0112-KDIL2-1.4011.544.2020.2.KB - PIT w zakresie ulgi prorodzinnej.

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 5 stycznia 2020 r. (data wpływu 6 lipca 2020 r.) uzupełniony pismem z dnia 13 lipca 2020 r. (data wpływu 13 lipca 2020 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi prorodzinnej - jest nieprawidłowe.

W dniu 6 lipca 2020 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi prorodzinnej.

W związku z tym, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy - Ordynacja podatkowa, pismem z dnia 10 lipca 2020 r., nr 0112-KDIL2-1.4011.544.2020.1.KB, na podstawie art. 13 § 2a, art. 169 § 1 i § 2 w zw. z art. 14h ww. ustawy wezwano Wnioskodawcę do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia podania bez rozpatrzenia.

Wezwanie skutecznie doręczono 11 lipca 2020 r., natomiast w dniu 13 lipca 2020 r., do tut. organu wpłynęło pismo stanowiące odpowiedź na wskazane wezwanie.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca jest po rozwodzie, który nastąpił w 2013 r. Z byłego małżeństwa ma trójkę dzieci urodzonych kolejno w latach 2004, 2006 oraz 2011. Zainteresowany posiada prawo do współdecydowania w najważniejszych sprawach życiowych. Dzieci mieszkają z matką. Wnioskodawca ma widzenia: weekendy, ferie, wakacje. Między byłymi małżonkami nie ma porozumienia co do ulgi na dzieci. Sprzeczne opinie, wyroki, orzeczenia co do faktu komu ulga przysługuje: po 50% w przypadku braku porozumienia, czy 100% osobie wykonującej władzę rodzicielską.

Przedmiotowa sprawa dotyczy roku 2019. Z dziećmi w roku 2019 Wnioskodawca widywał się rzadziej niż w latach ubiegłych. Po pierwsze Zainteresowany mieszka w A. a dzieci pod B. Po drugie w sierpniu 2018 r. nie przedłużono Wnioskodawcy umowy o pracę. Następnie przez 3 miesiące przebywał on na zwolnieniu L4 i poszukiwał pracy, którą znalazł w październiku 2018 r., ale na niższym stanowisku, a co za tym idzie z mniejszym uposażeniem. W związku z niższymi dochodami Zainteresowany złożył pozew w sądzie o obniżenie alimentów, który niestety został oddalony. Na wyrok Wnioskodawca złożył apelację. Wspomniane fakty powodują, że Zainteresowany nie ma pieniędzy, żeby widywać się z dziećmi co 2 lub 3 tydzień.

W 2019 r. Wnioskodawca widział się z dziećmi:

* 20-27 stycznia z M. na tydzień ferii w A. (N. nie chciał, z E. od jakiegoś czasu nie ma w ogóle kontaktu),

* weekend 9-10 luty w B.,

* weekend 15-16 czerwiec,

* 2 września z synem na rozpoczęciu roku szkolnego,

* 12 września z córką w szkole oraz na spacerze, który niestety został przerwany przez matkę dziecka i jej rodziców.

Ponadto Zainteresowany wskazał, iż miał zaplanowany długi weekend majowy z dziećmi, jednak jego była żona uniemożliwiła wyjazd dzieci oraz 2 tygodnie wakacji 12-25 sierpnia, które się również nie odbyły.

Od października do dnia dzisiejszego Wnioskodawca nie widział się z dziećmi z powodu uniemożliwienia mu tego przez byłą żonę. W sądzie toczy się sprawa o ustalenie kontaktów z dziećmi.

W listopadzie 2019 r. Zainteresowany był w (...) z prośbą o pomoc w nawiązaniu mediacji. Niestety była małżonka się nie zgodziła.

Do września 2019 r. Wnioskodawca miał szanse, żeby dbać o rozwój dzieci, rozmawiać z nimi na tematy szkolne i "życiowe", oraz uczestniczyć w ich życiu, kontaktował się telefonicznie z nimi regularnie, utrzymywał kontakt, był na rozpoczęciu roku i co jakiś czas pojawiał się w szkole na wywiadówkach, jest także w kontakcie mailowym z nauczycielami.

