0112-KDIL2-2.4011.135.2019.2.AA - PIT w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP BOX).

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r. poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 6 grudnia 2019 r. (data wpływu 19 grudnia 2019 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP BOX) - jest prawidłowe.

W dniu 19 grudnia 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek - uzupełniony pismem z 21 lutego 2020 r. (data wpływu: 21 lutego 2020 r. i 26 lutego 2020 r.) - o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP BOX).

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej jednoosobowo działalności gospodarczej oraz na warunkach określonych umową o świadczenie usług świadczy usługi informatyczne.

Wnioskodawca samodzielnie ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością, w szczególności ponosi odpowiedzialność za należyte wykonywanie zobowiązań objętych umową i otrzymuje stosowne wynagrodzenie. W każdym przypadku, gdy w wyniku wykonywania umowy przez Wnioskodawcę jakikolwiek efekt, zarówno w całości, jak i w części (również niedokończonej), będzie stanowił przedmiot jakichkolwiek praw na dobrach niematerialnych, w szczególności, ale nie wyłącznie utwór, program komputerowy, bazę danych, know-how, Wnioskodawca przenosi z chwilą ustalenia takich praw wszystkie prawa majątkowe do nich, w tym wyłączne prawo do korzystania i rozporządzania nimi, na Spółkę bez ograniczeń czasowych i terytorialnych, a także dokonuje przeniesienia praw zależnych i upoważnienia do wyłącznego i niewygasalnego wykonywania praw osobistych twórcy.

Dla uniknięcia wątpliwości, celem Stron jest przeniesienie praw na Spółkę na wszystkich istniejących polach eksploatacji. Wnioskodawca zapewnia, że prawa przenoszone na podstawie umowy przysługują mu lub będą mu przysługiwać w dniu ich powstania i mają charakter wyłączny i nieograniczony terytorialnie na wszystkich wskazanych w niniejszej umowie polach eksploatacji oraz, że są wolne od jakichkolwiek obciążeń, w tym praw osób trzecich.

Wnioskodawca przenosi na Spółkę całość autorskich praw majątkowych do wszelkich utworów będących wynikiem wykonywania łączącej strony umowy, zarówno w Polsce, jak i za granicą z chwilą ich ustalenia. Dla uniknięcia wątpliwości Strony umowy postanawiają, iż Spółka nabywa nieograniczone w czasie i liczbie egzemplarzy autorskie prawa majątkowe do korzystania i rozporządzania utworami na wszystkich znanych sposobach korzystania z utworów, na następujących polach eksploatacji:

* w zakresie utrwalania i zwielokrotniania - wytwarzanie dowolną techniką i w dowolnej formie egzemplarzy Utworów, w tym techniką drukarską, reprograficzną, zapisu magnetycznego, techniką cyfrową, techniką optyczną, w postaci naklejek, tapet do komputerów i telefonów komórkowych, w formatach interaktywnych, w postaci reklam, w tym świetlnych, w dowolnej ilości egzemplarzy, a także rozpowszechnianie ich egzemplarzy, w zakresie obrotu oryginałem albo egzemplarzami, na których dokonano utrwalenia Utworów - odpłatne lub nieodpłatne wprowadzanie do obrotu, użyczenie lub najem oryginału albo egzemplarzy Utworów, licencjonowanie, wykorzystywanie we wszelkiego rodzaju prezentacjach, konferencjach, eventach wszelkiego typu, w mailingu, w punktach sprzedaży, we wszelkiego rodzaju kampaniach reklamowych,

