0113-KDIPT2-1.4011.498.2022.2.ISL - Forma opodatkowania dzierżawy nieruchomości

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

1 czerwca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 26 maja 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości rozliczenia dochodu uzyskiwanego z tytułu dzierżawy nieruchomości w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Treść wniosku jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:.

2) Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:.

Opis zdarzenia przyszłego

... (dalej: Zainteresowany będący stroną postępowania) wraz ze swoją żoną... (dalej: Zainteresowaną niebędącą stroną postępowania), (dalej: Zainteresowani) prowadzą jako rolnicy ryczałtowi gospodarstwo rolne, które spełnia definicję gospodarstwa rolnego w rozumieniu ustawy o podatku rolnym. Zainteresowani podlegają ubezpieczeniu społecznemu jako rolnicy ryczałtowi w KRUS. Gospodarstwo rolne Zainteresowanych obejmuje 69,93 ha ziemi rolnej, które stanowią ich majątek wspólny. Zainteresowani pozostają w ustawowej wspólnocie majątkowej małżeńskiej.

Zainteresowani nie są i nigdy nie byli zarejestrowanymi czynnymi podatnikami VAT, jak również nigdy nie prowadzili jednoosobowych działalności gospodarczych, zarejestrowanych w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Zainteresowani uzyskują przychody z tytułu prowadzenia gospodarstwa rolnego, które nie podlegają opodatkowaniu na zasadach przewidzianych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w szczególności nie osiągają przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej, a jedynie podlegają regulacjom, o których mowa w ustawie o podatku rolnym. Zainteresowany będący stroną postępowania osiąga równocześnie przychody z tytułu udziału w Gminnej Spółdzielni Samopomoc Chłopska w..., natomiast Zainteresowana niebędąca stroną postępowania na moment złożenia wniosku nie osiąga innych przychodów, przy czym nie wyklucza podjęcia zatrudnienia na umowę o pracę lub zlecenie w najbliższej przyszłości. Zainteresowani nie planują w przyszłości prowadzić działalności gospodarczej rejestrowanej w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej.

Spółka specjalizująca się w osiąganiu przychodów z odnawialnych źródeł energii, a dokładnie z elektrowni wiatrowych (dalej: "Inwestor" lub "Dzierżawca"), zaproponowała Zainteresowanym zawarcie umowy dzierżawy i przejęcie części Ich nieruchomości rolnych do używania i pobierania pożytków, na czas oznaczony, w celu wybudowania na niej jednej elektrowni wiatrowej o mocy do trzech megawatów (3 MW) wraz z oprzyrządowaniem i urządzeniami dodatkowymi oraz infrastrukturą towarzyszącą, a następnie eksploatacji wybudowanych urządzeń (elektrowni wiatrowej), dalej: "Inwestycja". Część nieruchomości, która ma być objęta umową dzierżawy (dalej: "Umowa dzierżawy") została nabyta przez Zainteresowanych tytułem umowy dożywocia z 20 maja 1996 r. do ich majątku prywatnego.

Z podpisanej.. Umowy dzierżawy oraz z treści planowanego aneksu do tej Umowy (aneks nie został jeszcze podpisany), wynika, że Zainteresowani jako Wydzierżawiający oddają Dzierżawcy, na okres 30 lat, tj...., do używania i pobierania pożytków, część nieruchomości rolnej, stanowiącej działkę gruntu..., zapisaną w księdze wieczystej..., o obszarze... w celu wybudowania i eksploatacji instalacji (urządzeń) do wytwarzania wiatrowej energii elektrycznej (elektrowni wiatrowej) z oprzyrządowaniem, urządzeniami dodatkowymi i infrastrukturą towarzyszącą. Z przyczyn zależnych od inwestora nie doszło jeszcze do faktycznego oddania w użytkowanie gruntu rolnego w ramach umowy dzierżawy, zatem Zainteresowani nie osiągnęli jeszcze żadnego przychodu z tytułu tej Umowy.