Od tamtej pory Zainteresowany nie mam z dziećmi żadnego kontaktu. Wnioskodawca oprócz alimentów ponosił koszty związane z ich utrzymaniem oraz potrzebami (pieniądze na dojazd do nich, pieniądze na ferie, pieniądze na urodziny i dzień dziecka), dawał dzieciom prezenty.

W 2019 r. Zainteresowany uzyskiwał dochody opodatkowane według skali podatkowej. Była żona w tym roku uzyskała dochody podlegające opodatkowaniu według skali podatkowej.

W 2019 r. Wnioskodawca posiadał władzę rodzicielską, wykazywał zainteresowanie rozwojem małoletnich dzieci, dzięki którym dzieci wychowywane byłyby w sposób zapewniający ich prawidłowy rozwój, zajmował się wychowaniem dzieci, troszczył się o ich fizyczny i duchowy rozwój (tj. zapewniał i zabezpieczał ich potrzeby od bytowych, po edukacyjne, rozwojowe, zdrowotne, emocjonalne: poprzez utrzymywanie kontaktu, rozmowę i zrozumienie ich potrzeb oraz po prostu przez towarzyszenie im w ich życiu).

Ponadto w uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, iż jeśli chodzi o E., to cały 2019 r. nie brał udziału w jej wychowaniu. W przypadku pozostałej dwójki dzieci brał udział od stycznia do września 2019 r. W 2015 r. okazało się, że Zainteresowany nie jest biologicznym ojcem E. i ich relacje uległy załamaniu, obecnie Wnioskodawca posiada wyrok o unieważnieniu uznania ojcostwa.

Była małżonka w związku z psychoterapią Wnioskodawcy żąda od niego zaświadczenia, że nie zagraża on bezpieczeństwu dzieci.

Obecnie toczy się postępowanie o uregulowanie kontaktów z dziećmi. Od października 2019 r. Wnioskodawca nie miał z nimi kontaktu oprócz listowego i dwóch telefonicznych rozmów z synem. Poza tym niestety jest mu to skutecznie uniemożliwiane.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

Czy we wskazanej sytuacji rozliczenie ulgi na dziecko przysługuje po 50%, czy tylko byłej żonie?

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku braku porozumienia oraz faktów, iż wykonuje on władzę rodzicielską w takim zakresie na jaki pozwala opisany powyżej stan faktyczny, przysługuje po 50% ulgi każdemu z rodziców. Bez względu na czas spędzany przez dzieci z jednym lub drugim rodzicem.

Ponadto Zainteresowany wskazał, że kontaktował się w przedmiotowej sprawie z jednym z urzędów skarbowych, gdzie uzyskał informację, iż w przypadku braku porozumienia między byłymi małżonkami przysługuje im po 50% ulgi prorodzinnej, bez względu na czas spędzany przez dzieci z jednym bądź drugim rodzicem.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 27f ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 z późn. zm.), od podatku dochodowego obliczonego zgodnie z art. 27, pomniejszonego o kwotę składki, o której mowa w art. 27b, podatnik ma prawo odliczyć kwotę obliczoną zgodnie z ust. 2 na każde małoletnie dziecko, w stosunku do którego w roku podatkowym:

Natomiast w myśl art. 27f ust. 2 ww. ustawy, odliczeniu podlega za każdy miesiąc kalendarzowy roku podatkowego, w którym podatnik wykonywał władzę, pełnił funkcję albo sprawował opiekę, o których mowa w ust. 1, w stosunku do:

Zgodnie z art. 27f ust. 3 ww. ustawy, w przypadku, gdy w tym samym miesiącu kalendarzowym w stosunku do dziecka wykonywana jest władza, pełniona funkcja lub sprawowana opieka, o których mowa w ust. 1, każdemu z podatników przysługuje odliczenie w kwocie stanowiącej 1/30 kwoty obliczonej zgodnie z ust. 2 za każdy dzień sprawowania pieczy nad dzieckiem.

Z przepisu art. 27f ust. 4 ww. ustawy, wynika, że odliczenie dotyczy łącznie obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim. Kwotę tę mogą odliczyć od podatku w częściach równych lub w dowolnej proporcji przez nich ustalonej.

