0112-KDIL3-2.4011.370.2019.3.KF - Opodatkowanie przychodów z tytułu nagród.

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r. poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 23 września 2019 r. (data wpływu 27 września 2019 r.), uzupełnionym poprzez wniesienie brakującej opłaty w dniu 4 grudnia 2019 r. oraz pismem z dnia 4 grudnia 2019 r. (data wpływu 10 grudnia 2019 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:

* uznania Programu za sprzedaż premiową (pytania oznaczone we wniosku nr 1 i 2) - jest prawidłowe,

* uznania Nagród-Wycieczek oraz Nagród Rzeczowych wydawanych w Akcjach Specjalnych za wykonanie określonego zadania polegającego na rywalizacji za "wygrane w konkursach" (pytanie oznaczone we wniosku nr 6a) - jest prawidłowe,

* obowiązków Spółki jako płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych:

* w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3 - jest prawidłowe,

* w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 4, 5, 6b, 7 i 8 - jest nieprawidłowe.

W dniu 27 września 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:

* uznania Programu za sprzedaż premiową (pytania oznaczone we wniosku nr 1 i 2),

* uznania Nagród-Wycieczek oraz Nagród Rzeczowych wydawanych w Akcjach Specjalnych za wykonanie określonego zadania polegającego na rywalizacji za "wygrane w konkursach" (pytanie oznaczone we wniosku nr 6a),

* obowiązków Spółki jako płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych (pytania oznaczone we wniosku nr 3, 4, 5, 6b, 7 i 8).

W związku z tym, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14f § 2 Ordynacji podatkowej, jak również w art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej - w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku od towarów i usług, pismem z dnia 13 listopada 2019 r., nr 0112-KDIL3-2.4011.370.2019.2.KF 0114-KDIP2-1.4010.421. 2019.3.MR 0114-KDIP1-3.4012.431.2019.3.ISK, na podstawie art. 13 § 2a, art. 169 § 1 i § 2 w zw. z art. 14h ww. ustawy, wezwano Wnioskodawcę do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia podania w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku od towarów i usług bez rozpatrzenia.

Jednocześnie poinformowano Wnioskodawcę, że stosownie do postanowień art. 139 § 4 w zw. z art. 14d § 1 Ordynacji podatkowej, okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ a jego uzupełnieniem, nie wlicza się do trzymiesięcznego terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.

Wezwanie wysłano w dniu 13 listopada 2019 r., skutecznie doręczono w dniu 27 listopada 2019 r., natomiast w dniu 4 grudnia 2019 r. uzupełniono wniosek o brakującą opłatę, ponadto w dniu 10 grudnia 2019 r. (data nadania 4 grudnia 2019 r.) do tut. organu wpłynęło pismo stanowiące odpowiedź na ww. wezwanie.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny oraz zdarzenia przyszłe.

Opis Zaistniałego stanu faktycznego

Spółka Akcyjna (zwana dalej: Spółką lub Wnioskodawcą) prowadzi działalność gospodarczą - jest podmiotem profesjonalnie zajmującym się zarządzaniem programami lojalnościowymi. W związku z prowadzoną działalnością świadczy na rzecz swoich klientów usługi związane z organizacją konkursów, akcji promocyjnych, sprzedaży premiowej i innych wydarzeń, mających na celu reklamę firmy klienta, jego produktów i marek.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka prowadzi program (zwany dalej: Programem) na rzecz kilku swoich klientów (zwanych dalej: Klientami).

Zasady Programu określa regulamin (zwany dalej: Regulaminem Programu).

Uczestnikami Programu są osoby fizyczne prowadzące działalność rolniczą, o której mowa w art. 2 ust. 2 Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz osoby prawne i jednostki organizacyjne niebędące osobami prawnymi, którym ustawa przyznaje zdolność prawną, prowadzące działalność rolniczą, o której mowa w art. 2 ust. 2 Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych lub w art. 2 ust. 2 Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (zwane dalej: Uczestnikami). Wśród osób prawnych będących Uczestnikami zdarzają się również spółki kapitałowe z większościowym lub całościowym udziałem w kapitale zakładowym Skarbu Państwa (zwane dalej: spółkami kapitałowymi Skarbu Państwa).

Uczestnicy Programu oraz organizowanych w jego ramach akcji specjalnych, nie są pracownikami, ani członkami organów Spółki lub Klientów, ani członkami najbliższej rodziny tych osób. Przez "członków najbliższej rodziny" rozumie się wstępnych, zstępnych, rodzeństwo, małżonków, małżonków rodzeństwa, rodziców małżonków, kuzynów i osoby pozostające w stosunku przysposobienia. Przez "pracowników" rozumie się również osoby świadczące pracę lub usługi na podstawie umów cywilnoprawnych.

Celem Programu jest promocja określonych produktów i zwiększenie ich sprzedaży. Produkty objęte Programem zostały określone wprost w treści Regulaminu Programu i są to produkty, których producentami lub dystrybutorami są Klienci (zwane dalej: Produktami).

Uczestnicy rejestrują się przez formularz papierowy, stronę internetową Programu lub aplikację mobilną, a mechanika Programu polega na tym, że Uczestnicy, którzy kupują wyłącznie na własny użytek promocyjne opakowania Produktów i rejestrują w Programie dowody zakupu Produktów oraz kody z Produktów, otrzymują punkty, wymienne na nagrody w postaci kart przedpłaconych (uprawniających do zapłaty za towary X) oraz kart prezentowych (uprawniających do zapłaty za towary Y) (zwane dalej: Nagrodami). Z tym jednak zastrzeżeniem, że punkty można wymienić na Nagrody dopiero po zebraniu co najmniej 150 punktów. W sytuacji, w której zwycięzcami są spółki Skarbu Państwa, nagrodami za określoną liczbę punktów, są wyłącznie przelewy pieniężne na ich rachunek bankowy (zwane dalej: Nagrodami dla spółek Skarbu Państwa). Nagrody oraz Nagrody dla spółek Skarbu Państwa zwane są dalej łącznie Nagrodami Niematerialnymi. Sprzedaż premiowanych towarów (Produktów) dokonywana jest przez dystrybutorów hurtowych lub w sklepach detalicznych, jednak nie bezpośrednio przez Klientów.

W ramach Programu organizowane są akcje specjalne polegające na wykonaniu wskazanego przez Spółkę zadania (zwane dalej: Akcjami Specjalnymi). W Akcji Specjalnej Uczestnicy mogą zdobyć nagrody w postaci zagranicznej wycieczki (zwane dalej: Nagrodami-Wycieczkami). Zadania w ramach Akcji Specjalnych jak do tej pory nie wymagały rywalizacji (i w tych sytuacjach Nagrody-Wycieczki otrzymywali wszyscy Uczestnicy, którzy osiągnęli określony wynik w wykonywanym zadaniu). Szczegółowy opis zadania do wykonania w ramach Akcji Specjalnej oraz warunki nagradzania Uczestników, znajdują się każdorazowo w odrębnym regulaminie takiej Akcji Specjalnej albo w załączniku do Regulaminu Programu.

W ramach jednej z takich Akcji Specjalnych (zwanej dalej: Szczególną Akcją Specjalną) Spółka oferuje do wygrania nagrodę, której obrót uwarunkowany jest posiadaniem koncesji, której Spółka nie posiada, jednakże koncesję taką posiada jeden z Klientów. Tym samym, po wytypowaniu zwycięzcy tego typu nagrody, przekazywana jest mu ona bezpośrednio przez jednego z Klientów, działającego w imieniu własnym, ale na rzecz Spółki. Jest to wyjątek od zasady, zgodnie z którą nagrody są wydawane przez Spółkę.

Nagrody Niematerialne oraz Nagrody-Wycieczki zwane są dalej łącznie Nagrodami w Programie.

Rejestrując się do udziału w Programie Uczestnicy oświadczają, że:

* w przypadku osób podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych - prowadzą działalność rolniczą w rozumieniu art. 2 ust. 2 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i że zakupu Produktów w Programie dokonują na potrzeby tej działalności;

* w przypadku osób podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych - prowadzą działalność rolniczą w rozumieniu art. 2 ust. 2 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i że zakupu Produktów w Programie dokonują na potrzeby tej działalności.

Do każdego Produktu przypisana jest liczba punktów, które można zdobyć poprzez jego zakup. Liczba punktów przypisanych do danego Produktu często uzależniona jest od wielkości jego opakowania (np. dany Produkt może występować w opakowaniu 0,5 litra, co daje mniejszą liczbę punktów; jak i w opakowaniu 1 litr, co daje większą liczbę punktów).

Wartość Nagród Niematerialnych uzależniona jest od liczby zgromadzonych punktów, przy czym każdy punkt to równowartość 1 zł. Tym samym, w zależności od liczby zgromadzonych punktów, Uczestnik może uzyskać nagrodę o wartości poniżej 2.000 zł, jak i nagrodę przewyższającą tę wartość.

Program zorganizowany jest na zasadzie przyrzeczenia publicznego, o którym mowa w art. 919 § 1 k.c., gdzie Spółka jako organizator przyrzeka nagrodę za wykonanie oznaczonej czynności. Program nie jest grą hazardową.

Ciężar finansowy wydawanych Nagród w Programie spoczywa na Klientach. Każdy Klient odpowiada za ciężar Nagród wydawanych w celu promowania jego Produktów. Spółka wraz z Klientami porozumieli się w ten sposób, że Spółka mając szacunkowe dane o Uczestnikach, którym ma wydać Nagrody w Programie, przesyła listę tych Uczestników, z przypisanymi należnymi im Nagrodami w Programie oraz wartością tych nagród (wraz ze zryczałtowanym podatkiem dochodowym, gdy takowy występuje) do Klientów. Po zaakceptowaniu przesłanej listy przez Klientów, Spółka wystawia każdemu Klientowi notę obciążeniową na kwotę wskazaną na wyżej opisanej liście. Klient uiszcza na rzecz Spółki należność wynikającą z noty obciążeniowej. Następnie Spółka wydaje Nagrody w Programie. Jeżeli, w związku z Akcją Specjalną wydawane są Nagrody-Wycieczki, to Spółka nabywa je od biura podróży, co zostaje udokumentowane fakturą VAT marża, a następnie wydaje je Uczestnikom. Do wydawanych Nagród-Wycieczek Spółka nie dolicza marży. Wydanie Nagrody Niematerialnej przez Spółkę Uczestnikowi udokumentowane zostaje protokołem jej przekazania, sporządzanym dla Uczestnika i nie jest dokumentowane fakturą VAT.