* w zakresie rozpowszechniania - publiczne wykonanie, wystawienie, wyświetlenie, odtworzenie oraz nadawanie i remitowanie Utworów, a także udostępnianie w taki sposób, aby każdy mógł mieć do nich dostęp w miejscu i w czasie przez siebie wybranym bądź w czasie lub miejscu wybranym przez rozpowszechniającego, w tym również za pośrednictwem urządzeń przenośnych, wprowadzanie i udostępnianie w sieci Internet, Intranet i innych sieciach komputerowych, nadawanie za pomocą wizji przewodowej, bezprzewodowej oraz za pośrednictwem satelity, swobodnego używania i korzystania z Utworów w nieograniczonym zakresie oraz ich pojedynczych elementów w dowolny sposób i w jakimkolwiek celu, w tym reklamowym, używania w charakterze oznaczenia odróżniającego, oznaczenia przedsiębiorstwa lub dokonania zgłoszenia w charakterze znaku towarowego lub innego prawa własności intelektualnej, w tym przemysłowej, wykorzystywania w pełnym zakresie na potrzeby Spółki oraz na potrzeby jego klientów i podmiotów z nim współpracujących, w tym m.in. do korzystania z Utworu w dowolny sposób, dokonywania zmian i modyfikacji utworu, włączania go w całości lub w części do innych utworów, wykorzystywania jako wzorca do opracowywania innych utworów, przekazywanie, przechowywanie, wprowadzanie do pamięci dowolnej ilości komputerów wraz z prawem do tłumaczenia, przystosowywania, skracania i cięcia.

W razie, gdy w wyniku wykonywania umowy przez Wnioskodawcę powstaną jakiekolwiek programy komputerowe w rozumieniu art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim prawach pokrewnych, w jakichkolwiek możliwych formach wyrażenia ("Programy komputerowe"), Wnioskodawca przenosi na Spółkę z chwilą ich ustalenia całość autorskich praw majątkowych do Programów Komputerowych, nieograniczone w czasie i liczbie egzemplarzy, zarówno w Polsce, jak i za granicą. Wnioskodawca zobowiązuje się do wydania Spółce wszystkich egzemplarzy Programu komputerowego, w tym jego wersji instalacyjnych, zarówno w postaci kodu wynikowego (w formie elektronicznej), jak i kodu źródłowego (w formie pisemnej). Z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do Utworów, Programów Komputerowych, praw do Baz Danych, wykonanych w ramach umowy, a także wszelkich innych praw własności intelektualnej, określonych w stosownych przepisach, oraz innych praw wyłącznych, na każdym z pól eksploatacji i wszelkich sposobach korzystania, a także wszelkich innych upoważnień Wnioskodawcy przysługuje wynagrodzenie, które zostało ustalone w umowie.

Ponadto w uzupełnieniu z 21 lutego 2020 r. wyjaśniono, że Wnioskodawca w ramach prowadzonej jednoosobowo działalności gospodarczej oraz na warunkach określonych umową o świadczenie usług świadczy usługi informatyczne.

Wnioskodawca samodzielnie ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością, w szczególności ponosi odpowiedzialność za należyte wykonywanie zobowiązań objętych umową i otrzymuje stosowne wynagrodzenie. W każdym przypadku, gdy w wyniku wykonywania umowy przez Wnioskodawcę jakikolwiek efekt, zarówno w całości, jak i w części (również niedokończonej) będzie stanowił przedmiot jakichkolwiek praw na dobrach niematerialnych, w szczególności, ale nie wyłącznie utwór, program komputerowy, bazę danych, know-how, Wnioskodawca przenosi z chwilą ustalenia takich praw wszystkie prawa majątkowe do nich, w tym wyłączne prawo do korzystania i rozporządzania nimi, na Spółkę bez ograniczeń czasowych i terytorialnych, a także dokonuje przeniesienia praw zależnych i upoważnienia do wyłącznego i niewygasalnego wykonywania praw osobistych twórcy. Dla uniknięcia wątpliwości, celem Stron jest przeniesienie praw na Spółkę na wszystkich istniejących polach eksploatacji. Wnioskodawca zapewnia, że prawa przenoszone na podstawie umowy przysługują mu lub będą mu przysługiwać w dniu ich powstania i mają charakter wyłączny i nieograniczony terytorialnie na wszystkich wskazanych w niniejszej umowie polach eksploatacji, oraz że są wolne od jakichkolwiek obciążeń, w tym praw osób trzecich.

