0112-KDIL2-2.4011.147.2022.3.WS

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Dnia 7 lutego 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 7 lutego 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego do osób fizycznych. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismami z: 10 kwietnia 2022 r. (wpływ 10 kwietnia 2022 r.) oraz 13 kwietnia 2022 r. (wpływ 13 kwietnia 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W roku kalendarzowym 2021 prowadził Pan i w 2022 nadal prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, polegającą na świadczeniu usług medycznych i rozliczał się Pan i rozlicza się nadal w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Przez cały rok 2021 oraz do listopada 2022 opłaca Pan i będzie Pan opłacał składki społeczne (emerytalną, rentową, wypadkową) oraz składkę zdrowotną - na zasadach preferencyjnych. Po tym czasie opłacał będzie Pan ZUS w pełnej wartości.

Nie jest Pan czynnym płatnikiem podatku VAT.

W 2022 r. Pana roczny przychód znajdzie się pomiędzy 60 000 - 300 000 zł, a więc miesięczna kwota Pana składki na ubezpieczenie zdrowotne od stycznia do listopada 2022 r. wyniesie 9% z podstawy 6221,04 zł, która stanowi 100% przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw w IV kwartale roku poprzedniego, czyli 559,89 zł i jest stała - wartość tę poznał Pan ok. 21 stycznia 2022 r., gdy została opublikowana przez GUS.

Miesięczna kwota składek na ubezpieczenie społeczne, zgodnie z danymi opublikowanymi przez ZUS, w 2022 r. według preferencyjnych stawek wyniesie 263,59 zł od stycznia do listopada 2022 r. i również jest stała. Obydwie te składki dają w sumie 823,48 zł.

W grudniu 2021 r. dokonał Pan zapłaty wszystkich bieżących składek na ubezpieczenie społeczne i składkę zdrowotną do ZUS, to jest za listopad 2021 oraz za grudzień 2021, a także dokonał Pan płatności, która pokryje całość składek (emerytalną, rentową i wypadkową) oraz składek zdrowotnych za okres pierwszych 10 miesięcy w 2022 r. Dodatkowo w grudniu 2021 r., za pośrednictwem platformy PUE ZUS, złożył Pan z ostrożności deklarację ZUS DRA za styczeń, luty i marzec 2022 r., ponieważ jedynie za te 3 miesiące system ZUSu umożliwiał złożenie deklaracji.

Wpłacając zaliczkę na podatek dochodowy za grudzień 2021 r., nie odliczył Pan od podatku zapłaconej 31 grudnia 2021 r., a należnych za miesiące styczeń - październik 2022 r. składek zdrowotnych oraz od podstawy opodatkowania nie odjął Pan zapłaconych składek społecznych, ze względu na to, że nie był Pan pewny, czy może to zrobić.

W informacji od KIS otrzymał Pan informację, że może Pan zastosować ww. odliczenia.

Treść odpowiedzi: Odliczenie od podatku dochodowego kwoty wpłaconej w grudniu 2021 r. na poczet składek w roku 2022 również należy rozpatrywać w kontekście zgodności takiej wpłaty z przepisami ustawy z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, które określają obowiązki płatników składek, w tym zasady opłacania należności z tytułu składek. Odliczeniu podlegają składki na ubezpieczenie społeczne które zostały:

Odliczenie nie dotyczy składek społecznych zapłaconych do ZUS, które zostały zaliczone do kosztów, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) zwolniony od podatku na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, czy też zapłacone przez inny podmiot lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Zatem, w zeznaniu rocznym za 2021 rok podlegają odliczeniu od dochodu składki zapłacone w tym roku. Jednocześnie podatek dochodowy w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne opłaconej przez podatnika na własne ubezpieczenie zdrowotne. Odliczeniu od podatku podlegają składki na ubezpieczenie zdrowotne: a) opłacone w roku podatkowym bezpośrednio przez podatnika zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych, b) pobrane w roku podatkowym przez płatnika zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych. Obniżenie nie dotyczy składek zdrowotnych zapłaconych do ZUS, których podstawę wymiaru stanowi dochód wolny od podatku na podstawie ustawy, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji Podatkowej zaniechano poboru podatku. Kwota składki zdrowotnej, o którą zmniejsza się podatek, nie może przekroczyć 7,75% podstawy wymiaru tej składki. Nie ma natomiast znaczenia za jaki okres składki społeczne i zdrowotne są płacone, ale data ich wpłaty, o ile ich wpłata będzie zgodna z przepisami ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych, a także z przepisami ustawy z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych.