Wyjątkiem od powyższej zasady jest Szczególna Akcja Specjalna, w której nagrodę przekazuje Klient, działając w imieniu własnym, ale na rzecz Spółki. Jedną z części nagrody jest kwota pieniężna, odpowiadająca wysokości zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych, która nie jest wydawana do rąk Uczestnika, a pobierana jest przez Klienta w celu odprowadzenia do urzędu skarbowego. Szczególna Akcja Specjalna nie ma charakteru rywalizacyjnego.

Jeżeli jakieś Nagrody w Programie, których szacowany koszt pokryli Klienci, a których wydanie należało do obowiązków Spółki, nie zostaną wydane Uczestnikom, Spółka wykorzystuję tę kwotę na wydanie Nagród w Programie w przyszłości, a gdyby się okazało, że u Spółki pozostała nadwyżka tych środków, zwróci Klientom tę nadwyżkę, co udokumentuje notą uznaniową, wystawioną przez Spółkę na rzecz Klientów. Jeśli zaś szacowana wartość Nagród w Programie do wydania okaże się niższa, niż wartość Nagród w Programie rzeczywiście wydanych, Spółka dokumentuje kwotę wypłacaną przez Klientów tytułem uzupełnienia zwrotu kosztów Nagród notą obciążeniową.

W dalszej kolejności Spółka sporządza zestawienie tych Uczestników, którym wydanie Nagród w Programie, wiązało się z koniecznością poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych. Nie uwzględnia przy tym Nagród w Programie wydanych w Szczególnej Akcji Specjalnej, ponieważ w takiej sytuacji Nagrodę w Programie wydaje sam Klient i pobiera przy tym podatek. Listę tę (na której widnieje również wartość podatku) Spółka przesyła Klientom. Po zaakceptowaniu listy przez Klientów, Spółka wystawia na rzecz Klientów noty uznaniowe, na kwoty, które należało pobrać tytułem zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych od wydanych Nagród w Programie. Pobrany zryczałtowany podatek dochodowy do urzędu skarbowego wpłacają Klienci. Powyższe rozwiązanie wynika z faktu, że to Klienci ponoszą ekonomiczny ciężar wydania Nagród w Programie. Ponoszenie ciężaru finansowego wydawanych nagród w tego typu programach przez podmiot zlecający ich organizację, jest utrwaloną praktyką gospodarczą, która jest w pełni akceptowana przez organy podatkowe (zob. przykładowo indywidualną interpretację podatkową Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 20 lutego 2018 r., znak 0111-KDIB2-3.4011.304.2017.1.AB; indywidualną interpretację podatkową Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 2 marca 2018 r., znak 0114-KDIP3-2.4011.393.2017.2.AK1; indywidualną interpretację podatkową Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 2 kwietnia 2019 r., znak 0114-KDIP3-2.4011.55.2019.1.AK1). Tym samym początkowo Klienci muszą przekazać Spółce równowartość pieniężną pełnej wartości Nagród w Programie, jednak później, po ich wydaniu, które to wydanie dopiero wiąże się z obowiązkiem poboru podatku, Spółka zwraca Klientom równowartość pobranego podatku, tak by mogli oni uiścić go we właściwym urzędzie skarbowym. Przekazania środków pieniężnych na podstawie opisanych wyżej not księgowych nie sposób połączyć, zdaniem Spółki, ze świadczeniem żadnej usługi, ani dostawą żadnych towarów. Za organizację Programu dla Spółki przewidziana jest określona kwota wynagrodzenia. Z kolei element kalkulacyjny wynagrodzenia przewidziany na nabycie i wydanie Nagród w Programie stanowi wyłącznie równowartość wydawanych Nagród w Programie i środki te są w całości przeznaczane na wydanie Nagród w Programie (a w zakresie Nagród w Programie nie wydanych Uczestnikom, środki pieniężne są zwracane Klientom). Z kolei środki pieniężne przekazywane przez Spółkę dla Klientów tytułem równowartości pobranego podatku dochodowego przeznaczane są na wpłatę podatku do właściwego urzędu skarbowego i również nie wiążą się z żądną usługą lub dostawą.

Spółka rozpoczęła prowadzenie Programu 1 czerwca 2019 r., a jego zakończenie planowane jest na 31 października 2019 r., przy czym data zakończenia Programu może ulec przesunięciu albo może zostać zorganizowana kolejna edycja Programu.

Punkty wymienne na Nagrody w Programie kompletowane są przez Uczestników na podstawie przesyłanych przez nich do Spółki w formie elektronicznej (przez stronę internetową lub aplikację mobilną) skanów dowodów zakupu Produktów oraz w formie przesyłanej pocztą tradycyjną kodów z naklejkami z opakowań Produktów.

Opis Zdarzenia przyszłego I

Program ma ewoluować w kierunku nie tylko naliczania Punktów za zakupy Produktów, ale też na pozahandlową aktywność Uczestników, tj. przykładowo udział w quizach lub e-learningu, przy czym tematycznie będzie to powiązane z działalnością gospodarczą Klientów. Tego typu aktywność czasem będzie miała charakter rywalizacji między Uczestnikami (co oznacza, że Punkty będą przyznawane tylko Uczestnikom z najlepszymi wynikami), a w innych sytuacjach nie będzie miała charakteru rywalizacyjnego (co oznacza, że Punkty będą przyznawane wszystkim Uczestnikom biorącym udział w aktywności lub tym spośród nich, którzy osiągnęli oznaczony wynik). Punkty gromadzone za rejestrację zakupów oraz pozahandlową aktywność będą gromadzone w ramach jednej puli Punktów i nie będą podlegały rozróżnieniu na zdobyte za rejestrację zakupów Produktów i za pozahandlową aktywność. Przeważającą część Punktów zawsze będą jednak stanowiły Punkty za rejestrację zakupu Produktów, ponieważ Program ukierunkowany jest na maksymalizację sprzedaży tych Produktów przez Klientów, zaś naliczanie Punktów za aktywność pozahandlową będzie miało charakter uzupełniający.

Ponadto w przyszłości, w organizowanych Akcjach Specjalnych pojawią się nagrody rzeczowe (zwane dalej: Nagrodami Rzeczowymi), zaś akcje te będą miały również charakter rywalizacji (w tych sytuacjach nagrody będą uzyskiwali Uczestnicy z najlepszymi wynikami). Jeżeli, w związku z Akcją Specjalną wydawane będą Nagrody Rzeczowe, to Spółka nie będzie otrzymywać tych nagród od Klientów, a nabywać je na własność, za środki pieniężne przekazane jej przez Klientów na podstawie opisanych wcześniej not obciążeniowych. Wydanie Nagrody Rzeczowej udokumentowane zostanie fakturą VAT, gdzie jako dostawca wskazana będzie Spółka, jako nabywca wskazany będzie Uczestnik, a jako płatnik określony Klient.

W opisie zdarzeń przyszłych, gdzie występują również Nagrody Rzeczowe, przez Nagrody w Programie należy rozumieć Nagrody Niematerialne, Nagrody-Wycieczki oraz Nagrody Rzeczowe.

Opis Zdarzenia przyszłego II

Ponadto, w jeszcze dalszej przyszłości, ma nastąpić zmiana w umowie o organizację akcji, zawartej z Klientami. Zmiana ma polegać na tym, że to Spółka będzie ponosiła ciężar finansowy wydawanych Nagród w Programie. Spółka będzie otrzymywała od Klientów z góry ustalone wynagrodzenie za organizację Programu i Akcji Specjalnych, ale to na Spółce będzie spoczywał ciężar finansowy nabycia i wydania Nagród Niematerialnych, Nagród-Wycieczek i Nagród Rzeczowych z własnych środków. Ciężar finansowy Nagród w Programie będzie spoczywał więc w całości na Spółce. Klienci nie będą zobowiązani, na żadnym etapie, ani w żadnej formie, do wypłacenia Spółce równowartości pieniężnej wydawanych Nagród w Programie. Oczywiście Spółka, mając na względzie, iż celem jej działalności jest uzyskiwanie zysku, będzie proponowała takie wynagrodzenie, by mimo pokrycia kosztów Nagród Rzeczowych, Nagród Niematerialnych i Nagród-Wycieczek, organizacja Programu (i w jego ramach Akcji Specjalnych) była dla niej opłacalna. Niemniej, jeżeli okaże się, iż w wyniku nieprawidłowo oszacowanej oferty, koszt wydanych Nagród w Programie przewyższy przychód z organizacji Programu, to i tak Spółka nagrody te będzie musiała sfinansować i wydać. W takich wypadkach Spółka nie będzie mogła w żaden sposób zrezygnować z organizacji Programu i będzie musiała pokryć koszt należnych do wydania Nagród w Programie.

Mechanika organizowanego Programu pozostanie taka jak opisano wyżej w Zaistniałym stanie faktycznym i Zdarzeniu przyszłym I (a więc z uwzględnieniem aktywności pozahandlowych), przy czym:

* Spółka nie będzie otrzymywała od Klientów równowartości wydanych Nagród,

* tym samym Spółka nie będzie zwracała Klientom niespożytkowanych przez nią na wydanie Nagród środków,

* Spółka nie będzie przekazywała środków pobranych tytułem zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych Klientom,

* to nie Klienci, a Spółka, będzie wpłacać pobrany podatek dochodowy od osób fizycznych do właściwego urzędu skarbowego,

* między Spółką i Klientami nie będą występowały, w związku z powyższymi czynnościami (które stracą na aktualności), noty księgowe.