Wnioskodawca przenosi na Spółkę całość autorskich praw majątkowych do wszelkich utworów będących wynikiem wykonywania łączącej strony umowy, zarówno w Polsce, jak i za granicą z chwilą ich ustalenia. Dla uniknięcia wątpliwości Strony umowy postanawiają, iż Spółka nabywa nieograniczone w czasie i liczbie egzemplarzy autorskie prawa majątkowe do korzystania i rozporządzania utworami na wszystkich znanych sposobach korzystania z utworów, na następujących polach eksploatacji: w zakresie utrwalania i zwielokrotniania - wytwarzanie dowolną techniką i w dowolnej formie egzemplarzy Utworów, w tym techniką drukarską, reprograficzną, zapisu magnetycznego, techniką cyfrową, techniką optyczną, w postaci naklejek, tapet do komputerów i telefonów komórkowych, w formatach interaktywnych, w postaci reklam, w tym świetlnych, w dowolnej ilości egzemplarzy, a także rozpowszechnianie ich egzemplarzy, w zakresie obrotu oryginałem albo egzemplarzami, na których dokonano utrwalenia Utworów - odpłatne lub nieodpłatne wprowadzanie do obrotu, użyczenie lub najem oryginału albo egzemplarzy Utworów, licencjonowanie, wykorzystywanie we wszelkiego rodzaju prezentacjach, konferencjach, eventach wszelkiego typu, w mailingu, w punktach sprzedaży, we wszelkiego rodzaju kampaniach reklamowych, w zakresie rozpowszechniania - publiczne wykonanie, wystawienie, wyświetlenie, odtworzenie oraz nadawanie i remitowanie Utworów, a także udostępnianie w taki sposób, aby każdy mógł mieć do nich dostęp w miejscu i w czasie przez siebie wybranym bądź w czasie lub miejscu wybranym przez rozpowszechniającego, w tym również za pośrednictwem urządzeń przenośnych, wprowadzanie i udostępnianie w sieci Internet, Intranet i innych sieciach komputerowych, nadawanie za pomocą wizji przewodowej, bezprzewodowej oraz za pośrednictwem satelity, swobodnego używania i korzystania z Utworów w nieograniczonym zakresie oraz ich pojedynczych elementów w dowolny sposób i w jakimkolwiek celu, w tym reklamowym, używania w charakterze oznaczenia odróżniającego, oznaczenia przedsiębiorstwa lub dokonania zgłoszenia w charakterze znaku towarowego lub innego prawa własności intelektualnej, w tym przemysłowej, wykorzystywania w pełnym zakresie na potrzeby Spółki oraz na potrzeby jego klientów i podmiotów z nim współpracujących, w tym m.in. do korzystania z Utworu w dowolny sposób, dokonywania zmian i modyfikacji utworu, włączania go w całości lub w części do innych utworów, wykorzystywania jako wzorca do opracowywania innych utworów, przekazywanie, przechowywanie, wprowadzanie do pamięci dowolnej ilości komputerów wraz z prawem do tłumaczenia, przystosowywania, skracania i cięcia.

W razie, gdy w wyniku wykonywania umowy przez Wnioskodawcę powstaną jakiekolwiek programy komputerowe w rozumieniu art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w jakichkolwiek możliwych formach wyrażenia ("Programy komputerowe").

Wnioskodawca przenosi na Spółkę z chwilą ich ustalenia całość autorskich praw majątkowych do Programów Komputerowych, nieograniczone w czasie i liczbie egzemplarzy, zarówno w Polsce, jak i za granicą. Wnioskodawca zobowiązuje się do wydania Spółce wszystkich egzemplarzy Programu komputerowego, w tym jego wersji instalacyjnych, zarówno w postaci kodu wynikowego (w formie elektronicznej), jak i kodu źródłowego (w formie pisemnej). Z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do Utworów, Programów Komputerowych, praw do Baz Danych, wykonanych w ramach umowy, a także wszelkich innych praw własności intelektualnej, określonych w stosownych przepisach, oraz innych praw wyłącznych, na każdym z pól eksploatacji i wszelkich sposobach korzystania, a także wszelkich innych upoważnień Wnioskodawcy przysługuje wynagrodzenie, które zostało ustalone w umowie.

Ponadto w ww. piśmie - stanowiącym uzupełnienie wniosku - udzielono odpowiedzi na następujące pytania.

A. Według jakiej formy Wnioskodawca opodatkowuje dochody z działalności gospodarczej?

Podatek liniowy w rozumieniu art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

B. Czy Wnioskodawca jest twórcą tych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, czy też Wnioskodawca rozwija kwalifikowane prawo własności intelektualnej?