Grunt stanowiący przedmiot dzierżawy składać się będzie z części wykorzystywanych przez Inwestora stale i części wykorzystywanych tymczasowo. Części gruntu wykorzystywane stale obejmować będą stałe drogi dojazdowe, stały plac manewrowy, płyty fundamentowe pod elektrownią wiatrową oraz urządzenia dodatkowe. Części gruntu wykorzystywane tymczasowo obejmować będą tymczasowe łuki oraz tymczasowe place manewrowe i w okresie niewykorzystanym przez Dzierżawcę mogą być wykorzystywane przez Zainteresowanych na cele rolnicze.

W stosunku do planowanej na części nieruchomości Zainteresowanych budowy elektrowni wiatrowej, została wydana przez... ostateczna decyzja numer.... o zatwierdzeniu projektu budowlanego i udzieleniu pozwolenia na budowę.

Zainteresowani jako Wydzierżawiający, w szczególności zezwalają Dzierżawcy w ramach zawartej Umowy dzierżawy na wzniesienie i eksploatację oraz późniejszą rozbiórkę instalacji elektrowni wiatrowej na terenie przedmiotu dzierżawy, a w tym między innymi także na:

"wybudowanie wymaganych fundamentów betonowych na działce oddanej w dzierżawę",

"instalację masztu i turbiny wiatrowej na wybudowanych fundamentach",

"ułożenie na działce wymaganych sieci kablowych, tj.m.in. dla każdego urządzenia kabli średniego napięcia wraz z kablami sterowania i telekomunikacyjnymi z lub bez rury osłonowej kabla",

"wybudowanie na działce niezbędnych urządzeń elektroenergetycznych",

"wybudowanie na działce i używanie niezbędnych dróg dojazdowych o utwardzonej nawierzchni do elektrowni wiatrowej wraz z placem manewrowym",

"wykonanie wszelkich innych prac, które będą konieczne w celu wybudowania i przyłączenia do sieci (uruchomienia) elektrowni wiatrowej".

Grunt stanowiący przedmiot dzierżawy składać się będzie z części wykorzystywanych stale i części wykorzystywanych tymczasowo. Części gruntu wykorzystywane stale obejmować będą stałe drogi dojazdowe, stały plac manewrowy, płyty fundamentowe pod elektrownią wiatrową oraz urządzenia dodatkowe. Części gruntu wykorzystywane tymczasowo obejmować będą tymczasowe łuki oraz tymczasowe place manewrowe i w okresie niewykorzystanym przez Dzierżawcę mogą być wykorzystywane przez Zainteresowanych jako Wydzierżawiających (lub osoby trzecie) na cele rolnicze.

Zainteresowani jako Wydzierżawiający zezwalają Dzierżawcy lub działającym na jego polecenie osobom trzecim, od dnia podpisania umowy dzierżawy, na: wchodzenie, wjeżdżanie wszelkimi pojazdami, w tym budowlanymi na dzierżawiony grunt w celu dokonania wszelkich niezbędnych czynności pomiarowych oraz innych czynności faktycznych zmierzających bezpośrednio do realizacji inwestycji, tj. wzniesienia elektrowni wiatrowej, a także w celu eksploatacji, wykonania niezbędnych prac naprawczych, konserwacyjnych oraz ustanawiają w tym zakresie prawo do drogi, przechodu i przejazdu oraz upoważniają Wydzierżawiającego do wybudowania drogi dojazdowej o utwardzonej nawierzchni do przedmiotu dzierżawy.

W terminie 6 miesięcy od dnia uzyskania pozwolenia na użytkowanie Inwestycji, Dzierżawca zobowiązuje się na własny koszt i własnym staraniem, we współdziałaniu Wydzierżawiających, do geodezyjnego wydzielenia z działki... przedmiotu dzierżawy obejmującego części Inwestycji wykorzystywane stale (droga dojazdowa, plac manewrowy, płyty fundamentowe pod elektrownią wiatrową oraz urządzenia dodatkowe oraz części, nad którą będą poruszać się skrzydła rotora elektrowni wiatrowej). Po geodezyjnym wydzieleniu wyżej opisanego przedmiotu dzierżawy, Dzierżawca zobowiązuje się do złożenia wniosku wieczystoksięgowego z żądaniem ujawnienia prawa dzierżawy oraz umownego prawa pierwokupu tylko na wydzielonych działkach i wykreślenia tych praw z pozostałej części nieruchomości