Ponadto nie będzie już organizowana Szczególna Akcja Specjalna.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych.

1. Czy opisany Program należy traktować jako "sprzedaż premiową" w rozumieniu przepisów Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych? (pytanie dotyczy Zaistniałego stanu faktycznego)

2. Czy opisany Program należało będzie traktować jako "sprzedaż premiową" w rozumieniu przepisów Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, a wydane Nagrody Niematerialne jako "nagrody związane ze sprzedażą premiową towarów lub usług" również wtedy, gdy Punkty będą naliczane za pozahandlowe aktywności Uczestników, a więc za udział w quizach, e-learningu itp.? (pytanie dotyczy Zdarzenia przyszłego I oraz Zdarzenia przyszłego II)

3. Czy:

(pytanie dotyczy Zaistniałego stanu faktycznego oraz Zdarzenia przyszłego I)

4. Czy w Zdarzeniu przyszłym II, w związku z wydaniem Nagród Niematerialnych o wartości przewyższającej 2.000 zł, na rzecz osób fizycznych prowadzących działalność rolniczą, powinien być pobrany przez Spółkę jako płatnika zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych, wystawiona i przesłana do podatnika oraz właściwego dla tego podatnika urzędu skarbowego deklaracja podatkowa PIT-8AR lub jakakolwiek inna deklaracja bądź informacja? (pytanie dotyczy Zdarzenia przyszłego II)

5. Czy w Zdarzeniu przyszłym II, w przypadku, gdy wartość wydanej Nagrody Niematerialnej nie przekracza wartości 2.000 zł, na Spółce nie będą spoczywały obowiązki płatnika, w związku z tym, że zastosowanie znajdzie zwolnienie, o którym mowa jest w art. 21 ust. 1 pkt 68 Ustawy o PIT, w każdym wypadku, w którym taka nagroda będzie wydawana na rzecz osoby fizycznej prowadzącej działalność rolniczą? (pytanie dotyczy Zdarzenia przyszłego II)

6. Czy:

(pierwsza część pytania dotyczy Zdarzenia przyszłego I i Zdarzenia przyszłego II, zaś druga część pytania dotyczy wyłącznie Zdarzenia przyszłego II)

7. Czy w Zdarzeniu przyszłym II, wydanie Nagród Rzeczowych i Nagród-Wycieczek w Akcjach Specjalnych osobom fizycznym, w ramach Programu, w których Uczestnicy otrzymują Nagrodę Rzeczową lub Nagrodę-Wycieczkę za wykonanie określonego zadania, niepolegającego na rywalizacji (w tym nagrodę wydawaną w Szczególnej Akcji Specjalnej - przy czym nie będzie ona wydawana w Zdarzeniu przyszłym II), nie będzie się wiązało z obowiązkami Spółki jako płatnika, a jedynie z obowiązkiem wystawienia i przesłania do podatnika oraz właściwego dla tego podatnika urzędu skarbowego deklaracji podatkowej PIT-11, w związku z tym, że przychód po stronie Uczestnika należało będzie uznać za przychód z innych źródeł z art. 20 ust. 1 Ustawy o PIT, w związku z czym opodatkowanie nastąpi na zasadach ogólnych? (pytanie dotyczy Zdarzenia przyszłego II)

8. Czy w Zdarzeniu przyszłym II, w Akcji Specjalnej (polegającej na rywalizacji między Uczestnikami albo niepolegającej na rywalizacji między Uczestnikami) Spółka zawsze będzie obciążona obowiązkami płatnika w przypadku wydawania osobom fizycznym Nagród Rzeczowych, zarówno o wartości do 200 zł, w związku z brakiem możliwości zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 68a Ustawy o PIT, a także w przypadku wydania osobom fizycznym Nagród Rzeczowych o wartości przewyższającej 200 zł, lecz nieprzekraczającej 2.000 zł, w związku z brakiem możliwości zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 Ustawy o PIT? (pytanie dotyczy Zdarzenia przyszłego II)

Zdaniem Wnioskodawcy:

1. Odpowiedź na pytanie nr 1 powinna brzmieć następująco: tak, Program należy traktować jako "sprzedaż premiową" w rozumieniu przepisów Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

2. Odpowiedź na pytanie nr 2 powinna brzmieć następująco: tak, Program należało będzie traktować jako "sprzedaż premiową" w rozumieniu przepisów Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, a wydane Nagrody Niematerialne jako "nagrody związane ze sprzedażą premiową towarów lub usług" również wtedy, gdy Punkty będą naliczane za pozahandlowe aktywności Uczestników, a więc udział w quizach, e-learningu itp.

3. Odpowiedź na pytanie nr 3 powinna brzmieć następująco:

(dotyczy Zaistniałego stanu faktycznego oraz Zdarzenia przyszłego 1).

4. Odpowiedź na pytanie nr 4 powinna brzmieć następująco: tak, w Zdarzeniu przyszłym II, w związku z wydaniem Nagród Niematerialnych na rzecz osób fizycznych prowadzących działalność rolniczą, powinien być przez Spółkę jako płatnika pobrany 10% zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych, wystawiona i przesłana do właściwego dla płatnika urzędu skarbowego deklaracja podatkowa PIT-8AR. Żadna inna informacja lub deklaracja nie musi być sporządzona i przesłana, w szczególności do podatnika.

5. Odpowiedź na pytanie nr 5 powinna brzmieć następująco: w przypadku, gdy wartość Nagrody Niematerialnej wydanej w Programie nie przekracza wartości 2.000 zł, na Spółce nie będą spoczywały obowiązki płatnika, w związku z tym, że zastosowanie znajdzie zwolnienie, o którym mowa jest w art. 21 ust. 1 pkt 68 Ustawy o PIT, w każdym wypadku, w którym Nagroda Niematerialna będzie wydawana na rzecz osoby fizycznej prowadzącej działalność rolniczą.

6. Odpowiedź na pytanie nr 6 powinna brzmieć następująco:

7. Odpowiedź na pytanie nr 7 powinna brzmieć następująco: tak, w Zdarzeniu przyszłym II, wydanie Nagród Rzeczowych i Nagród-Wycieczek w Akcjach Specjalnych osobom fizycznym, w ramach Programu, w których Uczestnicy otrzymują Nagrodę Rzeczową lub Nagrodę-Wycieczkę za wykonanie określonego zadania, niepolegającego na rywalizacji (w tym nagrodę wydawaną w Szczególnej Akcji Specjalnej - przy czym nie będzie ona wydawana w Zdarzeniu przyszłym II), nie będzie się wiązało z obowiązkami Spółki jako płatnika, a jedynie z obowiązkiem wystawienia i przesłania do podatnika oraz właściwego dla tego podatnika urzędu skarbowego deklaracji podatkowej PIT-11, w związku z tym, że przychód po stronie Uczestnika należało będzie uznać za przychód z innych źródeł z art. 20 ust. 1 Ustawy o PIT, w związku z czym opodatkowanie nastąpi na zasadach ogólnych.

8. Odpowiedź na pytanie nr 8 powinna brzmieć następująco: w Zdarzeniu przyszłym II, w Akcji Specjalnej (polegającej na rywalizacji między Uczestnikami albo niepolegającej na rywalizacji między Uczestnikami) Spółka zawsze będzie obciążona obowiązkami płatnika w przypadku wydawania osobom fizycznym Nagród Rzeczowych, zarówno o wartości do 200 zł, w związku z brakiem możliwości zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 68a Ustawy o PIT, a także w przypadku wydania osobom fizycznym Nagród Rzeczowych o wartości przewyższającej 200 zł, lecz nieprzekraczającej 2.000 zł, w związku z brakiem możliwości zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 Ustawy o PIT.

Ad 1)

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (zwana dalej: Ustawą o PIT) stosuje pojęcie "sprzedaży premiowej" trzykrotnie: dwukrotnie w art. 21 ust. 1 pkt 68, stanowiącym o zwolnieniu podatkowym m.in. nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług, w przypadku wygranych i nagród o wartości do 2.000 zł oraz raz w art. 30 ust. 1 pkt 2, stanowiącym o zryczałtowanym opodatkowaniu stawką 10% wartości nagród związanych ze sprzedażą premiową.

Ustawa w żadnym miejscu jednak nie definiuje pojęcia "sprzedaży premiowej".

Z definicji słownikowej internetowego wielkiego słownika języka polskiego (http://www.wsjp.pl) wynika, że sprzedaż to "oddawanie towarów lub usług za określoną sumę pieniędzy".

Ponadto, umowa sprzedaży została zdefiniowana i uregulowana w przepisach Kodeksu cywilnego. I tak, zgodnie z treścią art. 535 § 1 Kodeksu cywilnego, przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę.

Sprzedaż jest zatem umową dwustronnie zobowiązującą, a skutkiem jej zawarcia jest zobowiązanie się sprzedawcy do przeniesienia własności rzeczy lub prawa na kupującego oraz zobowiązanie się kupującego do zapłacenia sprzedawcy umówionej ceny. Świadczenie jednej strony jest więc odpowiednikiem świadczenia drugiej strony. W takim ujęciu umowa sprzedaży ma charakter umowy wzajemnej. Świadczenia stron mają charakter ekwiwalentny, jednakże w znaczeniu subiektywnym. Z istoty swej umowa ma charakter odpłatny. Odpowiednikiem świadczenia sprzedawcy jest umówiona cena, a więc ustalona przez strony i wyrażona w pieniądzu wartość rzeczy lub prawa.

Termin "premia", "premiowa" również nie został zdefiniowany w przepisach podatkowych ani też cywilnoprawnych. Z uwagi na powyższe koniecznym jest dokonanie wykładni językowej przedmiotowego pojęcia. Zgodnie z internetowym słownikiem języka polskiego, premia to: "dodatek do pensji przyznawany pracownikowi zależnie od osiągniętych wyników pracy"; "nagroda za coś, często mająca zachęcić do czegoś osobę nagradzaną" (https://sjp.pwn.pl). Innymi słowy, pojęcie to służy dla określenia świadczenia, które otrzymuje ktoś, kto zachował się w sposób określony przez przyznającego premię. Przymiotnik "premiowy" należy zatem rozumieć jako odnoszący się do powyżej zdefiniowanej premii.