Czeka Pan na otrzymanie interpretacji indywidualnej w tym zakresie i dopiero po otrzymaniu pozytywnej interpretacji dokona Pan stosownych odliczeń/złoży korektę PITu, dlatego wskazane zdarzenie zakwalifikował Pan jako zdarzenie przyszłe.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że dokonana przez Pana w grudniu 2021 r. za pierwsze 10 miesięcy 2022 r. zapłata:

Pytanie

1. Czy w opisanym stanie faktycznym prawidłowym będzie odliczenie od podatku za 2021 rok kwoty 7,75% z podstawy wymiaru składek na ubezpieczenie zdrowotne, wynoszącej 100% przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw w IV kwartale roku 2021 (włącznie z wypłatami z zysku), w przypadku podatnika rozliczającego się w 2022 r. ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, którego przychody w 2022 r. zmieszczą się pomiędzy 60 tys. a 300 tys. zł, a które opłacił jeszcze w grudniu 2021 r. te składki za pierwsze 10 miesięcy 2022 r.?

2. Czy w opisanym stanie faktycznym prawidłowym będzie odliczenie od dochodu z działalności gospodarczej za 2021 rok zapłaconych jeszcze w grudniu 2021 r. składek na ubezpieczenie społeczne za siebie samego do ZUS za pierwsze 10 miesięcy 2022 r.?

Pana stanowisko w sprawie

W opisanym stanie faktycznym prawidłowym będzie odliczenie od podatku dochodowego za 2021 rok kwoty 7,75% z podstawy wymiaru składek na ubezpieczenie zdrowotne, wynoszącej 100% przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw w IV kwartale roku 2021 (włącznie z wypłatami z zysku), w przypadku podatnika rozliczającego się w 2022 r. ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, którego przychody w 2022 r. zmieszczą się pomiędzy 60 tys. a 300 tys. zł, a które opłacił jeszcze w grudniu 2021 r. te składki za pierwsze 10 miesięcy 2022 r.

W opisanym stanie faktycznym prawidłowym będzie odliczenie od dochodu z działalności gospodarczej za 2021 rok zapłaconych jeszcze w grudniu 2021 r. składek na ubezpieczenie społeczne za siebie samego do ZUS za wszystkie 10 miesięcy 2022 r.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

UZASADNIENIE interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 27b ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:

Podatek dochodowy, obliczony zgodnie z art. 27 lub art. 30c, w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę: składki na ubezpieczenie zdrowotne, o której mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1398, z późn. zm.):

a) opłaconej w roku podatkowym bezpośrednio przez podatnika zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych,

b) pobranej w roku podatkowym przez płatnika zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych - obniżenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) zwolniony od podatku na podstawie ustawy oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 27b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązujący do 31 grudnia 2021 r.:

Kwota składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którą zmniejsza się podatek, nie może przekroczyć 7,75% podstawy wymiaru tej składki.

Stosownie do art. 27b ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązujący do 31 grudnia 2021 r.:

Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1 ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie.

Zatem, w zeznaniu rocznym za 2021 r. podlegają odliczeniu od podatku składki zdrowotne zapłacone w tym roku.

Z informacji wskazanych we wniosku wynika, że w grudniu 2021 r. zapłacił Pan składki na ubezpieczenie zdrowotne, o których mowa w ustawie z 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych, które dotyczą pierwszych 10 miesięcy roku 2022.