Wnioskodawca jest twórcą kwalifikowanych praw własności intelektualnej, albowiem zgodnie z zawieraną umową w każdym przypadku, gdy w wyniku wykonywania umowy przez Wnioskodawcę jakikolwiek efekt, zarówno w całości, jak i w części (również niedokończonej), będzie stanowił przedmiot jakichkolwiek praw na dobrach niematerialnych, w szczególności, ale nie wyłącznie utwór, program komputerowy, bazę danych, know-how, Wnioskodawca przenosi z chwilą ustalenia takich praw wszystkie prawa majątkowe do nich, w tym wyłączne prawo do korzystania i rozporządzania nimi, na Zamawiającego (spółkę) bez ograniczeń czasowych i terytorialnych, a także dokonuje przeniesienia praw zależnych i upoważnienia do wyłącznego i niewygasalnego wykonywania praw osobistych twórcy. Dla uniknięcia wątpliwości, celem Stron umowy jest przeniesienie praw na Zamawiającego na wszystkich istniejących polach eksploatacji. Wnioskodawca zapewnia, że prawa przenoszone na podstawie umowy przysługują mu lub będą mu przysługiwać w dniu ich powstania i mają charakter wyłączny i nieograniczony terytorialnie na wszystkich wskazanych w umowie polach eksploatacji, oraz że są wolne od jakichkolwiek obciążeń, w tym praw osób trzecich.

Wnioskodawca przenosi na Zamawiającego całość autorskich praw majątkowych do wszelkich utworów będących wynikiem wykonywania łączącej strony umowy, zarówno w Polsce, jak i za granicą z chwilą ich ustalenia. Wnioskodawca nie kopiuje jakichkolwiek rozwiązań w ramach świadczonych usług, bazując wyłącznie na własnej wiedzy i doświadczeniu. Niektóre z produktów, które rozwija Wnioskodawca już istnieją, niemniej są one zupełnie inaczej rozwiązane, natomiast Wnioskodawca modyfikuje je w sposób innowacyjny, w efekcie czego powstaje produkt na rynku wcześniej nieistniejący. Wnioskodawca prowadzi swe badania pod kątem możliwych rozwiązań, proponuje rozwiązania dla potrzeb biznesowych, zapewnia implementacje dla produktów i usług nad którymi pracuje, optymalizuje rozwiązania i dostarcza te produkty i usługi. Utrzymanie oprogramowania sprowadza się do eliminowania błędów, które mogą się pojawić po dostarczeniu produktów i usług oraz do eliminowania niespójności w późniejszym etapie ich życia. Eliminacja błędów jest drobnymi zmianami projektowymi i nie jest to poprawa infrastruktury, a kodu, i są to błędy bieżące, a nie istniejące od dłuższego czasu.

C. Jaka jest podstawa ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej; ustawa - Prawo własności przemysłowej czy ratyfikowane umowy międzynarodowe, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, lub inne umowy międzynarodowe, których stroną jest Unia Europejska, czy też w wyniku podjętych przez Wnioskodawcę czynności powstaje autorskie prawo do programu komputerowego, podlegające ochronie na podstawie, art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Zgodnie z postanowieniami umownymi Wnioskodawcy, w razie, gdy w wyniku wykonywania umowy przez Wnioskodawcę powstaną jakiekolwiek programy komputerowe w rozumieniu art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w jakichkolwiek możliwych formach wyrażenia ("Programy komputerowe"), Wnioskodawca przenosi na Spółkę z chwilą ich ustalenia całość autorskich praw majątkowych do Programów Komputerowych, nieograniczone w czasie i liczbie egzemplarzy, zarówno w Polsce, jak i za granicą. W związku z tym, w wyniku podjętych przez Wnioskodawcę czynności powstaje autorskie prawo do programu komputerowego, podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

D. Czy wytwarzanie/rozwijanie przez Wnioskodawcę kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ma miejsce w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej, bezpośrednio związanej z wytworzeniem/rozwijaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?