Należy także zwrócić uwagę na przepis art. 353 § 1 ustawy - Kodeks cywilny, który stanowi, że zobowiązanie polega na tym, że wierzyciel może żądać od dłużnika świadczenia, a dłużnik powinien świadczenie spełnić. Natomiast zgodnie z § 2 art. 353 Kodeksu cywilnego, świadczenie może polegać na działaniu albo na zaniechaniu. Zatem, strony umowy sprzedaży mogą wzbogacić treść łączącego je stosunku w granicach swobody kontraktowania, tzn. mogą wprowadzić do niego określone postanowienia, których treść lub cel nie sprzeciwiają się właściwości (naturze) sprzedaży, ustawie lub zasadom współżycia społecznego. Do tego rodzaju postanowień należy zobowiązanie sprzedawcy do spełnienia dodatkowego świadczenia (nagrody) w przypadku określonego zakupu.

Postanowienia takie mogą być elementem samej umowy sprzedaży, ale żaden przepis prawa nie stoi na przeszkodzie, by były one gwarantowane inną podstawą prawną, np. w ramach przyrzeczenia publicznego, zgodnie z art. 919 k.c., na podstawie wydanego przez organizatora (w tym przypadku Spółkę) regulaminu.

Ponadto jak wskazuje się w orzecznictwie sądowo-administracyjnym (zob. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 4 lipca 2013 r., sygn. akt III SA/Wa 381/13) oraz indywidualnych interpretacjach podatkowych (zob. indywidualną interpretację podatkową Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 23 stycznia 2019 r., znak 0113-KDIPT2-3.4011.628.2018.2.IR) pojęcie "sprzedaży premiowej", na gruncie podatkowym, ma dużo szersze znaczenie niż w ujęciu cywilnoprawnym. Istotą "sprzedaży premiowej" jest okoliczność, iż otrzymanie przyrzeczonej nagrody związane z zakupem określonego produktu, zaś z przepisów nie wynika, że ze sprzedażą premiową mamy do czynienia tylko wtedy, gdy premię wypłaca sprzedający. Kto inny może prowadzić punkty handlowe z produktami, a kto inny koordynować akcję sprzedaży premiowej.

Najistotniejszy jest związek pomiędzy sprzedażą towarów i usług a "premią" należną za ten zakup, a także to, by obowiązek wydania "premii" był egzekwowalny z pozycji nabywcy.

Sprzedaż premiową cechuje przede wszystkim:

* powiązanie przekazania nagrody z faktem zakupu przez osobę otrzymującą premię promocyjnego towaru lub usługi, lub też zakupu za określoną kwotę,

* gwarancja otrzymania premii po spełnieniu ustalonych warunków.

W przypadku Programu obydwie te cechy występują, w związku z czym, zdaniem Wnioskodawcy, Program należy traktować jako "sprzedaż premiową" w rozumieniu przepisów Ustawy o PIT.

Zdaniem Wnioskodawcy, kwalifikacji takiej nie zmienia fakt, że Spółka przewiduje minimalny próg punktów (zakupów), po którego przekroczeniu Uczestnik może dopiero otrzymać nagrodę.

Zasady otrzymywania Nagród są precyzyjnie określone w Regulaminie Programu, w związku z czym Uczestnicy wiedzą, że dopiero osiągnięcie pułapu 150 punktów sprawi, iż będą mogli punkty te wymienić na nagrody. Kluczowe jest to, że warunkiem sine qua non otrzymania nagrody jest nabycie określonych towarów lub usług.

Zdaniem Spółki, kwalifikacji Programu jako "sprzedaży premiowej" w rozumieniu przepisów Ustawy o PIT nie przekreśla również fakt, że Spółka jako podmiot profesjonalnie zajmujący się zarządzaniem programami lojalnościowymi działa na zlecenie Klientów, zaś sama sprzedaż premiowanych towarów dokonywana jest przez dystrybutorów hurtowych lub sprzedawców detalicznych. Wszakże premia zawsze powiązana jest ze sprzedażą, a bez nabycia określonych towarów i usług nie ma możliwości otrzymania premii. Z punktu widzenia nabywcy (Uczestnika) będzie to więc zawsze nagroda (Nagroda w Programie) związana ze sprzedażą premiową z uwagi właśnie na nierozerwalność opisanych powyżej elementów (sprzedaży towaru lub usługi i premii od tej sprzedaży). Nie jest z kolei konieczne by podmioty wypłacające i otrzymujące "premię" były tożsame ze stronami umowy sprzedaży, co znajduje potwierdzenie chociażby w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 4 lipca 2013 r., sygn. akt III SA/Wa 381/13 lub indywidualnej interpretacji podatkowej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 23 stycznia 2019 r., znak 0113-KDIPT2-3.4011.628.2018.2.IR.

Ad 2)

Zdaniem Wnioskodawcy, rozszerzenie Programu o aktywności pozahandlowe, nie wpłynie na ocenę Programu jako "sprzedaży premiowej", zaś Nagród w Programie jako "nagród związanych ze sprzedażą premiową".

Należy podkreślić, że sensem Programu wciąż będzie naliczanie Punktów za zakupy Produktów, zaś pozostałe aktywności (udział w quizach, e-learningu itp.), za które naliczane będą Punkty, będą miały charakter akcesoryjny, a poza tym tematycznie będą związane z działalnością gospodarczą Klienta. Ponadto najprawdopodobniej niemożliwe będzie oddzielenie Punktów, zdobytych w związku z rejestracją zakupu Produktów, od Punktów zdobytych w związku z pozahandlową aktywnością Uczestnika. Z kolei w ocenie Wnioskodawcy, dopóki jakikolwiek Punkt, uzyskany w związku ze sprzedażą Produktów jest wykorzystywany do wymiany na Nagrodę, dopóty można mówić o "sprzedaży premiowej". Zresztą dopiero osiągnięcie pułapu 150 Punktów będzie uprawniać do wymiany Punktów na Nagrodę. Zgromadzenie tej ilości Punktów nie będzie możliwe w oparciu wyłącznie o akcesoryjne, pozahandlowe aktywności Uczestników. W interesie Klientów nie leży rozdawanie Nagród, a maksymalizacja sprzedaży Produktów.

Ustawodawca w treści art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT, posługuje się pojęciem "nagród związanych ze sprzedażą premiową", a nie premią z tytułu sprzedaży. Zatem, istotne z punktu widzenia kwalifikacji świadczenia jako nagrody związanej ze sprzedażą premiową jest jedynie to, czy istnieje związek pomiędzy przyznaną nagrodą a sprzedażą. W analizowanym przypadku taki związek niewątpliwie zachodzi.

Ad 3)

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przesądzają literalnie o tym, jaki podmiot należy uznać za płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych. Niemniej, zgodnie z art. 41 ust. 4 Ustawy o PIT, który powinien znaleźć tu, zdaniem Wnioskodawcy, zastosowanie, płatnicy dokonują poboru podatku od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych (jako, że Programy należy uznać za "sprzedaż premiową", o czym szerzej w stanowisku do pytań nr 1 i 2, zaś Akcje specjalne polegające na rywalizacji należy uznać za "konkursy", o czym szerzej w stanowisku do pytania nr 6). Wynika więc z powyższego, że płatnikiem jest ten podmiot, który dokonuje wypłaty (świadczenia) lub stawia do dyspozycji podatnika pieniądze i wartości pieniężne.

Celowość tego przepisu każe wykładać go w ten sposób, iż płatnikiem nie jest ten podmiot, który jedynie przekazuje nagrodę (faktycznie ją wydaje, dokonuje czynności technicznej przekazania), ale ten, który ponosi ciężar ekonomiczny wydanej nagrody. On to bowiem stawia nagrodę (wypłaca) do dyspozycji podatnika.

Powyższe rozumowanie znajduje potwierdzenie w szeregu indywidualnych interpretacji podatkowych (m.in. indywidualna interpretacja podatkowa Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 11 kwietnia 2018 r., znak 0114-KDIP3-2.4011.58.2018.2.MK; z 20 lutego 2018 r., znak 0111-KDIB2-3.4011.304.2017.1.AB; z 25 października 2017 r., znak 0114-KDIP3-2.4011.169.2017.2.AK; z 24 kwietnia 2018 r., znak 0113-KDIPT2-3.4011.115. 2018.1.SJ; z 5 stycznia 2018 r., znak 0114-KDIP3-2.4011.300.2017.1.AK; z 10 sierpnia 2018 r., znak 0114-KDIP3-2.4011.367.2018.1.AK1.

W Zaistniałym stanie faktycznym i Zdarzeniu przyszłym i płatnikiem będą Klienci, jako ponoszący ciężar ekonomiczny wydawanych nagród, a nie Spółka. Dotyczy to zarówno Nagród Niematerialnych w Programie, jak i Nagród Rzeczowych w Akcjach Specjalnych polegających na rywalizacji, jak i Nagród-Wycieczek w Akcjach Specjalnych polegających na rywalizacji.

Jak zostało wskazane w stanowisku własnym do pytania nr 7, w przypadku gdy Nagrody Rzeczowe lub Nagrody-Wycieczki są wydawane w Akcji Specjalnej niepolegającej na rywalizacji, nie należy traktować tego jako dochodu z tytułu wygranych w konkursach, o których mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 Ustawy o PIT. Nie można więc w takim przypadku mówić o obowiązkach płatnika.

