0112-KDIL3-3.4011.395.2019.2.IM - Dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r. poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 17 października 2019 r. (data wpływu 17 października 2019 r.), uzupełnionym w dniu 20 listopada 2019 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box):

* jest nieprawidłowe - co do wskazania podstawy prawnej uzyskiwania dochodów w przypadku wytwarzanego oprogramowania,

* jest prawidłowe - w pozostałej części

W dniu 17 października 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek - uzupełniony pismem z 20 listopada 2019 r. (data wpływu 20 listopada 2019 r.) - o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca od dnia 2 lipca 2019 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą związaną z wytwarzaniem oprogramowania. Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 19991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: "ustawa o PIT") i rozlicza się na podstawie prowadzonej podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Wnioskodawca na podstawie zawartej umowy z (...) z siedzibą w (...) (dalej: "Spółka") prowadzi badania i jest członkiem zespołu rozwoju usług programistycznych w centrum rozwoju i badań firmy (...) w (...), a zatem prowadzi działalność badawczo-rozwojową. Łącząc wiedzę z dziedzin matematyki, informatyki i elektroniki specjalizuje się w projektowaniu nowych systemów komunikacji (platforma Internet of Things - internet rzeczy) urządzeń fizycznych z chmurą obliczeniową (Cloud), a także przetwarzaniu danych przesyłanych przez nie. Opracowując nowe metody, wyróżnia się możliwością stosowania ich w systemach o bardzo dużej skali. Wnioskodawca wytwarza także prototypy urządzeń pomiarowych, testuje je oraz dodaje nowe funkcjonalności. Wytworzone oprogramowanie ma charakter autorski i służy do stworzenia nowych funkcjonalności produktów w ramach aplikacji mobilnych, internetowych (np. aplikacji do zdalnej diagnostyki; wspomagających pracę instalatorów; aplikacje dla użytkowników końcowych) oraz stworzenia nowych typów czujników usprawniających działanie dotychczasowych systemów. Wnioskodawca korzysta z nowoczesnych technologii chmurowych, a także nowoczesnych technologii wytwarzania oprogramowania. Wszystkie wytworzone przez Wnioskodawcę dzieła są przedmiotem autorskich praw do programu komputerowego zgodnie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Tworzone oprogramowanie służące do obsługi jest zbywane na rzecz zleceniodawcy wraz z przeniesieniem praw autorskich do nowo powstałego oprogramowania. Wnioskodawca nie nabywa wyników prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty ani praw autorskich innych podmiotów. Wnioskodawca nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje aktualnie zdobytą wiedzę i umiejętności z zakresu dziedzin podanych wyżej w celu tworzenia nowych zastosowań (produktów, procesów i usług), w postaci innowacyjnego oprogramowania umożliwiającego komunikację urządzeń w ramach sieci Internetu Rzeczy. Efekty działalności Wnioskodawcy są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w praktyce gospodarczej lub są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu różnią się od aktualnych rozwiązań. Z tytułu zbycia wytworzonych programów oraz przysługujących Wnioskodawcy do nich praw autorskich w ramach zawartej umowy zlecenia osiąga dochód opodatkowany stawką liniową w wysokości 19% na podstawie ustawy o PIT. Zgodnie z wprowadzonymi zmianami od 1 stycznia 2019 r., kiedy to weszła w życie ustawa z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (dalej: "ustawa wprowadzająca"), na podstawie art. 30ca i art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991 r. (dalej: ustawa o PIT"), istnieje możliwość zastosowania do uzyskanych dochodów przepisów przyznających preferencyjne opodatkowanie 5% stawką podatkową dochodów uzyskiwanych przez podatnika z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (ang. qualified intellectual property, dalej również: "kwalifikowane IP"), określonymi w wyjaśnieniach podatkowych jako pakiet IP Box. Wobec możliwości zastosowania do uzyskiwanych dochodów preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej Wnioskodawca chciałby skorzystać z przepisów ustawy o PIT, które umożliwiają zastosowanie 5% stawki opodatkowania odnośnie do dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że działalność prowadzona w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej ma charakter działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 w zw. z pkt 39 i 40 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Z 2019 r., poz. 1387 z późn. zm.). Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę spełnia następujące cechy: - jest twórcza - Wnioskodawca wytwarza projekty nowych systemów komunikacji pomiędzy urządzeniami fizycznymi a chmurą obliczeniową oraz wytwarza prototypy urządzeń pomiarowych, które testuje i dodaje nowe funkcjonalności. Działalność ta ma charakter kreacyjny i jest wytworem intelektu Wnioskodawcy. Posiada cechę nowości nigdzie indziej nie spotykaną. Działalność ta wykorzystywana jest w prowadzeniu przedsiębiorstwa (...) w (...) oraz może być wykorzystana w innych przedsiębiorstwach; - jest systematyczna - tzn. działalność jest prowadzona w sposób uporządkowany, metodyczny i zaplanowany. Prowadzony projekt badawczo-rozwojowy ma charakter stałego przedsięwzięcia; - ma za zadanie zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań w szczególności wykorzystania w aplikacjach mobilnych i zdalnej diagnostyki.