Wątpliwości Pana dotyczą kwestii, czy może Pan odliczyć składkę zdrowotną za rok 2022 od podatku za 2021 r., jeżeli składka zdrowotna została zapłacona w 2021 r.

W tym miejscu wskazujemy, że odliczeniu od podatku dochodowego podlega składka na ubezpieczenie zdrowotne opłacona w roku podatkowym bezpośrednio przez podatnika zgodnie z przepisami ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1285 z późn. zm.).

Odliczenie od podatku dochodowego kwoty wpłaconej w grudniu 2021 r. na poczet składek za rok 2022 należy również rozpatrywać w kontekście zgodności takiej wpłaty z przepisami ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych.

Zgodnie z § 7 ust. 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 21 września 2017 r. w sprawie szczegółowych zasad i trybu postępowania w sprawach rozliczania składek, do których poboru jest zobowiązany Zakład Ubezpieczeń Społecznych (Dz. U. poz. 1831 z późn. zm.):

Dokonaną przez płatnika składek wpłatę na numer rachunku składkowego Zakład rozdziela na pokrycie należności z tytułu składek na poszczególne fundusze, z uwzględnieniem:

Z powołanego w zdaniu poprzednim przepisu wynika, że Zakład Ubezpieczeń Społecznych jest zobowiązany rozdzielać dokonaną przez płatnika składek wpłatę na należności z tytułu składek proporcjonalnie na poszczególne fundusze. Zatem wpłata taka zostanie podzielona, a w konsekwencji składka na ubezpieczenie zdrowotne może zostać rozliczona tylko częściowo.

Dlatego też stwierdzamy, że nie ma znaczenia, za jaki okres składki zdrowotne są płacone, ale data ich wpłaty, o ile wpłata będzie zgodna z przepisami ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że dokonana przez Pana w grudniu 2021 r. zapłata składek na ubezpieczenie zdrowotne za pierwsze 10 miesięcy 2022 r. jest zgodna z przepisami ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych.

Reasumując - może Pan odliczyć składkę zdrowotną zapłaconą za pierwszych 10 miesięcy roku 2022 od podatku za 2021 r. w wysokości kwoty 7,75% z podstawy wymiaru składek na ubezpieczenie zdrowotne.

Odnosząc się do Pana wątpliwości odnośnie do możliwości odliczenia od dochodu zapłaconych składek na ubezpieczenie społeczne za rok 2022, wyjaśniamy, co następuje.

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:

Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb i art. 30da-30f, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych:

a) zapłaconych w roku podatkowym bezpośrednio na własne ubezpieczenia emerytalne, rentowe, chorobowe oraz wypadkowe podatnika oraz osób z nim współpracujących,

b) potrąconych w roku podatkowym przez płatnika ze środków podatnika, z tym że w przypadku podatnika osiągającego przychody określone w art. 12 ust. 6, tylko w części obliczonej, w sposób określony w art. 33 ust. 4, od przychodu podlegającego opodatkowaniu - odliczenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) zwolniony od podatku na podstawie ustawy, oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W treści wniosku wskazał Pan, że dokonana przez Pana w grudniu 2021 r. zapłata za pierwsze 10 miesięcy 2022 r. składek na ubezpieczenia społeczne jest zgodna z przepisami ustawy z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych.

Biorąc powyższe pod uwagę, stwierdzamy, że w Pana sprawie ma Pan prawo do odliczenia od dochodu z działalności gospodarczej za 2021 r. zapłaconych w grudniu 2021 r. składek na ubezpieczenie społeczne za pierwszych 10 miesięcy 2022 r.

Reasumując - może Pan odliczyć od dochodu za 2021 r. składki społeczne zapłacone w 2021 r. - zgodnie z przepisami ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych - za pierwszych 10 miesięcy roku 2022.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

POUCZENIE o funkcji ochronnej interpretacji

* Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 z późn. zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

* Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

POUCZENIE o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako "p.p.s.a.").

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 p.p.s.a.). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 p.p.s.a.):

* w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 p.p.s.a.), albo

* w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a p.p.s.a.).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a p.p.s.a.).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 z późn. zm.).