Wnioskodawca prowadzi działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe, ponieważ zgodnie z brzmieniem łączących umów Wnioskodawca oświadcza, iż świadczenie usług programistycznych uregulowane objęte jest przedmiotem jego działalności gospodarczej oraz że prowadzone przez niego przedsiębiorstwo dysponuje wiedzą i doświadczeniem umożliwiającymi świadczenie tego typu usług. Wnioskodawca świadczy usługi utrzymania i rozwoju oprogramowania produkowanego przez Usługobiorcę na rzecz Usługobiorcy.

Ponadto, Wnioskodawca w toku wykonywania umowy wytwarza utwory w rozumieniu art. 1 Ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory: wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe); intencją Stron danej umowy jest nabycie przez Usługobiorcę całości autorskich praw majątkowych do wszelkich utworów stworzonych przez Wnioskodawcę w związku z wykonywaniem Umowy na wszelkich polach eksploatacji zgodnie z art. 50 Ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawca w ramach świadczonych usług podejmuje również liczne kontakty z Usługobiorcą i opracowuje na jego rzecz całkowicie nowe rozwiązania (na etapie projektu funkcjonalności).

E. Czy prowadzona przez Wnioskodawcę działalność badawczo-rozwojowa spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 W zw. z pkt 39 i 40 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1387 z późn. zm.), w szczególności czy jest to działalność o charakterze twórczym podejmowana w sposób systematyczny (tj. w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), a jej celem jest zwiększenie zasobów wiedzy lub wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 pkt 3 Ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Działalność wykonywana przez Wnioskodawcę jest prowadzona w sposób systematyczny, tj. w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny. Albowiem zgodnie z postanowieniami umownymi Wnioskodawca może zostać zobowiązany do przedkładania Zamawiającemu po upływie każdego miesiąca wykonywania Projektów, do 1 dnia roboczego następującego miesiąca, zestawienie zawierające zestawienie i opis zadań wykonanych lub wykonywanych w danym miesiącu Projektów, wskazujący w szczególności na wykonane utwory (prawa autorskie). Raport będzie każdorazowo przedkładany Koordynatorowi w celu akceptacji lub zgłoszenia zastrzeżeń. Wnioskodawca jest zobowiązany do sporządzania comiesięcznych Raportów, obejmujących swoim zakresem pracochłonność w danym okresie. Raporty będą przedkładane do akceptacji klienta oraz Koordynatora, po zaakceptowaniu przez klienta, a w przypadku usług świadczonych wyłącznie bezpośrednio na rzecz Zamawiającego - podlegać będą akceptacji Koordynatora. Raporty będą przekazywane właściwej osobie niezwłocznie po zakończeniu okresu, za który zostały sporządzone. Ponadto, Wnioskodawca oświadcza, iż dysponuje wiedzą, doświadczeniem, kwalifikacjami i specjalizacją niezbędną do świadczenia usług na rzecz Zamawiającego oraz przy wykonywaniu projektów zobowiązany jest do staranności właściwej ze względu na profesjonalny charakter swojej działalności. W związku z tym, celem twórczej działalności Wnioskodawcy podejmowanej w sposób uporządkowany jest wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

F. Czy wytwarzane/rozwijane przez Wnioskodawcę kwalifikowane prawo własności intelektualnej stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze (wyraz własnej twórczości intelektualnej)?

Tak, wytwarzane przez Wnioskodawcę kwalifikowane prawo własności intelektualnej stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, albowiem Wnioskodawca dysponuje wiedzą, doświadczeniem, kwalifikacjami i specjalizacją niezbędną do świadczenia usług, a ponadto w wyniku działalności twórczej Wnioskodawcy powstaje w szczególności utwór, program komputerowy, baza danych, know-how, stanowiący przedmiot praw na dobrach niematerialnych, a ponadto Wnioskodawca oświadcza, że prawa przenoszone na podstawie umowy przysługują mu lub będą mu przysługiwać w dniu ich powstania i mają charakter wyłączny i nieograniczony terytorialnie na wszystkich polach eksploatacji, oraz że są wolne od jakichkolwiek obciążeń, w tym praw osób trzecich (pkt 2 załącznika nr 1 do Umowy). W toku wykonywania umowy powstają utwory w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych z dnia 4 lutego 1994 r. (Dz. U. Nr 24, poz. 83, tj. z dnia 17 maja 2006 r. Dz. U. Nr 90, poz. 631, z późn. zm.) ("Utwór"), w tym w szczególności, choć nie wyłącznie: wszelka dokumentacja i materiały wyniki przeprowadzanych testów oprogramowania, założenia dotyczące faktycznego wykorzystania oprogramowania i jego rozbudowy, wyniki analiz, planowania, modyfikacji, uzupełniania i rozszerzania oprogramowania.

