0112-KDSL2-1.440.339.2023.3.MW - WIS USŁUGA - udzielenie licencji do korzystania z programu - stawka 8% VAT

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 1570, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 16 sierpnia 2023 r. (data wpływu 16 sierpnia 2023 r.), uzupełnionego pismem z dnia 2 października 2023 r. (data wpływu 2 października 2023 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa - udzielenie licencji do korzystania z programu (...)

Opis usługi:

Wnioskodawca zajmuje się konstruowaniem i tworzeniem programu " (...)" wykorzystywanego do rejestracji korespondencji elektronicznej przychodzącej i wychodzącej dla potrzeb współpracy z (...). Program jest kompletny, niezależny, działa poprawnie i zachowuje swoje funkcje. Wnioskodawca udziela zamawiającemu niewyłącznej, nieprzenoszalnej licencji na korzystanie z oprogramowania. Wnioskodawca jest faktycznym i jedynym autorem programu " (...)", jego nazwisko i dane firmy są uwidocznione na każdym egzemplarzu programu komputerowego. Program jest dostosowany do konkretnej grupy osób, pod ich indywidualne potrzeby. Uwzględnia specyfikę obiegu korespondencji w danej instytucji z rozróżnieniem na osobne punkty kancelaryjne, wydziały, komórki jak i składy orzekające. Program jest silnie dedykowany pod charakter pracy na danym stanowisku. Pozwala na rejestrację korespondencji elektronicznej przychodzącej i wychodzącej dla potrzeb współpracy z (...) uwzględniając specyfikę pracy w danej instytucji, poziomy wejścia i poziomy wyjścia. Statystycznie nie jest prawdopodobne stworzenie w przyszłości takiego samego programu komputerowego. Honorarium za udzielenie licencji ma charakter jednorazowy i wynika z zawieranej umowy licencji. Wnioskodawca miał całkowitą swobodę w tworzeniu programu komputerowego " (...)".

Rozstrzygnięcie: Usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania.

Stawka podatku od towarów i usług: 8%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 2 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 63 załącznika nr 3 do ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

Zastrzeżenie: Niniejsza WIS ma zastosowanie jeśli - zgodnie z deklaracją złożoną we wniosku - Wnioskodawca jest twórcą w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2509). Weryfikacja powyższego pozostaje jednak poza zakresem postępowania w sprawie wydania WIS.

W dniu 16 sierpnia 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 2 października 2023 r. poprzez przesłanie poprawnie wypełnionego wniosku i doprecyzowanie opisu sprawy.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, w której zajmuje się m.in. konstruowaniem i tworzeniem programu:

(...) - do rejestracji korespondencji elektronicznej przychodzącej i wychodzącej dla potrzeb współpracy z (...). Oprogramowanie to spełnia wymogi w zakresie formatu dokumentu i sposobu wysyłki.

Honorarium za dostarczenie licencji ma charakter jednorazowy i wynika z zawieranej umowy licencji (udzielenie licencji do praw autorskich). Nazwisko Wnioskodawcy i dane jego firmy są uwidocznione na każdym egzemplarzu programu komputerowego.

Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest zatem działalność usługowa w zakresie tworzenia wyżej wymienionego oprogramowania. Program jest kompletny, niezależny, działa poprawnie i zachowuje swoje funkcje. Wnioskodawca jest właścicielem stworzonych przez siebie elementów składowych oprogramowania (stanowiących utwory podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim). Wnioskodawca jest faktycznym i jedynym autorem ("twórcą" w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1062)). Licencja w wersji na serwer udzielana jest na podstawie umowy licencyjnej.

Jako twórca aplikacji Wnioskodawca wykonuje następujące etapy:

1. Planowanie - założenie celu programu, zasady działania, głównego odbiorcy aplikacji.

2. Tworzenie programu - zapisywanie programu w postaci poleceń języka programowania.

3. Kompilacja - w trakcie tworzenia programu w celu przetestowania jego fragmentów należy kompilować program. Kompilacja pozwoli na sprawdzenie poprawności syntaktycznej i semantycznej programu oraz ustala rodzaj i lokalizację błędów.

4. Konsolidacja - w procesie konsolidacji moduły programu, które powstały podczas kompilacji, są łączone w jeden program. Podczas konsolidacji można do programu dołączyć biblioteki lub inne zewnętrzne zasoby.

5. Testowanie - sprawdzanie poprawności działania programu.

6. Optymalizacja - to działanie, którego celem jest poprawienie wydajności działania programu. Przekształcenia kodu źródłowego do postaci, w której będzie on szybciej działał.

Przedmiotem wniosku o wydanie WIS jest ustalenie stawki opodatkowania podatkiem od towarów i usług odpłatnego zbycia oprogramowania komputerowego wraz z przeniesieniem praw autorskich do tego oprogramowania.

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

W uzupełnieniu do wniosku z dnia 2 października 2023 r. Wnioskodawca udzielił następujących odpowiedzi na zadane przez tutejszy organ pytania:

1. Czy stworzony przez Wnioskodawcę program komputerowy " (...)" odznacza się oryginalnym, twórczym charakterem? Jeżeli tak, to na czym ten oryginalny, twórczy charakter polega?