W tej sytuacji prowadzona działalności badawczo-rozwojowa spełnia wymogi definicji działalności badawczo-rozwojowej opisanej w ustawie PIT oraz kwalifikuje się do stosowania preferencji IP Box.

W zakresie punktu drugiego Wnioskodawca wyjaśnia, że w ramach łączenia wiedzy z dziedzin matematyki, informatyki i elektroniki tworzy nowe zastosowania wiedzy w celu ulepszenia istniejących produktów oraz tworzy prototypy (nowe czujniki) rozwiązań nigdzie nie spotykanych dotychczas. Zarówno połączenie posiadanej wiedzy w celu nowych jej zastosowań, jak i tworzenie nowych prototypów ma charakter indywidualny, autorski nigdzie dotychczas nie stosowany i jest wytworzony w wyniku własnej twórczości intelektualnej.

Wnioskodawca prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję. Ewidencja ta pozwala na ustalenie przychodów i rozchodów przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, pozwalające na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadających na każde wymienione prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy w opisanym wyżej zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca będzie mógł użyć stawki 5% podatku od dochodu uzyskiwanego z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do wyników badań i rozwoju oprogramowania tworzonego przez Wnioskodawcę?

Zdaniem Wnioskodawcy, odnośnie przedstawionej sytuacji faktycznej i uzyskiwania dochodów z tytułu wytworzenia autorskich programów komputerowych, które wraz z prawami autorskimi do nich są przenoszone na zleceniodawcę, Wnioskodawca uważa, iż spełnia wszystkie wymogi dotyczące skorzystania z preferencyjnego opodatkowania dochodów kwalifikowanych w ramach pakietu IP Box i powinno być stosowane zarówno co do dotychczas uzyskanych dochodów, jak i dochodów osiąganych z tego samego źródła w przyszłości. Zdaniem Wnioskodawcy prowadzi on działalność badawczo-rozwojową, tj. prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce w zw. z art. 5a pkt 38 w zw. z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT. Wszystkie dzieła tworzone przez Wnioskodawcę stanowią wytwór jego twórczej pracy oraz przedmiot ochrony prawa autorskiego. Działalność Wnioskodawcy przyczynia się do tworzenia, ulepszania i rozwoju innowacyjnych rozwiązań komunikacji w ramach internetu rzeczy, przy wykorzystaniu nowoczesnych technologii i wiedzy z dziedzin ścisłych. Prace mają charakter metodyczny i zaplanowany, wykonywane są systematycznie z nastawieniem na ciągły rozwój oprogramowania. Wnioskodawca projektuje nowe rozwiązania architektoniczne oprogramowania, które mają na celu ulepszenie w przyszłości tworzonych systemów. Wnioskodawca przenosi na zleceniodawcę (Spółkę) całość majątkowych prawa autorskich wytwarzanego przez siebie oprogramowania, za co otrzymuje zapłatę. Zdaniem Wnioskodawcy osiąga on dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o PIT.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że osiąga dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o PIT oraz spełnia wszystkie wymagania do korzystania z preferencyjnego opodatkowania IP Box.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego:

* co do wskazania podstawy prawnej uzyskiwania dochodów w przypadku wytwarzanego oprogramowania - jest nieprawidłowe,

* w pozostałej części - jest prawidłowe.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym. Na podstawie art. 1 pkt 25 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2193), w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano art. 30ca i art. 30cb.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1387, z późn. zm.): podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy: kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

8. autorskie prawo do programu komputerowego - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym (art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Stosownie natomiast do ust. 4 art. 30ca tej ustawy: wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a + b) * 1,3 / a + b + c + d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami (art. 30ca ust. 5 ww. ustawy).