G. Czy w przypadku, gdy Wnioskodawca rozwija kwalifikowane prawo własności intelektualnej, to czy jest właścicielem lub współwłaścicielem, lub użytkownikiem na podstawie licencji wyłącznej?

Prawa przenoszone przez Wnioskodawcę na rzecz Zamawiającego przysługują mu lub będą mu przysługiwać w dniu ich powstania i mają charakter wyłączny i nieograniczony terytorialnie na wszystkich wskazanych polach eksploatacji, oraz że są wolne od jakichkolwiek obciążeń, w tym praw osób trzecich.

H. Czy w przypadku gdy Wnioskodawca rozwija kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w wyniku podjętych przez Wnioskodawcę czynności powstaje odrębny od tego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej utwór (nowe kwalifikowane prawo własności intelektualnej - jakie:

* jeżeli tak - czy Wnioskodawca przenosi całość autorskich praw majątkowych, otrzymując w zamian wynagrodzenie za sprzedaż tego prawa,

* jeżeli nie - czy wynagrodzenie Wnioskodawcy jest tylko wynagrodzeniem za efekty prowadzonych prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z postanowieniami umownymi, w razie gdy w toku wykonywania umowy powstaną jakiekolwiek utwory w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych z dnia 4 lutego 1994 r. (Dz. U. Nr 24, poz. 83, tj. z dnia 17 maja 2006 r. Dz. U. Nr 90, poz. 631, z późn. zm.) ("Utwór"), w tym w szczególności, choć nie wyłącznie: wszelka dokumentacja i materiały dostarczone Spółce przez Wnioskodawcę w ramach wykonywania umowy, wyniki przeprowadzanych testów oprogramowania, założenia dotyczące faktycznego wykorzystania oprogramowania i jego rozbudowy, wyniki analiz, planowania, modyfikacji, uzupełniania i rozszerzania oprogramowania Spółki - Wnioskodawca przenosi na Zamawiającego całość praw majątkowych.

Wnioskodawca przenosi na Zamawiającego całość autorskich praw majątkowych do wszelkich utworów będących wynikiem wykonywania łączącej strony umowy, zarówno w Polsce, jak i za granicą z chwilą ich ustalenia. Dla uniknięcia wątpliwości Strony umowy postanawiają, iż Spółka nabywa nieograniczone w czasie i liczbie egzemplarzy autorskie prawa majątkowe do korzystania i rozporządzania utworami na wszystkich znanych sposobach korzystania z utworów. Z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do Utworów, Programów Komputerowych, praw do Baz Danych, wykonanych w ramach umowy, a także wszelkich innych praw własności intelektualnej, określonych w stosownych przepisach, oraz innych praw wyłącznych, na każdym z pól eksploatacji i wszelkich sposobach korzystania, a także wszelkich innych upoważnień Wnioskodawcy przysługuje wynagrodzenie. Wynagrodzenie za wykonanie programu komputerowego obejmuje wynagrodzenie za egzemplarz kodu wynikowego i kodu źródłowego.

I. Czy Wnioskodawca prowadzi księgi rachunkowe (w tym przypadku należy wskazać, czy Wnioskodawca wyodrębnił kwalifikowane prawa własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych), czy też Wnioskodawca prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów (w tym przypadku należy wskazać, czy Wnioskodawca prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję) i czy powyższe wyodrębnienie i ewidencja pozwala na wyodrębnienie każdego kwalifikowanego prawa IP, a także na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadających na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Wnioskodawca prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów, w ramach której prowadzi odrębną ewidencję pozwalającą na wyodrębnienie każdego kwalifikowanego prawa IP, a także na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadających na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu. Wnioskodawca ewidencję prowadzi zgodnie z wytycznymi zawartymi w objaśnieniach Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy w ramach prowadzonej działalności i wykonywania usług programistycznych na zasadach przedstawionych w opisie stanu faktycznego Wnioskodawca może skorzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów za rok podatkowy 2019 wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX i tym samym stosowania przepisów przyznających preferencyjne opodatkowanie 5% stawką podatkową dochodów uzyskiwanych przez podatnika z kwalifikowanych praw własności intelektualnej?