W ramach zawartej Umowy dzierżawy, Dzierżawca będzie ponosił na rzecz Zainteresowanych czynsz dzierżawny (dalej: "Czynsz Dzierżawny"), obejmujący:

kwotę x zł corocznie, począwszy od dnia zawarcia Umowy dzierżawy do dnia rozpoczęcia prac budowlanych w ramach budowy elektrowni wiatrowej, oraz

kwotę x zł corocznie, począwszy od okresu kalendarzowego, w którym rozpoczęte zostaną prace budowlane w ramach budowy elektrowni wiatrowej, z tym, że za rok rozpoczęcia prac budowlanych czynsz płatny będzie proporcjonalnie do ilości miesięcy rozpoczętych prac budowlanych.

Kwoty Czynszu Dzierżawnego będą indeksowane corocznie, średniorocznym wskaźnikiem cen towarów i usług konsumpcyjnych za rok poprzedni, podawanym w formie Komunikatu Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego.

Czynsz za dany rok będzie płatny z dołu, jednorazowo, na rachunek bankowy Wydzierżawiających, w terminie do 28 lutego każdego roku. Czynsz dzierżawny może zostać powiększony o należny podatek od towarów i usług, jeżeli obowiązek jego naliczenia wynikać będzie z właściwych przepisów. W takim przypadku czynsz dzierżawny płatny będzie nie wcześniej niż w terminie do 28 lutego każdego roku i nie później niż w terminie 14 dni, liczonych od dnia doręczenia Dzierżawcy faktury.

Zainteresowani nie osiągnęli jeszcze żadnego przychodu wynikającego z Czynszu Dzierżawnego w związku z zawartą Umową, gdyż nie rozpoczęły się jeszcze prace budowlane w ramach budowy elektrowni wiatrowej przez Inwestora. Na moment złożenia wniosku, Zainteresowani nie są w stanie wskazać daty od kiedy będzie pobierany Czynsz Dzierżawny, ponieważ wynika to wyłącznie z informacji od Inwestora. Przypuszczają, że nastąpi

to nie wcześniej niż w 2023 r.

Przychody z Czynszu Dzierżawnego wynikające z Umowy nie przekroczą 200 tys. zł w roku u każdego z Zainteresowanych, natomiast jeśli przychody z Czynszu Dzierżawnego zostaną osiągnięte w trakcie roku, to nie przekroczą kwoty 200 tys. zł w proporcji do okresu pobierania Czynszu Dzierżawnego. W kolejnych latach, przychody z Czynszu Dzierżawnego każdego z Zainteresowanych nie przekroczą kwoty 200 tys. zł w roku podatkowym.

Zainteresowani zaznaczają również, że nie będą wystawiać faktur dokumentujących otrzymywanie Czynszu Dzierżawnego wynikającego z zawartej Umowy (oraz aneksu), gdyż na podstawie art. 106b ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnik nie jest zobowiązany do wystawienia faktury, m.in. w odniesieniu do sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 (zwolnienie przedmiotowe) lub na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 (zwolnienie podmiotowe) ww. ustawy. Czynsz Dzierżawny będzie wpłacany przez Dzierżawcę na podstawie zawartej Umowy. Intencją Zainteresowanych jest potwierdzenie możliwości rozliczania przychodów z Czynszu Dzierżawnego na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody z tytułu dzierżawy majątku prywatnego, zryczałtowanym podatkiem dochodowym, o którym mowa w ustawie o ryczałcie, według stawki 8,5% od osiąganych przychodów.

Pytania

1) Czy w przedstawionych okolicznościach zdarzenia przyszłego, Czynsz Dzierżawny powinien być opodatkowany po stronie Zainteresowanych zryczałtowanym podatkiem dochodowym jako przychód ze źródła przychodu z dzierżawy majątku prywatnego?

2) Czy w przedstawionych okolicznościach zdarzenia przyszłego, Czynsz Dzierżawny osiągany przez Zainteresowanych może korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 1 i ust. 9 Ustawy o VAT?