Tak, program jest dostosowany do konkretnej grupy osób, pod ich indywidualne potrzeby. Uwzględnia specyfikę obiegu korespondencji w danej instytucji z rozróżnieniem na osobne punkty kancelaryjne, wydziały, komórki jak i składy orzekające. Program jest silnie dedykowany pod charakter pracy na danym stanowisku. Pozwala na rejestrację korespondencji elektronicznej przychodzącej i wychodzącej dla potrzeb współpracy z (...) uwzględniając specyfikę pracy w danej instytucji, poziomy wejścia i poziomy wyjścia.

2. Czy stworzony program komputerowy " (...)" jest produktem szablonowym, często spotykanym, czy też posiada cechy odróżniające od innych, podobnych produktów? Jeżeli posiada cechy odróżniające, należy je wskazać i opisać.

Program jest indywidualnie dostosowany do potrzeb użytkownika. Uwzględnia specyfikację nazewnictwa podmiotów (...). Sposób przygotowania decyzji (...).

3. Czy jest statystycznie prawdopodobne sporządzenie w przyszłości takiego samego programu komputerowego przez inną osobę?

Takiego samego - nie.

4. Czy Wnioskodawca przy tworzeniu programu komputerowego " (...)" miał swobodę w kształtowaniu ostatecznego kształtu produktu (treść, układ, szata graficzna)?

Tak, całkowitą.

5. W treści opisu usługi Wnioskodawca wskazuje: "(...) Honorarium za dostarczenie licencji ma charakter jednorazowy i wynika z zawieranej umowy licencji (udzielenie licencji do praw autorskich). (...) Przedmiotem wniosku o wydanie WIS jest ustalenie stawki opodatkowania podatkiem od towarów i usług odpłatnego zbycia oprogramowania komputerowego wraz z przeniesieniem praw autorskich do tego". Wobec powyższego należy jednoznacznie wskazać, czy przedmiotem złożonego wniosku jest odpłatne przeniesienie autorskich praw majątkowych na nabywcę, czy też udzielenie licencji do korzystania z oprogramowania?

Udzielenie licencji do korzystania z oprogramowania.

6. Jeżeli przedmiotem wniosku jest udzielenie licencji do korzystania z oprogramowania, należy wskazać, czy jest to licencja wyłączna, czy też niewyłączna?

Wykonawca udziela Zamawiającemu niewyłącznej, nieprzenoszalnej licencji na korzystanie z oprogramowania.

7. Jakie konkretnie czynności wykonuje Wnioskodawca w celu wyświadczenia usługi będącej przedmiotem wniosku? Należy wymienić enumeratywnie i dokładnie opisać wszystkie czynności wykonywane w jej ramach. Opis usługi powinien zawierać m.in. zamknięty katalog czynności wykonywanych w jej ramach oraz nie może być on przykładowy i wielowariantowy.

Udzielenie licencji na podstawie umowy licencyjnej.

Wnioskodawca poinformował, że stosuje jedną formę umowy licencyjnej.

(...).

UZASADNIENIE klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. - Dz.Urz.UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej "WIS", jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.

UZASADNIENIE zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

W myśl art. 146ea ustawy, w roku 2023:

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347 i 641) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

W załączniku nr 3 do ustawy zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, pod poz. 63 wskazano, bez względu na symbol PKWiU "Usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2509) wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania".

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2509), przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).

W szczególności, przedmiotem prawa autorskiego - w myśl art. 1 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych - są utwory:

Ustawodawca posłużył się syntetyczną definicją utworu, określając w sposób generalny cechy konieczne, wyróżniające utwór od innych rezultatów działalności człowieka. Utwór musi zatem wykazywać łącznie trzy cechy:

O ile sens pierwszej z cech nie budzi wątpliwości, dwie pozostałe mają charakter ocenny. Jednakże stwierdzenie, że utwór to przejaw działalności twórczej uwypukla fakt, że utwór powinien stanowić rezultat działalności o charakterze kreacyjnym. Przesłanka ta, niekiedy określana przesłanką "oryginalności" utworu, kładzie nacisk na aspekt przedmiotowy, tj. odnoszący się do samego wytworu ludzkiego umysłu. Spełniona zostaje, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Nie może natomiast być uznany za utwór i objęty ochroną prawa autorskiego taki przejaw ludzkiej aktywności umysłowej, który jest rutynowy, standardowy lub typowy. Podkreśla to konieczność łącznego traktowania obu z wymienionych w pkt 2 i pkt 3 cech. Sam "przejaw działalności twórczej" nie jest warunkiem wystarczającym do zakwalifikowania określonego wytworu jako przedmiotu prawa autorskiego. Konieczne jest, by wytwór taki miał indywidualny charakter, tzn. żeby cechował się indywidualnością. Muszą zatem charakteryzować go dostatecznie doniosłe różnice w porównaniu z uprzednio wytworzonymi produktami intelektualnymi.