Zdaniem Spółki, w takim przypadku wartość Nagród Rzeczowych oraz Nagród-Wycieczek wydawanych Uczestnikom będzie stanowiła dla nich przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 Ustawy o PIT i zgodnie z art. 42a Ustawy o PIT wypłata tych świadczeń będzie związana z obowiązkiem wystawienia Informacji PIT-11 w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego. Z dniem 1 stycznia 2019 r. weszło w życie Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22 listopada 2018 r. w sprawie określenia niektórych wzorów oświadczeń, deklaracji i informacji podatkowych obowiązujących w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. W Rozporządzeniu tym informacja PIT-8C według określonego tam wzoru przeznaczona została do wykazywania w niej wyłącznie dochodów z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 30b ust. 2 Ustawy o PIT, zaś pozycje, uwzględniane dotychczas w formularzu o tym oznaczeniu, zostały przeniesione do formularza PIT-11. Zgodnie z § 2 ust. 1 Rozporządzenia wzory, o których mowa w § 1, stosuje się do przychodów, dochodów (strat) uzyskanych (poniesionych) od dnia 1 stycznia 2018 r. Nie dotyczy to jedynie sytuacji, w której przed dniem wejścia w życie rozporządzenia oświadczenia, deklaracje i informacje podatkowe zostały złożone na formularzach dotychczasowych.

Ustawodawca konieczność dopełnienia obowiązku informacyjnego, z art. 42a Ustawy o PIT, składa na karb podmiotu dokonującego wypłaty należności lub świadczeń określonych w tym przepisie. Stanowisko takie potwierdza przykładowo indywidualna interpretacja podatkowa Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 13 lipca 2015 r., znak IPPB2/4511-454/15-2/MG.

W Zaistniałym stanie faktycznym i Zdarzeniu przyszłym I to Klienci są tymi zobowiązanymi podmiotami, skoro ciężar ekonomiczny wypłaty Nagród Rzeczowych i Nagród-Wycieczek w Akcjach Specjalnych niepolegających na rywalizacji będzie spoczywał na nich.

Ad 4)

Zgodnie z art. 9 ust. 1 Ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Z treści przywołanego przepisu wynika zatem, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę w katalogu zwolnień przedmiotowych ustawy bądź, od których Minister Finansów zaniechał poboru podatku, w drodze rozporządzenia.

Z przepisu art. 11 ust. 1 Ustawy o PIT wynika, że przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Przepis art. 10 ust. 1 Ustawy o PIT zawiera katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W punkcie 9 wymienione zostały inne źródła.

Zgodnie z art. 20 ust. 1 ww. ustawy, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Użycie w cytowanym przepisie sformułowania "w szczególności" oznacza, że wyliczenie zawarte w przepisie jest jedynie wyliczeniem przykładowym. Tym samym przychodami z innych źródeł mogą być inne przychody niż wymienione w art. 20 ust. 1 ww. ustawy.

Stosownie do przepisu art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego - w wysokości 10% wygranej lub nagrody.

Na podstawie art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, płatnicy, o których mowa w ust. 1 (tj. osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej), są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5 oraz 10.

Natomiast, w myśl art. 41 ust. 7 pkt 1 cytowanej ustawy, jeżeli przedmiotem wygranych (nagród), o których mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 nie są pieniądze, podatnik jest obowiązany wpłacić płatnikowi kwotę zaliczki lub należnego zryczałtowanego podatku przed udostępnieniem wygranej (nagrody) lub świadczenia.

W myśl art. 42 ust. 1 Ustawy o PIT, płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Jednakże w przypadku gdy podatek został pobrany zgodnie z art. 30a ust. 2a, płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przekazują kwotę tego podatku na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

Na mocy art. 42 ust. 1a Ustawy o PIT, w terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 41, są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, roczne deklaracje, według ustalonego wzoru (PIT-8AR). Jednakże roczne deklaracje dotyczące podatku pobranego zgodnie z art. 30a ust. 2a płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przesyłają do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania. Przepis art. 38 ust. 1b stosuje się odpowiednio.

Tym samym, w związku z wydaniem Nagród Niematerialnych na rzecz osób fizycznych prowadzących działalność rolniczą, powinien być pobrany zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych, wystawiona i przesłana do właściwego dla płatnika urzędu skarbowego deklaracja podatkowa PIT-8AR, zgodnie z obowiązkami wynikającymi z art. 41 ust. 4 oraz art. 42 ust. 1a Ustawy o PIT. Żadna inna informacja lub deklaracja podatkowa nie musi być sporządzona i przesłana, w szczególności do samego podatnika.

Powyższy obowiązek, w Zdarzeniu przyszłym II, będzie spoczywał na Spółce, jako że to ona będzie ponosiła ciężar ekonomiczny wydawanych Nagród Niematerialnych (a to ta okoliczności determinuje tożsamość płatnika - szerzej na ten temat w stanowisku własnym do pytania nr 3).

Jednocześnie, ze względu na zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 Ustawy o PIT, obowiązek powyższy będzie dotyczył jedynie nagród o wartości przekraczającej równowartość 2.000 zł.

Ponadto, w związku z tym, że zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 Ustawy o PIT "przepisów ustawy nie stosuje się do: przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej", z kolei Uczestnicy oświadczają, że prowadzą działalność rolniczą w rozumieniu art. 2 ust. 2 Ustawy o PIT i że zakupu Produktów w Programie dokonują na potrzeby tej działalności, to przychodów tych nie można zakwalifikować do pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 Ustawy o PIT. Należy je więc zakwalifikować do innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 Ustawy o PIT.

Słuszność powyższego stanowiska potwierdza m.in. indywidualna interpretacja podatkowa Drugiego Urzędu Skarbowego w Białymstoku z dnia 3 sierpnia 2005 r., znak II US pb IB/415-42/221a/44/05/KSz lub Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 22 lipca 2014 r., znak ILPB2/415-507/14-2/ES.

Ad 5)

Jak wynika z uzasadnienia stanowiska własnego do pytania nr 1 oraz pytania nr 2, Wnioskodawca uważa, że Program w kształcie, jaki nosi aktualnie oraz jaki jest planowany, należy kwalifikować jako "sprzedaż premiową". Tym samym, Nagrody Niematerialne wydawane w Programie należy kwalifikować jako "nagrody związane ze sprzedażą premiową".

Zgodnie zaś z treścią art. 21 ust. 1 pkt 68 Ustawy o PIT "wolne od podatku dochodowego są: wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług - jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 2000 zł; zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności".

Z treści przepisu wynika więc, że wartość nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług, jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 2000 zł, jest zwolniona z opodatkowania PIT. Przedmiotowe zwolnienie nie dotyczy z kolei nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności.

Jak Wnioskodawca wskazał, w Programie biorą udział osoby fizyczne wyłącznie takie, które prowadzą działalność rolniczą i przystępując do Programu oświadczają, że zakupu Produktów w Programie dokonują na potrzeby tej działalności.

Tym samym nie sposób zakwalifikować wydawanych tym Uczestnikom Nagród Niematerialnych jako przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej. Przychód ten należy zakwalifikować jako przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 Ustawy o PIT, o czym szerzej była mowa w stanowisku własnym Wnioskodawcy do pytania nr 3.

Tym samym, wydane w Programie Nagrody Niematerialne na rzecz osób fizycznych, w każdym wypadku, jeśli ich wartość nie przekracza 2.000 zł, będą zwolnione z opodatkowania na mocy art. 21 ust. 1 pkt 68 Ustawy o PIT. Nie można ich bowiem przypisać do pozarolniczej działalności gospodarczej, a więc nie może znaleźć zastosowania wyjątek z fragmentu końcowego przywołanego przepisu, zgodnie z którym "zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności".

Wartość wygranych uzyskanych przez osoby fizyczne, nawet jeśli prowadzą one pozarolniczą działalność gospodarczą, lecz nabywających produkty i uczestniczących w sprzedaży premiowej bez związku z prowadzoną pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowią przychód ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 20 ust. 1 Ustawy o PIT, od którego pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 Ustawy o PIT. Potwierdza to przykładowo indywidualna interpretacja podatkowa Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 1 lutego 2018 r., znak 0114-KDIP3- 3.4011.538.2017.2.IM. Skoro zaś wszyscy Uczestnicy Programu będący osobami fizycznymi nabywają produkty i uczestniczą w Programie w związku z działalnością rolniczą, a nie w związku z pozarolniczą działalnością gospodarczą (nawet jeżeli taką prowadzą), to powyższa zasada znajdzie do nich zastosowanie.

W związku z powyższą argumentacją należy uznać, że skoro po stronie Uczestników nie powstanie żadne zobowiązanie podatkowe, to w takiej sytuacji na Spółce nie będą spoczywały żadne obowiązki płatnika.

Ad 6)

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku Akcji Specjalnych, gdzie Nagroda Rzeczowa lub Nagroda-Wycieczka oferowana jest za wykonanie określonego zadania, polegającego na rywalizacji między Uczestnikami (a więc gdzie nagrodzeni zostają Uczestnicy z najwyższymi wynikami), taką Akcję Specjalną, można zakwalifikować jako konkurs, w rozumieniu art. 21 ust. 30 pkt 2 Ustawy o PIT.

Jak wskazuje się w orzecznictwie sądowo-administracyjnym, przedsięwzięcie jest konkursem wtedy, gdy kreuje współzawodnictwo. Jak precyzyjnie wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z dnia 27 marca 2014 r., sygn. akt III SA/Wa 2536/13 "aby dane przedsięwzięcie zostało uznane za konkurs wymagane jest: istnienie regulaminu konkursu określającego nazwę, organizatora i uczestników konkursu, nagrody oraz zasady wyboru zwycięzców, ograniczenie liczby zwycięzców (nagrody nie mogą zostać przekazane wszystkim uczestnikom), wyłonienie zwycięzców na drodze wzajemnej rywalizacji, z występującym elementem współzawodnictwa pomiędzy uczestnikami w celu osiągnięcia najlepszego rezultatu (w powszechnym rozumieniu konkurs to postępowanie mające na celu wyłonienie zwycięzcy lub zwycięzców spośród grupy najlepszych uczestników spełniających określone kryteria), wskazanie osób odpowiedzialnych za prawidłowy, zgodny z regulaminem, przebieg akcji (komisja konkursowa, jury), wydanie nagród zwycięzcy/zwycięzcom".