Przedmiotem interpretacji jest ocena Państwa stanowiska w zakresie pytania Nr 1, natomiast w zakresie pytania Nr 2 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Zainteresowanych, w przedstawionych okolicznościach zdarzenia przyszłego, Czynsz Dzierżawny powinien być opodatkowany po stronie Zainteresowanych zryczałtowanym podatkiem dochodowym, jako przychód ze źródła przychodu z dzierżawy majątku prywatnego.

Przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze są zaliczane bez ograniczeń do źródła przychodów wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, chyba że stanowią składnik majątkowy mienia osoby fizycznej, który został przez nią wprowadzony do majątku związanego z wykonywaniem działalności gospodarczej.

Zgodnie z treścią art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 ustawy PIT.

W art. 5b ust. 1 tej ustawy wskazano natomiast, że za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

Zgodnie z art. 1 ustawy z o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne:

z późn. zm), zwanej dalej "ustawą o podatku dochodowym";

Przepis art. 2 ust. 1a ustawy o ryczałcie przewiduje wprost, że osoby fizyczne osiągające przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym

(m.in. z tytułu umowy najmu, dzierżawy składników majątku niezwiązanych z działalnością gospodarczą), opłacają ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Dla celów skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych - w stosunku do przychodów z tzw. najmu prywatnego lub prywatnej dzierżawy - nie jest niezbędne także złożenie pisemnego oświadczenia o jej wyborze. W celu rozliczenia najmu prywatnego (dzierżawy majątku prywatnego) na zasadach ryczałtu, należy opłacić podatek do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu/kwartale (w zależności od częstotliwości rozliczania się z podatku), w którym uzyskano przychód.

Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została ustalona zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne; ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł.

Na gruncie niniejszej sprawy należy zauważyć, że Zainteresowani nigdy nie stworzyli zorganizowanego zespołu składników materialnych i niematerialnych mających służyć prowadzeniu działalności polegającej na profesjonalnym wynajmie lub dzierżawie nieruchomości. Nie wytworzyli składników materialnych, które mogłyby zostać wykorzystane do profesjonalnego najmu nieruchomości. Nie nabyli, ani nie wytworzyli żadnych składników niematerialnych, które pomagałyby w profesjonalizacji najmu nieruchomości, nie zbudowali, nie budują i nie będą budować struktury organizacyjnej pozwalającej na zarządzanie tą częścią majątku (nieruchomością). Dodatkowo, nie zatrudniają i nie zatrudnią personelu, nie stworzyli biura obsługi nieruchomości, czy jakiejkolwiek innej zorganizowanej i sformalizowanej struktury, której celem byłoby zarządzanie nieruchomościami profesjonalnie, co wystarczająco wskazuje na wykorzystywanie owej nieruchomości w ramach dysponowania majątkiem prywatnym. Jednocześnie należy wskazać, że przedmiotowa nieruchomość, która ma być przedmiotem Umowy dzierżawy, została nabyta przez Zainteresowanych tytułem umowy dożywocia z 20 maja 1996 r. do ich majątku prywatnego i nigdy nie była wykorzystywana w pozarolniczej działalności gospodarczej, a jedynie jako grunty rolne w prowadzonym gospodarstwie rolnym.

W tym miejscu należy wskazać na tezy wynikające z rozstrzygnięcia Naczelnego Sądu Administracyjnego, który w uchwale z 24 maja 2021 r., sygn. akt II FPS 1/21 stwierdził, że "przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze są zaliczane bez ograniczeń do źródła przychodów wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, chyba że stanowią składnik majątkowy mienia osoby fizycznej, który został przez mą wprowadzony do majątku związanego z wykonywaniem działalności gospodarczej. Zasadą jest zatem kwalifikowanie przychodów do źródła - "najem", a wyjątkiem jest sytuacja, w której podatnik, z uwagi na zakwalifikowanie składników majątku do kategorii "związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą" - (przychody kwalifikuje) do przychodów z działalności gospodarczej".