Stosownie zaś do art. 27f ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczenia dokonuje się w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1, podając liczbę dzieci i ich numery PESEL, a w przypadku braku tych numerów - imiona, nazwiska oraz daty urodzenia dzieci. Na żądanie organów podatkowych, podatnik jest obowiązany przedstawić zaświadczenia, oświadczenia oraz inne dowody niezbędne do ustalenia prawa do odliczenia, w szczególności:

Z art. 27f ust. 7 ww. ustawy, wynika natomiast, że przepisy art. 6 ust. 8 i 9 stosuje się odpowiednio do dzieci, o których mowa w ust. 1 i 6.

W myśl art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4, nie ma zastosowania w sytuacji, gdy chociażby do jednego z małżonków, osoby samotnie wychowującej dzieci lub do jej dziecka mają zastosowanie przepisy art. 30c, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Zgodnie z art. 6 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zasada określona w ust. 8 nie dotyczy osób, o których mowa w art. 1 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym niekorzystających jednocześnie z opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub z działów specjalnych produkcji rolnej na zasadach określonych w art. 30c w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym, w ustawie z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym albo w ustawie z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Zgodnie z art. 27f ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za dochody, o których mowa w ust. 2 pkt 1, uważa się dochody uzyskane łącznie w danym roku podatkowym, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30b i art. 30c, pomniejszone o kwotę składek, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a.

Odliczenie, o którym mowa w ust. 2 pkt 2 lub 3, przysługuje podatnikowi określonemu w ust. 1, który co najmniej przez jeden dzień roku podatkowego wykonywał władzę, pełnił funkcję lub sprawował opiekę, o których mowa w ust. 1, w stosunku do więcej niż jednego dziecka (art. 27f ust. 2b ww. ustawy).

W myśl art. 27f ust. 2c ustawy, odliczenie, o którym mowa w ust. 1, nie przysługuje, poczynając od miesiąca kalendarzowego, w którym dziecko:

Zgodnie zatem z ogólną zasadą wynikającą z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obojgu rodzicom, jeżeli wykonują władzę rodzicielską, przysługuje ulga na dzieci małoletnie. Dotyczy to zarówno rodziców pozostających w związku małżeńskim lub partnerskim, jak i rodziców rozwiedzionych czy będących w separacji.

Rozwód lub separacja nie ma wpływu na prawo do korzystania z ulgi. Jeżeli rodzice wykonują władzę rodzicielską w stosunku do dziecka, to prawo do skorzystania z ulgi prorodzinnej przysługuje każdemu z nich.

Wobec powyższego wyjaśnić należy, że stosownie do art. 92 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2020 r. poz. 1359, z późn. zm.), dziecko pozostaje aż do pełnoletności pod władzą rodzicielską. Zgodnie z art. 93 § 1 ww. ustawy, władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom, a - stosownie do art. 97 § 1 tejże ustawy - jeżeli władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom, każde z nich jest obowiązane i uprawnione do jej wykonywania.

W myśl art. 58 § 1 ww. Kodeksu, w wyroku orzekającym rozwód sąd rozstrzyga o władzy rodzicielskiej nad wspólnym małoletnim dzieckiem obojga małżonków i kontaktach rodziców z dzieckiem oraz orzeka, w jakiej wysokości każdy z małżonków jest obowiązany do ponoszenia kosztów utrzymania i wychowania dziecka. Sąd uwzględnia pisemne porozumienie małżonków o sposobie wykonywania władzy rodzicielskiej i utrzymywaniu kontaktów z dzieckiem po rozwodzie, jeżeli jest ono zgodne z dobrem dziecka. Rodzeństwo powinno wychowywać się wspólnie, chyba że dobro dziecka wymaga innego rozstrzygnięcia.

Jak stanowi art. 58 § 1a ww. Kodeksu, w braku porozumienia, o którym mowa w § 1, sąd, uwzględniając prawo dziecka do wychowania przez oboje rodziców, rozstrzyga o sposobie wspólnego wykonywania władzy rodzicielskiej i utrzymywaniu kontaktów z dzieckiem po rozwodzie. Sąd może powierzyć wykonywanie władzy rodzicielskiej jednemu z rodziców, ograniczając władzę rodzicielską drugiego do określonych obowiązków i uprawnień w stosunku do osoby dziecka, jeżeli dobro dziecka za tym przemawia.