Tym samym, jeśli w Zdarzeniu przyszłym I oraz Zdarzeniu przyszłym II znany jest organizator, znani są Uczestnicy, a w regulaminie Akcji Specjalnej określa się zasady współzawodnictwa, a dla najlepszych Uczestników przewidziane są Nagrody Rzeczowe, Akcja Specjalna spełnia warunki do uznania jej za konkurs.

Stosownie do przepisu art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego - w wysokości 10% wygranej lub nagrody.

Na podstawie art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, płatnicy, o których mowa w ust. 1 (tj. osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej), są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5 oraz 10.

Natomiast, w myśl art. 41 ust. 7 pkt 1 cytowanej ustawy, jeżeli przedmiotem wygranych (nagród), o których mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 nie są pieniądze, podatnik jest obowiązany wpłacić płatnikowi kwotę zaliczki lub należnego zryczałtowanego podatku przed udostępnieniem wygranej (nagrody) lub świadczenia.

W myśl art. 42 ust. 1 Ustawy o PIT, płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Jednakże w przypadku gdy podatek został pobrany zgodnie z art. 30a ust. 2a, płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przekazują kwotę tego podatku na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

Na mocy art. 42 ust. 1a Ustawy o PIT, w terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 41, są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, roczne deklaracje, według ustalonego wzoru (PIT-8AR). Jednakże roczne deklaracje dotyczące podatku pobranego zgodnie z art. 30a ust. 2a płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przesyłają do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania. Przepis art. 38 ust. 1b stosuje się odpowiednio.

Powyższe obowiązki płatnika, w Zdarzeniu przyszłym II, będą ciążyły na Spółce jako podmiocie ponoszącym ekonomiczny ciężar wydawanych w Akcjach Specjalnych Nagród Rzeczowych (szersza argumentacja na ten temat znajduje się w stanowisku własnym w odpowiedzi na pytanie nr 3).

Ad 7)

Mając na uwadze argumentację podniesioną w stanowisku własnym do pytania nr 6, należy uznać, powielając w tym zakresie utrwalone już stanowisko sądów administracyjnych, że jeśli nagrodę może otrzymać każdy, kto osiągnie określony wynik, to nie ma rywalizacji, która jest zasadniczym wymogiem konkursu (zob. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 17 października 2017 r., sygn. akt II FSK 2540/15; z dnia 17 kwietnia 2018 r., sygn. akt II FSK 989/16; z dnia 28 maja 2019 r., sygn. akt II FSK 1584/17). Tym samym, w przypadku Akcji Specjalnych, w których nie ma elementu rywalizacji między Uczestnikami, wydawanej Nagrody Rzeczowej lub Nagrody-Wycieczki nie należy traktować jako dochodu z tytułu wygranych w konkursach lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, o których mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 Ustawy o PIT. Tyczy się to również Szczególnej Akcji Specjalnej, gdzie nagrodę wydaje bezpośrednio Klient.

Zdaniem Wnioskodawcy, w takim przypadku wartość Nagród Rzeczowych oraz Nagród- Wycieczek wydawanych Uczestnikom będzie stanowiła dla nich przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 Ustawy o PIT, jednak ze względu na to, że nie będzie to rodzaj wygranej, ani nagrody, o których mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 Ustawy o PIT, przepis ten nie znajdzie zastosowania. Zdaniem Wnioskodawcy, nie można mówić tu o "wygranej w konkursie", ponieważ zabraknie wspomnianego elementu rywalizacyjnego. Nie można również mówić o "nagrodzie związanej ze sprzedażą premiową", ponieważ Nagroda Rzeczowa lub Nagroda-Wycieczka będzie wydawana za wykonanie określonego zadania, a nie będzie gwarantowana w związku z zakupem określonych towarów lub usług.

W związku z tym, zgodnie z art. 42a Ustawy o PIT, zaistnieje jedynie konieczność wystawienia informacji PIT-11, w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego.

Powyższy obowiązek, w Zdarzeniu przyszłym II, będzie ciążył na Spółce jako wydającej Nagrodę Rzeczową (i pokrywającej jej ciężar ekonomiczny).

Z kolei w przypadku osiągnięcia przychodu z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 Ustawy o PIT (niebędącego rodzajem nagrody lub wygranej, o których mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 Ustawy o PIT) ustawa nie nakłada na podmiot wypłacający ten przychód, jako płatnika, żadnego obowiązku, w tym poboru i odprowadzenia zaliczki na podatek.

Ad 8)

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 68a Ustawy o PIT "wolne od podatku dochodowego są: (...) wartość nieodpłatnych świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, otrzymanych od świadczeniodawcy w związku z jego promocją lub reklamą - jeżeli jednorazowa wartość tych świadczeń nie przekracza kwoty 200 zł; zwolnienie nie ma zastosowania, jeżeli świadczenie jest dokonywane na rzecz pracownika świadczeniodawcy lub osoby pozostającej ze świadczeniodawcą w stosunku cywilnoprawnym".

Wydawane Nagrody w Programie niewątpliwie należy uznać za nieodpłatne świadczenia, o których mowa w art. 20 ust. 1 Ustawy o PIT. Katalog z art. 20 ust. 1 Ustawy o PIT jest katalogiem otwartym, lecz expressis verbis wymienia przychody takie jak "nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17".

Z kolei za świadczeniodawcę należałoby tu uznać Spółkę, skoro to ona, w Zdarzeniu przyszłym II, ponosi ciężar finansowy wydawanych Nagród w Programie.

Jak wynika z orzecznictwa sądowo-administracyjnego zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 68a Ustawy o PIT znajduje zastosowanie również, gdy świadczenie jest wydawane w ramach organizowanego konkursu (zob. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku z dnia 5 lipca 2017 r., sygn. akt I SA/Bk 488/17) czy też w ramach programu lojalnościowego (zob. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 21 grudnia 2012 r., sygn. akt III SA/Wa 1373/12) - teza istotna w kontekście kwalifikacji Akcji Specjalnych polegających na rywalizacji jako "konkursów".

Jednakże, świadczenia te (Nagrody Rzeczowe w Akcjach Specjalnych) nie są w związane z promocją lub reklamą samej Spółki, a związane są z promocją lub reklamą Klienta, jako że cały Program i organizowane w jego ramach Akcje Specjalne, ukierunkowane są na promocję i reklamę Klienta i jego produktów.

Tym samym, nawet jeżeli Nagroda Rzeczowa w Akcji Specjalnej nie przekroczy wartości 200 zł, zastosowania nie znajdzie zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 68a Ustawy o PIT. Zabraknie bowiem tej jednej przesłanki, by świadczenie było związane z reklamą lub promocją świadczeniodawcy, a więc w przypadku Zdarzenia przyszłego II - Spółki. Gdyby w ramach Programu Spółka prowadziła własną promocję, zwolnienie to znalazłoby zastosowanie, a na Spółce nie ciążyłyby obowiązki płatnika.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 68 Ustawy o PIT "wolne od podatku dochodowego są: (...) wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług - jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 2000 zł; zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności".

W przypadku Nagród Rzeczowych wydawanych w Akcjach Specjalnych niepolegających na rywalizacji między Uczestnikami, w ogóle nie można mówić o "wygranych w konkursie", ani "nagrodach związanych ze sprzedażą premiową" (uzasadnienie tego twierdzenia przedstawione zostało w stanowisku własnym do pytania nr 7), a tym samym powyższe zwolnienie nie może znaleźć zastosowania.

Nie może ono również znaleźć zastosowania w przypadku Nagród Rzeczowych wydawanych w Akcjach Specjalnych mających charakter rywalizacyjny (konkursowy), ponieważ zwolnienie to dotyczy wyłącznie konkursów ogłaszanych za pomocą środków masowego przekazu oraz przez takie środki organizowanych. Wnioskodawca nie jest z kolei podmiotem mogącym zostać uznanym za środek masowego przekazu.

Z powyższych przyczyn opisane zwolnienia podatkowe nie znajdą zastosowania, a Spółkę (jako podmiot ponoszący ciężar wydawanych Nagród Rzeczowych w Zdarzeniu przyszłym II) będą obciążały obowiązki płatnika.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzeń przyszłych w zakresie:

* uznania Programu za sprzedaż premiową (pytania oznaczone we wniosku nr 1 i 2) jest prawidłowe,

* uznania Nagród-Wycieczek oraz Nagród Rzeczowych wydawanych w Akcjach Specjalnych za wykonanie określonego zadania polegającego na rywalizacji za "wygrane w konkursach" (pytanie oznaczone we wniosku nr 6a) jest prawidłowe,

* obowiązków Spółki jako płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3 jest prawidłowe, natomiast w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 4, 5, 6b, 7 i 8 jest nieprawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1387, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów ustawy - Ordynacja podatkowa zaniechano poboru podatku.

Z powyższego przepisu wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.

W art. 10 ust. 1 ww. ustawy, ustawodawca określił katalog źródeł przychodów. Do katalogu tego zalicza się wymienione w pkt 9 "inne źródła".

Zgodnie z art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

W myśl art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Z kolei stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 68 ww. ustawy, wolna od podatku dochodowego jest wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług - jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 2 000 zł; zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą stanowiących przychód z tej działalności.

Na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, od dochodów (przychodów) z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 10% wygranej lub nagrody.

Jak stanowi art. 30 ust. 3 ww. ustawy, zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, 4-4b, 5a oraz 13-16, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą m.in. kwestii czy opisany we wniosku Program stanowi sprzedaż premiową, o której mowa w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pomimo, że ustawodawca posłużył się w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych wyrażeniem "sprzedaż premiowa", to jednak nie sformułował tego pojęcia w ustawie, wskazał jedynie, że sprzedaż premiowa dotyczy zarówno towarów, jak i usług. Sprzedaż premiowa nie została również uregulowana w ustawie - Kodeks cywilny, jako jeden ze szczególnych rodzajów sprzedaży.

W związku z powyższym, konieczne jest ustalenie definicji sprzedaży premiowej w oparciu o dostępne reguły wykładni. Stosując wykładnię językową wyrażenia "sprzedaż premiowa" zauważyć należy, że składa się ono z dwóch elementów, wymagających zdefiniowania, mianowicie terminu "sprzedaż" oraz "premiowa".