Podsumowując, całość przedstawionych powyżej okoliczności uprawnia Zainteresowanych do stosowania dla osiąganych przychodów z dzierżawy nieruchomości ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na zasadach przewidzianych w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody ze źródła przychodów z najmu/dzierżawy majątku prywatnego. W rezultacie, przychody, o których mowa w treści wniosku, powinny podlegać opodatkowaniu u każdego z Zainteresowanych wg stawki ryczałtu 8,5%, a w przypadku, gdy przychody z tego tytułu przekroczą w trakcie roku kwotę 100 000 zł - wg stawki 12,5% od nadwyżki ponad tę kwotę.

Prawidłowość powyższego stanowiska potwierdzają m.in. rozstrzygnięcia organów podatkowych wydawanych w podobnych stanach faktycznych m.in:

interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 7 lipca 2020 r., Nr 0113-KDIPT2-1.4011.347.2020.2.MM,

interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 22 czerwca 2021 r., Nr 0113-KDIPT2-1.4011.305.2021.2.AP

oraz tezy wyroków sądów administracyjnych, m.in.:

wyrok WSA w Łodzi z 2 grudnia 2021 r., sygn. akt I SA/Łd 552/21,

wyrok WSA w Gliwicach z 9 marca 2022 r., sygn. akt I SA/GI 1668/21.

Należy również zaznaczyć, że w przypadku gdyby Zainteresowani jako małżonkowie złożyli oświadczenie, o którym mowa w art. 12 ust. 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, możliwe będzie opodatkowanie całości przychodu zryczałtowanym podatkiem dochodowym przez jednego z nich. Co do zasady, stosowne oświadczenie składa się właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym otrzymany został pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnięty został w grudniu roku podatkowego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

UZASADNIENIE interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 z późn. zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 ww. ustawy:

Odrębnymi źródłami przychodów są określone w pkt 3 i pkt 6 tego przepisu:

- pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3),

- najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą (pkt 6).

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Wskazać należy, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ww. ustawy daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków:

po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową,

po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz,

po trzecie, w sposób ciągły.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 ww. ustawy,

za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

Zgodnie natomiast z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

W myśl art. 8 ust. 3 ww. ustawy:

Zasady, o których mowa w ust. 1 i 2, mają również zastosowanie do małżonków, między którymi istnieje wspólność majątkowa, osiągających ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 przychody ze wspólnej własności, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy, chyba że złożą pisemne oświadczenie o opodatkowaniu całości dochodu osiągniętego z tego źródła przez jednego z nich.

Stosownie zaś do art. 8 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wybór zasady opodatkowania całości dochodu przez jednego z małżonków, wyrażony w oświadczeniu, o którym mowa w ust. 3, obowiązuje przy zapłacie zaliczek przez cały rok podatkowy oraz przy składaniu zeznania o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty), chyba że w wyniku rozwodu albo orzeczenia przez sąd separacji nastąpił podział majątku wspólnego małżonków i przedmiot umowy przypadł temu z małżonków, na którym nie ciążył obowiązek zapłaty zaliczek i składania zeznania o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) z tego tytułu.

Przedstawili Państwo opis zdarzenia przyszłego, z którego wynika, że:

Zasady opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne uregulowane są w przepisach ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 z późn. zm.).

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 2 ust. 1a ww. ustawy:

Osoby fizyczne osiągające przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym, opłacają ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

W myśl art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym. Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tych tytułów stosuje się przepisy art. 11 ust. 2-2b ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do art. 6 ust. 1b powyższej ustawy, do przychodów, o których mowa w ust. 1a, nie ma zastosowania przepis art. 8 ust. 1.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł z tytułu przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym.

Z powyższego wynika, że od 1 stycznia 2022 r., zgodnie z art. 2 ust. 1a cyt. ustawy, przychody z tytułu:

* najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze oraz

* dzierżawy, poddzierżawy działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej

- które nie są uzyskiwane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, opodatkowuje się na zasadach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 12 ust. 6 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zasada, o której mowa w ust. 5, ma również zastosowanie do małżonków, między którymi istnieje wspólność majątkowa, osiągających przychody, o których mowa w art. 6 ust. 1a, chyba że złożą sporządzone na piśmie oświadczenie o opodatkowaniu całości przychodu przez jednego z nich.