Zdaniem Wnioskodawcy jest on uprawniony do stosowania przepisów przyznających preferencyjne opodatkowanie 5% stawką podatkową dochodów uzyskiwanych przez podatnika z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, albowiem biorąc pod uwagę objaśnienia podatkowe Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dot. preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX, Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą, która kwalifikuje się jako działalność badawczo-rozwojowa, tj. działalność twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, a Kwalifikowane IP, czyli prawo własności intelektualnej, zostało wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, jest to autorskie prawo do programu komputerowego oraz podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw.

Zdaniem Wnioskodawcy jest on uprawniony do stosowania przepisów przyznających preferencyjne opodatkowanie 5% stawką podatkową dochodów uzyskiwanych przez podatnika z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie art. 30ca oraz art. 30cb Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991 r., albowiem Wnioskodawca spełnia wymogi ustawowe, tj. prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej; wytworzenie kwalifikowanego IP (kwalifikowane prawo własności intelektualnej) w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej; prowadzenie odrębnej ewidencji zdarzeń gospodarczych obejmującej wszystkie operacje finansowe związane z dochodami z kwalifikowanych IP, zgodnie z art. 24e ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT i art. 30cb ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT; osiągnięcie dochodu z kwalifikowanego IP, podlegającego opodatkowaniu w Polsce; poniesienie kosztów kwalifikowanych w związku z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem kwalifikowanego IP, Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą, która kwalifikuje się jako działalność badawczo-rozwojowa, tj. działalność twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, a Kwalifikowane IP, czyli prawo własności intelektualnej, zostało wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, jest to autorskie prawo do programu komputerowego, oraz podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw.

Prace rozwojowe Wnioskodawcy koncentrują się na wykorzystaniu dostępnej wiedzy celem kreowania nowych lub ulepszonych usług, procesów czy produktów. Lista kwalifikowanych praw własności intelektualnej, dla których można zastosować preferencyjną stawkę podatku dochodowego, została wskazana w art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT i art. 24d ust. 2 ustawy o CIT i stanowi ona zamknięty katalog. Zgodnie z ustawą do kwalifikowanych IP zaliczamy autorskie prawo do programu komputerowego. Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej wytworzył kwalifikowane IP i udzielił wyłącznego prawa do tego IP innemu podmiotowi, dla dochodów uzyskanych z tego tytułu, co wynika z zawartej Umowy o świadczenie usług programistycznych oraz opisanego zdarzenia przyszłego.

Nadto Wnioskodawca prowadzi odrębną ewidencję pozwalającą wyodrębnić koszty i przychody z tytułu świadczonych usług w ramach projektu dotyczącego kwalifikowanego IP, w oparciu o szczegóły, które zostały wskazane w specjalnym objaśnieniu wydanym 15 lipca 2019 r. przez Ministerstwo Finansów, dotyczącym preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP. Wnioskodawca z tytułu przeniesienia praw autorskich otrzymuje stosowne wynagrodzenie na podstawie wystawionej faktury VAT w terminie wskazanym w umowie, przelewem na rachunek bankowy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym. Na podstawie art. 1 pkt 25 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2193), w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano art. 30ca i art. 30cb.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1387, z późn. zm.): podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy: kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

8. autorskie prawo do programu komputerowego - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym (art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Stosownie natomiast do ust. 4 art. 30ca tej ustawy: wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a + b) * 1,3 / a + b + c + d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami (art. 30ca ust. 5 ww. ustawy).

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy: dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

Powyższe przepisy wprowadzają korzystne rozwiązania podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej, tzw. Innovation Box. W tym zakresie wpisują się one w realizację "Planu na rzecz Odpowiedzialnego Rozwoju", "Strategii na rzecz doskonałości naukowej, nowoczesnego szkolnictwa wyższego, partnerstwa z biznesem i społecznej odpowiedzialności nauki" oraz "Strategii na Rzecz Odpowiedzialnego Rozwoju" w obszarze innowacyjności. Znowelizowane przepisy mają prowadzić do wzrostu zainteresowania pracami badawczo-rozwojowymi prowadzonymi w Polsce oraz stanowić swoiste "zamknięcie" łańcucha wartości związanego z procesem tworzenia i komercjalizacji innowacyjnych rozwiązań będących efektem prac badawczo-rozwojowych.

