do majątku osobistego każdego z małżonków należą m.in. przedmioty majątkowe nabyte przez dziedziczenie, zapis lub darowiznę, chyba że spadkodawca lub darczyńca inaczej postanowił (art. 33 pkt 1 ww. ustawy). Innymi słowy sam fakt, że między małżonkami istnieje wspólność ustawowa nie czyni małżonków współwłaścicielami majątku osobistego jednego z nich. Natomiast ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością (art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego). Zgodnie natomiast z art. 43 § 1 tejże ustawy, oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.

Powyższe przepisy ww. ustawy określają charakter prawny majątkowej wspólności ustawowej małżonków jako współwłasności łącznej, co znaczy, że udziały w tej wspólności nie są określone w okresie jej trwania. Inaczej mówiąc z bezudziałowego charakteru małżeńskiej wspólności ustawowej wynika bezudziałowy charakter współposiadania składników majątku wspólnego.

W związku z powyższym możliwe jest zastosowanie zwolnienia, o którym mowa art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w sytuacji wydatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości (udziału w nieruchomości) wchodzącej w skład majątku osobistego jednego z małżonków na spłatę kredytu zaciągniętego przez małżonków na nabycie lokalu mieszkalnego. Cel mieszkaniowy, o którym mowa art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy zostanie spełniony w odniesieniu do całej kwoty przychodu ze sprzedaży nieruchomości (udziału w nieruchomości) wchodzącej w skład majątku osobistego jednego z małżonków, wydatkowanej na nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego współwłasność małżonków na cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 ww. ustawy.

Wnioskodawca ma również wątpliwości czy sfinansowany ww. kredytem zakup mieszkania, w którym On i Jego żona zamierzają w przyszłości zamieszkać na stałe, przy jednoczesnym posiadaniu mieszkania dotychczasowego, uprawnia Go do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Katalog wydatków stanowiących własne cele mieszkaniowe podatnika wymieniony w art. 21 ust. 25 ww. ustawy ma charakter zamknięty - jest to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca formułując zwolnienie przedmiotowe, w sposób jednoznaczny wskazał realizację celów mieszkaniowych, które pozwalają na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży.

Przy czym podkreślić należy, że w ww. przepisie ustawodawca wskazał, że przychód z odpłatnego zbycia ma zostać wydatkowany na "własne cele mieszkaniowe". Poprzedzenie wyrażenia "cele mieszkaniowe" przymiotnikiem "własne" świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania ww. zwolnienia i dopisując ten przymiotnik, przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko takich wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie "własnych" potrzeb mieszkaniowych podatnika, w sytuacji przedstawionej we wniosku na spłatę kredytu zaciągniętego na nabycie własnego (stanowiącego współwłasność) lokalu mieszkalnego.

Zatem, samo poniesienie wydatku na spłatę kredytu zaciągniętego na nabycie lokalu mieszkalnego nie świadczy jeszcze o tym, że została spełniona przesłanka skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania. Warunkiem zwolnienia podatkowego jest wykazanie przez podatnika, że wydatek poniesiony został w związku z zrealizowaniem jego własnych celów mieszkaniowych. Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska prezentowanego w orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby zapewnienia sobie tzw. "dachu nad głową", czyli zamieszkania w nim. Należy również zauważyć, że ustawodawca regulując omawiane zwolnienie, nie ograniczył wydatkowania przychodu z tytułu zbycia nieruchomości lub praw tylko do podatników, którzy nie będą posiadać innych nieruchomości (lokali mieszkalnych). Ustawa nie ogranicza prawa do zwolnienia co do liczby posiadanych nieruchomości (lokali mieszkalnych), jednakże wyraźnie wskazuje - co podkreśla Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi w wyroku z dnia 20 października 2014 r., sygn. akt I SA/Łd 908/14, że skorzystanie ze zwolnienia odnosi się tylko i wyłącznie do tych nieruchomości (lokali mieszkalnych), które faktycznie służą zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych. Zatem, dla skorzystania z przedmiotowego zwolnienia nie będzie miało znaczenia dysponowanie przez podatnika prawem własności innego lokalu mieszkalnego. Z punktu widzenia ustawodawcy istotne jest bowiem aby wydatkowanie przychodu było związane z realizowaniem własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika. W sytuacji przedstawionej we wniosku warunek ten jest spełniony, ponieważ Wnioskodawca zamierza zamieszkać w lokalu mieszkalnym, na którego zakup zaciągnięty został kredyt, na którego spłatę Wnioskodawca wydatkował przychód z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości nabytego w spadku po matce w 2017 r.

Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że wydatkowanie do końca 2019 r. przychodu z odpłatnego zbycia w dniu 23 października 2017 r. udziału w nieruchomości nabytego przez Wnioskodawcę w 2017 r., należącego do Jego majątku odrębnego, na spłatę kredytu zaciągniętego przez Wnioskodawcę i Jego małżonkę w 2016 r. na nabycie lokalu mieszkalnego, umożliwia zwolnienie od podatku dochodowego uzyskanego dochodu z ww. odpłatnego zbycia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Cel mieszkaniowy, o którym mowa powyżej zostaje spełniony w odniesieniu do całej kwoty wydatkowanej na wskazany cel, ponieważ w tym przypadku bez znaczenia pozostaje fakt, że środki pochodzące z odpłatnego zbycia majątku odrębnego Wnioskodawcy zostały wydatkowane na spłatę kredytu zaciągniętego przez Wnioskodawcę i Jego małżonkę na nabycie lokalu mieszkalnego. Okoliczność, że Wnioskodawca jest już współwłaścicielem lokalu mieszkalnego, w którym obecnie mieszka jest bez znaczenia. Decydujące jest to, że Wnioskodawca zamieszka w lokalu mieszkalnym, na którego nabycie zaciągnął ww. kredyt, będzie realizował w nim własny cel mieszkaniowy.

Stanowisko Wnioskodawcy w części dotyczącej udziału nabytego w 2017 r. uznane zostało za prawidłowe pomimo zacytowania w nim art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu, który ma zastosowanie do dochodów z odpłatnego zbycia nieruchomości uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r., zamiast w brzmieniu obowiązującym w 2017 r., ponieważ w uzasadnieniu stanowiska ww. przepis zastosował prawidłowo. Wnioskodawca wskazał również prawidłowo skutek podatkowy wynikający z wydatkowania przychodu z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości nabytego w 2017 r., pomimo że w odniesieniu do wydatków poniesionych przez Niego na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego przez Niego i Jego małżonkę w dniu 21 września 2016 r. stwierdził, że są wydatkami, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ww. ustawy zamiast w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a tej ustawy. Natomiast stanowisko Wnioskodawcy w części dotyczącej możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego do dochodu z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości nabytego w 2009 r., uznane zostało za nieprawidłowe, ponieważ odpłatne zbycie tego udziału w nieruchomości nie stanowi przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a więc nie może korzystać ze zwolnienia dochodu z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy. Sprzedaż udziału w nieruchomości nabytego w 2009 r. nie skutkuje obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Jednocześnie Organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku - nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r. poz. 900, z późn. zm.) jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem, przedstawione we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe będzie różnił/różniło się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...), za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2019 r. poz. 2325). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.