Pojęcie umowy sprzedaży zostało zdefiniowane i uregulowane w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2019 r. poz. 1145). I tak, treść art. 535 i następnych stanowi, że przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się zapłacić sprzedawcy cenę. Sprzedaż jest zatem umową dwustronnie zobowiązującą, a skutkiem jej zawarcia jest zobowiązanie się sprzedawcy do przeniesienia własności rzeczy lub prawa na kupującego oraz zobowiązanie się kupującego do zapłacenia sprzedawcy umówionej ceny. Świadczenie jednej strony jest więc odpowiednikiem świadczenia drugiej strony. W takim ujęciu umowa sprzedaży ma charakter umowy wzajemnej. Świadczenia stron mają charakter ekwiwalentny, jednakże w znaczeniu subiektywnym. Z istoty swej umowa ma charakter odpłatny. Odpowiednikiem świadczenia sprzedawcy jest umówiona cena, a więc ustalona przez strony i wyrażona w pieniądzu wartość rzeczy lub prawa.

Za premię uznać należy nagrodę za coś, dodatkowe wynagrodzenie za wykonanie czegoś - internetowy Słownik języka polskiego (www.sjp.pwn.pl). Innymi słowy pojęcie to służy dla określenia świadczenia, które otrzymuje ktoś, kto zachował się w sposób określony przez przyznającego premię. Przymiotnik "premiowy" należy zatem rozumieć jako odnoszący się do powyżej zdefiniowanej premii.

Należy także zwrócić uwagę na przepis art. 353 § 1 ustawy - Kodeks cywilny, który stanowi, że zobowiązanie polega na tym, że wierzyciel może żądać od dłużnika świadczenia, a dłużnik powinien świadczenie spełnić. Natomiast, zgodnie z § 2 art. 353 ustawy - Kodeks cywilny, świadczenie może polegać na działaniu albo na zaniechaniu.

Zatem, strony umowy sprzedaży mogą wzbogacić treść łączącego je stosunku w granicach swobody kontraktowania, tzn. mogą wprowadzić do niego określone postanowienia, których treść lub cel nie sprzeciwiają się właściwości (naturze) sprzedaży, ustawie lub zasadom współżycia społecznego. Do tego rodzaju postanowień należy zobowiązanie sprzedawcy do spełnienia dodatkowego świadczenia (nagrody) w przypadku zakupu przez kupującego określonego towaru. Postanowienia takie stanowią elementy dodatkowe, zastrzeżone w treści umowy przez strony.

W związku z powyższym, należy stwierdzić, że "sprzedaż premiowa" jest umową sprzedaży, zawartą między sprzedawcą a kupującym, połączoną jednak z przyznaniem przez sprzedającego premii (nagrody) kupującemu. Na skutek zawarcia tej umowy po stronie sprzedawcy powstaje obowiązek przeniesienia na kupującego własności rzeczy i wydania mu rzeczy, jak również wydania (przekazania) kupującemu premii (nagrody), w związku z dokonanym przez niego zakupem, której wartość nie jest objęta ceną kupowanego towaru.

Zatem można wskazać, że sprzedaż premiową cechuje:

* powiązanie przekazania nagrody z faktem zakupu przez osobę otrzymującą premię promocyjnego towaru lub usługi, lub też zakupu za określoną kwotę, bądź zebrania określonej ilości punktów,

* gwarancja otrzymania premii po spełnieniu ustalonych warunków.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis Zaistniałego stanu faktycznego oraz powołane przepisy prawa, stwierdzić należy, że Program spełnia wskazane powyżej cechy sprzedaży premiowej. Podstawowym warunkiem przyznania Uczestnikowi Nagrody w postaci kart przedpłaconych (uprawniających do zapłaty za towary X) oraz kart prezentowych (uprawniających do zapłaty za towary), jest zebranie określonej ilości Punktów przyznawanych w zamian za nabycie określonych Produktów. Przyznawana Uczestnikowi Nagroda jest ściśle powiązana ze sprzedażą, bowiem wystąpienie sprzedaży jest warunkiem przyznania Uczestnikowi Punktów, a w konsekwencji Nagrody.

Przy czym - jak słusznie zauważył Wnioskodawca - kwalifikacji Programu jako "sprzedaży premiowej" nie przekreśla fakt, że Spółka jako podmiot profesjonalnie zajmujący się zarządzaniem programami lojalnościowymi działa na zlecenie Klientów, zaś sama sprzedaż premiowanych towarów dokonywana jest przez dystrybutorów hurtowych lub sprzedawców detalicznych.

Tym samym, Nagroda w postaci karty przedpłaconej lub karty prezentowej przyznawana w Programie stanowi nagrodę związaną ze sprzedażą premiową towarów, o której mowa w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Za nagrodę związaną ze sprzedażą premiową nie można uznać jednakże Nagrody-Wycieczki przyznawanej w opisanych w Zaistniałym stanie faktycznym organizowanych w ramach Programu Akcji Specjalnych czy też nagrody przyznawanej w Szczególnej Akcji Specjalnej. Jak wskazał Wnioskodawca, Akcje Specjalne polegają na wykonaniu przez Uczestnika wskazanego przez Spółkę zadania, brak jest zatem powiązania przekazania nagrody z faktem zakupu przez Uczestnika promocyjnego towaru lub usługi.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie uznania Programu za sprzedaż premiową (w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1) jest prawidłowe.

Ponadto należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że rozszerzenie Programu o aktywności pozahandlowe, nie wpłynie na ocenę Programu jako "sprzedaży premiowej", zaś Nagród w Programie jako "nagród związanych ze sprzedażą premiową".

Sensem Programu wciąż będzie naliczanie Punktów za zakupy Produktów, zaś pozostałe aktywności (udział w quizach, e-learningu itp.), za które naliczane będą Punkty, będą miały charakter akcesoryjny, a poza tym tematycznie będą związane z działalnością gospodarczą Klienta. Punkty gromadzone za rejestrację zakupów oraz pozahandlową aktywność będą gromadzone w ramach jednej puli Punktów i nie będą podlegały rozróżnieniu na zdobyte za rejestrację zakupów Produktów i za pozahandlową aktywność. Tym samym, niemożliwe będzie oddzielenie Punktów, zdobytych w związku z rejestracją zakupu Produktów, od Punktów zdobytych w związku z pozahandlową aktywnością Uczestnika. Przeważającą część Punktów zawsze będą jednak stanowiły Punkty za rejestrację zakupu Produktów, ponieważ Program ukierunkowany jest na maksymalizację sprzedaży tych Produktów przez Klientów, zaś naliczanie Punktów za aktywność pozahandlową będzie miało charakter uzupełniający.

Ustawodawca w treści art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, posługuje się pojęciem "nagród związanych ze sprzedażą premiową", a nie premią z tytułu sprzedaży. W analizowanym przepisie chodziło o szerokie ujęcie wszelkich czynności, które ostatecznie prowadzą do przyznania podatnikowi konkretnego, definitywnego i wymiernego przysporzenia majątkowego w związku z jakimś jego zachowaniem na rynku. To przysporzenie, czyli przychód towarzyszy jakiemuś zachowaniu podatnika jako konsumenta oraz uczestnika programu. Zatem pojęcie to obejmuje wszystkie nagrody otrzymane przez podatników - konsumentów w ramach wszelkich akcji promocyjnych, marketingowych, motywacyjnych, w których istnieje związek pomiędzy przyznaną nagrodą a sprzedażą.

Należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że w analizowanym Zdarzeniu przyszłym I oraz Zdarzeniu przyszłym II taki związek niewątpliwie zachodzi. Tym samym, rozszerzenie Programu o aktywności pozahandlowe, nie wpłynie na ocenę Programu jako "sprzedaży premiowej", zaś Nagród w Programie jako "nagród związanych ze sprzedażą premiową".

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie uznania Programu za sprzedaż premiową (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) jest prawidłowe.

Odnosząc się natomiast do możliwości uznania w Zdarzeniu przyszłym I oraz w Zdarzeniu przyszłym II Nagród-Wycieczek oraz Nagród Rzeczowych wydawanych w Akcjach Specjalnych za wykonanie określonego zadania polegającego na rywalizacji za "wygrane w konkursach", o których mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tut. Organ wyjaśnia, co następuje.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają definicji pojęcia "konkurs", wobec czego w celu jego określenia uzasadnione jest zastosowanie wykładni językowej. Zgodnie z definicją zawartą w internetowym Słowniku języka polskiego (www.sjp.pwn.pl) "konkurs" - jest to impreza, przedsięwzięcie dające możność wyboru najlepszych wykonawców, autorów danych prac itp.

Z definicji tej wynika, że przedsięwzięcie można określić mianem konkursu jeśli istnieje w nim element współzawodnictwa w celu osiągnięcia najlepszego rezultatu. W powszechnym rozumieniu konkurs to postępowanie mające na celu wyłonienie zwycięzcy bądź kilku zwycięzców spośród grupy najlepszych uczestników spełniających określone kryteria. Równie ważnym jak element współzawodnictwa jest strona formalna całego przedsięwzięcia. Konieczne jest bowiem sporządzenie regulaminu konkursu, w którym określona zostanie nazwa konkursu, organizator, uczestnicy konkursu, nagrody oraz sposób wyłonienia zwycięzców.

Jak wynika z informacji przedstawionych w treści wniosku Akcje Specjalne będą miały charakter rywalizacji (nagrody będą uzyskiwali Uczestnicy z najlepszymi wynikami). Co więcej, szczegółowy opis zadania do wykonania w ramach Akcji Specjalnych oraz warunki nagradzania Uczestników, znajdują się każdorazowo w odrębnym regulaminie takiej Akcji Specjalnej albo w załączniku do Regulaminu Programu.