Zgodnie z treścią art. 107 § 1 ww. Kodeksu, jeżeli władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom żyjącym w rozłączeniu, sąd opiekuńczy może ze względu na dobro dziecka określić sposób jej wykonywania i utrzymywania kontaktów z dzieckiem. Sąd pozostawia władzę rodzicielską obojgu rodzicom, jeżeli przedstawili zgodne z dobrem dziecka pisemne porozumienie o sposobie wykonywania władzy rodzicielskiej i utrzymywaniu kontaktów z dzieckiem. Rodzeństwo powinno wychowywać się wspólnie, chyba że dobro dziecka wymaga innego rozstrzygnięcia. W braku porozumienia, o którym mowa w § 1, sąd, uwzględniając prawo dziecka do wychowania przez oboje rodziców, rozstrzyga o sposobie wspólnego wykonywania władzy rodzicielskiej i utrzymywaniu kontaktów z dzieckiem. Sąd może powierzyć wykonywanie władzy rodzicielskiej jednemu z rodziców, ograniczając władzę rodzicielską drugiego do określonych obowiązków i uprawnień w stosunku do osoby dziecka, jeżeli dobro dziecka za tym przemawia (art. 107 § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego).

W związku z powyższym, wskazać należy, że warunkiem niezbędnym do zastosowania ulgi prorodzinnej w stosunku do małoletniego dziecka jest wykonywanie władzy rodzicielskiej (a nie samo jej posiadanie). Nie można utożsamiać pojęcia "wykonywanie władzy rodzicielskiej" z pojęciem "przysługiwanie władzy rodzicielskiej". Należy mieć na uwadze, że do nabycia prawa do odliczenia ulgi prorodzinnej konieczne jest zarówno posiadanie przez rodzica władzy rodzicielskiej nad małoletnim dzieckiem, jak i jej faktyczne wykonywanie w danym roku podatkowym. Należy przy tym odróżnić treść władzy rodzicielskiej od jej wykonywania, gdyż samo posiadanie władzy rodzicielskiej nie oznacza jej wykonywania.

Władza rodzicielska obejmuje w szczególności obowiązek i prawo rodziców do wykonywania pieczy nad osobą i majątkiem dziecka oraz do wychowania dziecka. Przy czym przez wychowywanie należy rozumieć zapewnianie stałej opieki, prowadzącej do uzyskania pełnego rozwoju fizycznego i psychicznego. Chodzi zatem o aktywne uczestniczenie w wychowywaniu dziecka i realny wpływ na rozwój jego osobowości. Realizacja prawa wykonywania władzy rodzicielskiej może następować przykładowo poprzez osobiste kontakty z nauczycielami, interesowanie się stanem zdrowia dziecka i pomoc w jego leczeniu, zapewnianie wsparcia w nauce, interesowanie się sposobem spędzania wolnego czasu.

Zatem, o wykonywaniu władzy rodzicielskiej nie świadczy tylko sam fakt jej posiadania, czy spełniania obowiązku alimentacyjnego, ani sporadyczne kontakty z dzieckiem. Wykonywanie władzy rodzicielskiej polega na sprawowaniu faktycznej pieczy nad małoletnim dzieckiem w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój, a w szczególności podejmowanie przez rodzica (rodziców) obowiązków w zakresie zaspokojenia potrzeb fizycznych, edukacyjnych i duchowych dziecka. Wykonywanie władzy rodzicielskiej należy zatem odnieść do konkretnych okoliczności faktycznych, w oparciu o zachowania i konkretną aktywność rodziców wobec dziecka. Co istotne samo tylko uiszczanie alimentów na rzecz dziecka (nierzadko wymuszonych orzeczeniem sądowym), czy też sporadyczne spotkania z dzieckiem nie wypełniają tak rozumianego określenia wykonywanie władzy rodzicielskiej.