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy: dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

W myśl art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

Na podstawie art. 30cb ust. 2 tej ustawy: podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Stosownie do art. 30cb ust. 3 ww. ustawy: w przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Powyższe przepisy wprowadzają korzystne rozwiązania podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej, tzw. Innovation Box. W tym zakresie wpisują się one w realizację "Planu na rzecz Odpowiedzialnego Rozwoju", "Strategii na rzecz doskonałości naukowej, nowoczesnego szkolnictwa wyższego, partnerstwa z biznesem i społecznej odpowiedzialności nauki" oraz "Strategii na Rzecz Odpowiedzialnego Rozwoju" w obszarze innowacyjności. Znowelizowane przepisy mają prowadzić do wzrostu zainteresowania pracami badawczo-rozwojowymi prowadzonymi w Polsce oraz stanowić swoiste "zamknięcie" łańcucha wartości związanego z procesem tworzenia i komercjalizacji innowacyjnych rozwiązań będących efektem prac badawczo-rozwojowych.

Należy także wskazać, że powyższe regulacje polegają na preferencyjnym opodatkowaniu 5% stawką podatkową dochodów uzyskiwanych przez podatnika z praw własności intelektualnej, których podatnik jest właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem lub posiada prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i które są chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego, zwane "kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej".

Możliwość skorzystania z ulgi Innovation Box ma miejsce również w sytuacji, gdy podatnik dokona zakupu kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa powyżej, pod warunkiem że następnie poniesie on koszty związane z rozwojem lub ulepszeniem nabytego prawa.

Dochodem kwalifikującym się do ulgi Innovation Box jest dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również, co istotne, dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej.

Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest wymóg prowadzenia przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, co stanowi wyraz realizacji zasady nexus. Poziom dochodu kwalifikowanego do zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania będzie wyliczany przy zastosowania formuły (wzoru) wynikającej z raportu nr 5 BEPS. Przewidziano także możliwość zlecenia wykonania prac badawczo-rozwojowych innym podmiotom zarówno niepowiązanym, jak i powiązanym.

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się, bądź co bądź, dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1231, z późn. zm.).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ww. ustawy: ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie - definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 1231, z późn. zm.). Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

1. Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zajmuje się tworzeniem wyspecjalizowanego oprogramowania,

4. Wnioskodawca prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję i będzie wykazywał wymagane przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych informacje w odrębnej ewidencji,

5. wytworzone przez Wnioskodawcę programy komputerowe stanowią przejaw działalności twórczej,

6. Wnioskodawca dokonuje przeniesienia praw autorskich do wytworzonego oprogramowania (sprzedaje autorskie prawo do programów komputerowych).

Mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić, że dochód z tytułu przeniesienia praw do opisanego przez Wnioskodawcę oprogramowania, które stanowi utwór prawnie chroniony i zostało wytworzone w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, kwalifikuje się do dochodów z kwalifikowanego IP w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. To oznacza, że Wnioskodawca może skorzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów z tego tytułu wg stawki 5%.

Reasumując - w opisanym wyżej zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca będzie mógł użyć stawki 5% podatku od dochodu uzyskiwanego z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do oprogramowania tworzonego przez Wnioskodawcę. Jednak w związku z faktem, że dochody uzyskiwane przez Wnioskodawcę w związku z przeniesieniem na nabywcę praw do wytworzonego oprogramowania Wnioskodawca zakwalifikował do dochodów wskazanych w art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a jak wskazał Organ - są to dochody wymienione w art. 30ca ust. 7 pkt 2 tej ustawy, stąd w tej części należało stanowisko Wnioskodawcy uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...) za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2018 r. poz. 1302, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.