Tym samym, skoro w analizowanym Zdarzeniu przyszłym I oraz Zdarzeniu przyszłym II znany jest organizator, znani są Uczestnicy, a w regulaminie Akcji Specjalnej lub w załączniku do Regulaminu Programu określono zasady współzawodnictwa oraz sposób wyłonienia zwycięzców, Akcje Specjalne spełniają warunki do uznania ich za konkurs, a Nagrody-Wycieczki i Nagrody Rzeczowe za wygrane w konkursach, o których mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie uznania Nagród-Wycieczek oraz Nagród Rzeczowych wydawanych w Akcjach Specjalnych za wykonanie określonego zadania polegającego na rywalizacji za "wygrane w konkursach" (pytanie oznaczone we wniosku nr 6a) jest prawidłowe.

Przechodząc do kwestii obowiązków płatnika należy wskazać, że zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r. poz. 900, z późn. zm.), płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Z uwagi na powyższe na płatniku ciążą trzy podstawowe obowiązki, tj.:

3. wpłacenie - podatku, zaliczki.

Konkretyzacja tych obowiązków znalazła swój wyraz w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, płatnicy, o których mowa w ust. 1 (tj. osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej), są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1, pkt 1-11 oraz 11b-12, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.

Stosownie do art. 41 ust. 7 pkt 1 ww. ustawy, jeżeli przedmiotem wygranych (nagród), o których mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 nie są pieniądze, podatnik jest obowiązany wpłacić płatnikowi kwotę zaliczki lub należnego zryczałtowanego podatku przed udostępnieniem wygranej (nagrody) lub świadczenia.

W myśl art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Jednakże w przypadku gdy podatek został pobrany zgodnie z art. 30a ust. 2a, płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przekazują kwotę tego podatku na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

Na mocy art. 42 ust. 1a ww. ustawy, w terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 41, są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, roczne deklaracje, według ustalonego wzoru.

W świetle natomiast zapisu art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów, przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

Należy zauważyć, że żaden z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stanowi, że dokonanie świadczenia, postawienie pieniędzy lub wartości pieniężnych do dyspozycji określonej osobie powinno nastąpić bezpośrednio przez podmiot, który jest płatnikiem. Płatnikiem jest podmiot, który zleca kompleksową obsługę danego przedsięwzięcia i ponosi ekonomiczny ciężar przekazywanych nagród.

Wobec tego nie można uznać, że na Wnioskodawcy ciążą obowiązki płatnika wynikające z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem w efekcie nie ponosi On ekonomicznego ciężaru zakupu nagród oraz działa na zlecenie Klienta. To w interesie Klienta na zasadzie przyrzeczenia publicznego odbywają się akcje marketingowe.

Zatem, w kwestii ciążących na Wnioskodawcy (Spółce) obowiązków płatnika związanych z organizowanymi przez Niego na zlecenie Klientów Programami na zasadzie przyrzeczenia publicznego, zarówno w Zaistniałym stanie faktycznym, Zdarzeniu przyszłym I, jak i w Zdarzeniu przyszłym II, należy stwierdzić, że podmiotem dokonującym świadczeń Uczestnikom Programu na zasadzie przyrzeczenia publicznego jest Klient.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że koszty organizacji Programu na zasadzie przyrzeczenia publiczne obciążają w całości Klienta Spółki. Koszty nagród również ponosi Klient Spółki, bowiem jak wynika z wniosku, pomimo, że Wnioskodawca nabywa i wydaje nagrody we własnym imieniu, to jednak ekonomiczny koszt nagród obciąża finalnie organizatora, tj. Klienta Spółki.

Płatnikiem jest więc podmiot, który zleca zorganizowanie danego przedsięwzięcia i ponosi ekonomiczny ciężar przekazywanych nagród. W przedmiotowej sprawie, ekonomiczny (finansowy) ciężar organizacji Programu na zasadzie przyrzeczenia publicznego ponosi/będzie ponosił zleceniodawca - Klient Wnioskodawcy.

Wobec tego nie można uznać, że na Wnioskodawcy będą ciążyły obowiązki płatnika wynikające z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem Wnioskodawca będzie działał na zlecenie Klienta i nie będzie ponosił ekonomicznego ciężaru przyznawanych nagród w Programach na zasadzie przyrzeczenia publicznego.

Podmiotem finansującym to przedsięwzięcie łącznie z nagrodami jest podmiot zlecający, tj. Klient, na rzecz którego Wnioskodawca świadczy usługi. Wnioskodawca jedynie będzie pośredniczył w przyznawaniu nagród na zlecenie podmiotu zlecającego. Poprzez zawarcie umowy Wnioskodawca nie wchodzi w prawa i obowiązki podmiotu zlecającego. Organizatorem Programu na zasadzie przyrzeczenia publicznego będzie faktycznie zleceniodawca, zlecający Wnioskodawcy w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę w tym zakresie działalności gospodarczej. To na zleceniodawcy, w sytuacji gdy z tytułu przyznanej nagrody zaistnieje obowiązek pobrania 10% zryczałtowanego podatku dochodowego, będzie ciążył obowiązek płatnika. Podkreślenia wymaga, że obowiązku płatnika wynikającego z przepisu ustawy, nie można przenieść na inny podmiot w drodze umowy cywilnoprawnej.

Biorąc powyższe pod uwagę, należy wskazać, w odniesieniu do pytania oznaczonego we wniosku nr 3, że Wnioskodawca w Zaistniałym stanie faktycznym oraz Zdarzeniu przyszłym I, wydając Nagrody Niematerialne w Programach nie będzie pełnił roli płatnika. Jednocześnie w Zaistniałym stanie faktycznym wydając Nagrody-Wycieczki w Akcjach Specjalnych polegających na rywalizacji, zaś w Zdarzeniu przyszłym I wydając Nagrody-Wycieczki oraz Nagrody Rzeczowe w Akcjach Specjalnych polegających na rywalizacji Spółka nie będzie pełniła roli płatnika. Ponadto wydając w Zaistniałym stanie faktycznym Nagrody-Wycieczki w Akcjach Specjalnych niepolegających na rywalizacji, zaś w Zdarzeniu przyszłym I Nagrody Rzeczowe oraz Nagrody-Wycieczki w Akcjach Specjalnych niepolegających na rywalizacji, Spółka nie będzie także podmiotem zobowiązanym do wykonania obowiązku informacyjnego, tj. wystawienia i przesłania do podatnika oraz właściwego dla tego podatnika urzędu skarbowego deklaracji podatkowej PIT-11.

W odniesieniu do pytań oznaczonych we wniosku nr 4, 5, 6b, 7 i 8 Wnioskodawca w Zdarzeniu przyszłym II, również nie będzie pełnił roli płatnika, nie będzie także podmiotem zobowiązanym do wykonania obowiązku informacyjnego, tj. wystawienia i przesłania do podatnika oraz właściwego dla tego podatnika urzędu skarbowego deklaracji podatkowej PIT-11.

Również w tej sytuacji finansującym to przedsięwzięcie będzie podmiot zlecający, tj. Klient, na rzecz którego Wnioskodawca świadczy usługi. Jak wskazano bowiem w treści wniosku, Spółka będzie otrzymywała od Klientów z góry ustalone wynagrodzenie za organizację Programu i Akcji Specjalnych. To z tego wynagrodzenia zostanie pokryty koszt zakupu wydawanych Nagród w Programie. Dla rozstrzygnięcia, na którym podmiocie będą ciążyły w niniejszej sytuacji obowiązki płatnika, bez znaczenia jest okoliczność, czy Wnioskodawca otrzymuje od Klienta środki na zakup Nagród, czy też sam je nabywa, a Klient płaci za usługę kompleksowo. Spółka będzie jedynie dokonywać technicznego przekazywania Nagród, działając jako pośrednik w imieniu i na rzecz Klientów.

Na Wnioskodawcy nie będą ciążyły zatem obowiązki płatnika, o których mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 w związku z art. 41 ust. 4 i ust. 7 oraz art. 42 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem Wnioskodawca będzie działał na zlecenie Klienta, który będzie ponosił koszt finansowy Programu na zasadzie przyrzeczenia publicznego.

Należy przy tym podkreślić, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii dotyczących zastosowania zwolnień przedmiotowych określonych w art. 21 ust. 1 pkt 68 i 68a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (pytania oznaczone we wniosku nr 5, 7 i 8). Kwestie te nie są bowiem decydujące dla wyjaśnienia spoczywających na Wnioskodawcy obowiązków płatnika, zatem Organ podatkowy nie był uprawniony do dokonania rozstrzygnięcia w ww. zakresie w sytuacji, gdy Wnioskodawca nie jest podmiotem ponoszącym ekonomiczny (finansowy) ciężar organizacji Programu na zasadzie przyrzeczenia publicznego, w tym kosztów nagród przyznawanych Uczestnikom.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy dotyczące obowiązków Spółki jako płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych uznano za prawidłowe w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3, natomiast za nieprawidłowe w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 4, 5, 6b, 7 i 8.

Jednocześnie z uwagi na fakt, że na Wnioskodawcy w żadnym przypadku nie będą ciążyć obowiązki płatnika dalsze rozważania na temat pobrania podatku i sporządzenia deklaracji podatkowych oraz zastosowania zwolnień przedmiotowych określonych w art. 21 ust. 1 pkt 68 i 68a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (pytania oznaczone we wniosku nr 5, 7 i 8) nie podlegały interpretacji.

W odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę pism organów podatkowych, tut. Organ informuje, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Należy również podkreślić, że powołane w treści wniosku orzeczenia sądów administracyjnych nie mogą wpłynąć na ocenę prawidłowości przedmiotowej kwestii. Nie negując tych orzeczeń, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego, należy stwierdzić, że zdaniem organu podatkowego tezy badanych rozstrzygnięć nie mają zastosowania w przedmiotowym postępowaniu. Wskazane rozstrzygnięcia zapadły bowiem w innych sprawach i nie mają mocy wiążącej w omawianym przypadku.

Interpretacja dotyczy:

* zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

* zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Końcowo tut. Organ informuje, że wniosek w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych oraz w zakresie podatku od towarów i usług zostanie rozstrzygnięty odrębnymi pismami.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2019 r. poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.