Stosownie natomiast do art. 12 ust. 7 ww. ustawy:

Oświadczenie, o którym mowa w ust. 6, składa się właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym otrzymany został pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnięty został w grudniu roku podatkowego.

W myśl zaś art. 12 ust. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wybór zasady opodatkowania całości przychodu przez jednego z małżonków wyrażony w oświadczeniu, o którym mowa w ust. 6, obowiązuje przy dokonywaniu wpłat na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych za cały dany rok podatkowy, chyba że w wyniku rozwodu albo orzeczenia przez sąd separacji nastąpił podział majątku wspólnego małżonków i przedmiot umowy przypadł temu z małżonków, na którym nie ciążył obowiązek dokonywania wpłat na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

W myśl art. 12 ust. 8a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wybór zasady opodatkowania całości przychodu przez jednego z małżonków, wyrażony w oświadczeniu, o którym mowa w ust. 6, dotyczy również lat następnych, chyba że w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został otrzymany pierwszy w roku podatkowym przychód, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód otrzymany został w grudniu roku podatkowego, małżonkowie zawiadomią w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z opodatkowania całości przychodu przez jednego z małżonków.

Stosownie do art. 12 ust. 8c tej ustawy:

Oświadczenie, o którym mowa w ust. 6, oraz zawiadomienie, o którym mowa w ust. 8a, mogą być podpisane przez jednego z małżonków. Podpisanie oświadczenia lub zawiadomienia przez jednego z małżonków traktuje się na równi ze złożeniem przez niego oświadczenia o upoważnieniu go przez jego współmałżonka do złożenia oświadczenia lub zawiadomienia w imieniu obojga małżonków. Oświadczenie to składa się pod rygorem odpowiedzialności karnej za fałszywe zeznania.

W myśl art. 693 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 z późn. zm.):

Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.

Podstawą generowania przychodów z tytułu dzierżawy po stronie wydzierżawiającego jest zatem zawarcie pomiędzy stronami stosownej umowy. Strony umowy określają w niej wysokość czynszu, przy czym - jak wynika z art. 693 § 2 Kodeksu cywilnego - czynsz można określić w pieniądzu lub świadczeniach innego rodzaju, a także w ułamkowej części pożytków.

Mając na uwadze treść powyższych przepisów stwierdzić należy, że przychody osiągnięte przez Państwa z tytułu dzierżawy nieruchomości rolnej, mogą być zakwalifikowane do źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na zasadach określonych w art. 2 ust. 1a oraz art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem, jeżeli ww. przychód (tj. czynsz dzierżawny) nie przekroczy kwoty 100 000 zł, wówczas ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wyniesie 8,5%. Natomiast po przekroczeniu tego limitu, odprowadzą Państwo od nadwyżki ponad tę kwotę ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 12,5% przychodów (art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a)). Należy przy tym pamiętać, że przychody małżonków, pomiędzy którymi istnieje wspólność majątkowa, z umowy dzierżawy, stanowią u każdego z nich przychód w wysokości równej połowie uzyskanego przez oboje małżonków przychodu z tego źródła, chyba że złożone zostanie oświadczenie, o którym mowa w art. 12 ust. 6 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W związku z powyższym Państwa stanowisko należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzamy postępowania dowodowego, lecz opieramy się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Interpretacja indywidualna wywoła skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji będzie pokrywał się z opisem zdarzenia przyszłego podanego przez Państwa w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

POUCZENIE o funkcji ochronnej interpretacji

* Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 540 z późn. zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

* Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

* Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

POUCZENIE o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Pan...Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r. § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2022 r. poz. 329 z późn. zm.; dalej jako "p.p.s.a.").

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 p.p.s.a.). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 p.p.s.a.):

* w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 p.p.s.a.), albo

* w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a p.p.s.a.).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a p.p.s.a.).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 w związku z art. 14r. ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 z późn. zm.).