Nie każde dzieło (utwór) spełnia przesłanki utworu w rozumieniu ww. ustawy. Dotyczy to w szczególności świadczenia będącego powieleniem innych prac, a więc niebędących rezultatem działalności twórczej o indywidualnym charakterze, jak również prac typowych, zawierających powtarzalne, nieoryginalne rozwiązania. Świadczenia (utwory) takie nie podlegają ochronie autorsko-prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, prawo autorskie przysługuje twórcy, o ile ustawa nie stanowi inaczej.

Na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych domniemywa się, że twórcą jest osoba, której nazwisko w tym charakterze uwidoczniono na egzemplarzach utworu lub której autorstwo podano do publicznej wiadomości w jakikolwiek inny sposób w związku z rozpowszechnianiem utworu.

Odwołując się do pojęcia "twórcy" w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych wskazać należy, że twórcą w jej rozumieniu jest nie tylko jedyny twórca utworu, ale również osoby, które są współtwórcami stworzonego dzieła. Wykładnia systemowa zewnętrzna, oparta na zapisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych prowadzi do wniosku, że twórcą jest osoba fizyczna, która wykonała dany utwór sama lub z udziałem innych współtwórców.

Jak wynika z powołanych przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej, ustalony w jakiejkolwiek postaci. Przejawem działalności twórczej jest uzewnętrzniony rezultat działalności twórcy.

Jednocześnie wskazać należy, że w myśl postanowień rozdziału 5 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, autorskie prawa majątkowe do utworu mogą przejść na inne osoby na podstawie umowy o przeniesienie autorskich praw majątkowych lub na podstawie umowy o korzystanie z utworu, zwanej licencją.

Według art. 41 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, jeżeli ustawa nie stanowi inaczej:

Umowa o przeniesienie autorskich praw majątkowych lub umowa o korzystanie z utworu, zwana dalej "licencją", obejmuje pola eksploatacji wyraźnie w niej wymienione (art. 41 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych).

Ustawa o podatku od towarów i usług nie zawiera definicji pojęcia "honorarium", zatem można wyjaśnić jego znaczenie posługując się Słownikiem Języka Polskiego (Słownik Współczesnego Języka Polskiego, Wydawnictwo Wilga, Warszawa 1996, str. 309), według którego "honorarium to wynagrodzenie za pracę w wolnych zawodach"; ustawa ta nie definiuje także pojęcia "wolnego zawodu". Nie oznacza to jednak, że wynagrodzenie otrzymane z tytułu udzielenia licencji do utworu, nie stanowi wynagrodzenia za pracę w wolnym zawodzie o charakterze honorarium, a wynagrodzenia za wykonaną pracę nie można utożsamiać z zapłatą za usługę wykonaną w ramach działalności gospodarczej.

Podsumowując, gdy usługi są wykonywane przez twórcę w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych i stanowią przedmiot autorskich praw majątkowych do utworu, a wynagrodzenie w formie honorarium odbywa się z przeniesieniem ww. praw, to z uwagi na nierozerwalność powyższych czynności, tj. sprzedaży usługi oraz praw autorskich, świadczenie to stanowi "Usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania", wymienione w poz. 63 załącznika nr 3 do ustawy.

W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca zajmuje się konstruowaniem i tworzeniem programu " (...)" wykorzystywanego do rejestracji korespondencji elektronicznej przychodzącej i wychodzącej dla potrzeb współpracy z (...). Program jest kompletny, niezależny, działa poprawnie i zachowuje swoje funkcje. Program jest silnie dedykowany pod charakter pracy na danym stanowisku. Pozwala na rejestrację korespondencji elektronicznej przychodzącej i wychodzącej dla potrzeb współpracy z (...), uwzględniając specyfikę pracy w danej instytucji, poziomy wejścia i poziomy wyjścia. Statystycznie nie jest prawdopodobne stworzenie w przyszłości takiego samego programu komputerowego. Wnioskodawca miał całkowitą swobodę w tworzeniu programu komputerowego " (...)". Nazwisko Wnioskodawcy i dane jego firmy są uwidocznione na każdym egzemplarzu programu komputerowego. Jak wynika z opisu sprawy, Wnioskodawca jest faktycznym, jedynym autorem oraz właścicielem stworzonych przez siebie elementów składowych oprogramowania. Honorarium za dostarczenie licencji ma charakter jednorazowy i wynika z zawieranej umowy licencji (udzielenie licencji do praw autorskich).

Zatem, biorąc pod uwagę powyższe oraz opis świadczonej usługi przedstawiony we wniosku, jego uzupełnieniu oraz treść załączonej umowy, a także deklarację Wnioskodawcy, że świadczy jako twórca usługę udzielenia licencji do programu " (...)", za którą wynagradzany jest w formie honorarium - stwierdzić należy, że podlega ona opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 2 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 63 załącznika nr 3 do ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawczyni może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42 ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42 ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że

- klasyfikacja usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla usługi lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

Od niniejszej decyzji - stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: (KIS/SkrytkaESP albo za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urząd-skarbowy), będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).