Należy także wskazać, że powyższe regulacje polegają na preferencyjnym opodatkowaniu 5% stawką podatkową dochodów uzyskiwanych przez podatnika z praw własności intelektualnej, których podatnik jest właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem lub posiada prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i które są chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego, zwane "kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej".

Możliwość skorzystania z ulgi Innovation Box ma miejsce również w sytuacji, gdy podatnik dokona zakupu kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa powyżej, pod warunkiem że następnie poniesie on koszty związane z rozwojem lub ulepszeniem nabytego prawa.

Dochodem kwalifikującym się do ulgi Innovation Box jest dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również, co istotne, dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej.

Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest wymóg prowadzenia przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, co stanowi wyraz realizacji zasady nexus. Poziom dochodu kwalifikowanego do zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania będzie wyliczany przy zastosowaniu formuły (wzoru) wynikającej z raportu nr 5 BEPS. Przewidziano także możliwość zlecenia wykonania prac badawczo-rozwojowych innym podmiotom zarówno niepowiązanym, jak i powiązanym.

Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielania prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).

Należy także wskazać, że oprogramowanie - definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.). Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ww. ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych: ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz z ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2018 r. poz. 1668, z późn. zm.).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą: ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Definicje badań naukowych i prac rozwojowych zostały zawarte w art. 5a pkt 39 i 40 powoływanej ustawy.

I tak, w myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy: ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce: badania naukowe są działalnością obejmującą:

Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy: prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zatem z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji.

Z ustawowej definicji zawartej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że "ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia". Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo "systematyczny" występuje w sformułowaniu "podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny", a więc odnosi się do "działalności", czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium "systematyczności" danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalność w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji - głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: (i) badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz (ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ww. ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Należy także podkreślić, że podatnik, który chce skorzystać z preferencji IP Box, jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

W myśl bowiem art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

Na podstawie art. 30cb ust. 2 tej ustawy: podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Stosownie do art. 30cb ust. 3 ww. ustawy: w przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Tym samym - stosowanie ulgi IP BOX (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się, bądź co bądź, dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

1. Wnioskodawca tworzy programy komputerowe, a także je rozwija w ramach indywidualnej działalności gospodarczej,

2. Wnioskodawca powyższe zadania realizuje w bezpośrednio prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych,

5. Wnioskodawca przenosi na wskazaną we wniosku Spółkę całość autorskich praw majątkowych do stworzonych i przekazanych jej programów komputerowych,

6. Wnioskodawca prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję pozwalającą na wyodrębnienie każdego kwalifikowanego prawa IP oraz na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadających na ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Mając powyższe na uwadze, Wnioskodawca uzyskuje dochód z tytułu sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w postaci tworzonego oprogramowania, które stanowi utwór prawnie chroniony i zostało wytworzone w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, stąd dochód ten kwalifikuje się do dochodów z kwalifikowanego IP w rozumieniu art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. To oznacza, że Wnioskodawca może skorzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów z tego tytułu osiągniętych od 1 stycznia 2019 r. wg stawki 5%.

Na koniec należy podkreślić, że opisane preferencyjne opodatkowanie stawką 5% dotyczy tylko i wyłącznie kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wymienionych w art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w tym z autorskich praw do programów komputerowych - pkt 8). Stąd jeżeli Wnioskodawca w ramach umowy ze Spółką osiąga także inne dochody, w tym z innych niż programy komputerowe utworów w rozumieniu ustawy o prawach autorskich i prawach pokrewnych (np. wskazane we wniosku bazy danych, know-how), to wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich do tych utworów nie podlega preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5%.

Reasumując - Wnioskodawca może skorzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% dochodów za rok 2019 uzyskanych ze sprzedaży autorskich praw do programów komputerowych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2019 r. poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.