Powyższy pogląd potwierdza orzecznictwo sądów, m.in. w wyroku z dnia 26 maja 2017 r., sygn. akt II FSK 504/17, Naczelny Sąd Administracyjny zauważył, że dla stosowania art. 27f ust. 1 pkt 1 ustawy PIT zasadnicze znaczenie ma użyty w tym przepisie zwrot normatywny "wykonywał władzę rodzicielską". "Przesłanka wykonywania władzy rodzicielskiej będzie spełniona, kiedy podatnik M. danym roku podatkowym wykonywał, a nie tylko posiadał władzę rodzicielską ". Jednocześnie Sąd podzielił stanowisko Sądu Najwyższego, że "o wykonywaniu władzy rodzicielskiej nie świadczy tylko sam fakt jej posiadania, czy spełniania obowiązku alimentacyjnego, ani sporadyczne kontakty z dzieckiem" (uchwała pełnego składu Izby Cywilnej Sądu Najwyższego z dnia 18 marca 1968 r., III CZP 70/66. OSNCP 1968 Nr 5, poz. 77: uchwala Sądu Najwyższego z dnia 26 września 1983 r., III CZP 46/83, OSNCP 1984 Nr 4, poz. 4).

W myśl powołanego wyżej przepisu art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zaprezentowanej linii orzecznictwa sądowego, ulga na dzieci przysługuje temu podatnikowi, który w danym roku podatkowym nie tylko posiadał, ale także wykonywał władzę rodzicielską nad małoletnim dzieckiem. Przy czym, należy wskazać, że analizowany przepis nie uzależnia prawa do ulgi od ściśle określonego zakresu wykonywania władzy rodzicielskiej przez rodzica, czy też rozłożenia obowiązków (proporcji) w tym względzie pomiędzy rodzicami dziecka. Prawo podatnika do odliczenia na podstawie tego przepisu nie jest również limitowane zakresem wykonywanej władzy rodzicielskiej.

Stąd ulga na dzieci przysługuje tym rodzicom, którzy faktycznie sprawują pieczę nad osobą i majątkiem dziecka. Jeżeli władza rodzicielska przysługuje formalnie obojgu rodzicom, a tylko jeden z rodziców faktycznie ją wykonuje, to z odliczenia całości kwoty może skorzystać tylko ten rodzic. Jeżeli rodzic dziecka pomimo posiadania praw rodzicielskich nie zajmuje się dzieckiem albo jego kontakty są sporadyczne należy uznać, że nie wykonuje władzy rodzicielskiej i w związku z tym nie ma prawa do ulgi.

Mając na uwadze przedstawiony opis stanu faktycznego należy zauważyć, iż ulga prorodzinna w odniesieniu do córki E. bez wątpienia nie przysługuje Wnioskodawcy, gdyż jak wskazał cały 2019 r. nie brał on udziału w jej wychowaniu zatem nie spełnił podstawowej przesłanki uprawniającej do ulgi.

Ponadto należy zauważyć, iż uprawomocnienie się wyroku sądu o unieważnieniu uznania ojcostwa skutkuje ustaniem władzy rodzicielskiej nad dzieckiem, co całkowicie wyklucza możliwość skorzystania ze wskazanej ulgi w odniesieniu do tego dziecka od tego momentu.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny w odniesieniu do drugiej córki Wnioskodawcy oraz jego syna należy zauważyć, iż w 2019 r. mimo, iż Zainteresowany wskazuje, że starał się wykonywać władzę rodzicielską poprzez: wykonywanie obowiązków, dzięki którym dzieci wychowywane byłyby w sposób zapełniający ich prawidłowy rozwój fizyczny i duchowy; wskazane spotkania oraz kontakty z dziećmi oraz płacenie alimentów, nie sposób uznać tych działań za stałe pełnienie władzy rodzicielskiej. Podejmowane kontakty z dziećmi były sporadyczne, a jak wskazał sam Zainteresowany od października kontakty te były znikome.

Mając zatem na względzie opis stanu faktycznego zauważyć należy, iż główny ciężar związany z pełnieniem władzy rodzicielskiej względem dzieci nie spoczywał na Wnioskodawcy.

Tym samym w świetle przedstawionych przepisów prawa oraz dominującej linii orzecznictwa sądowego stanowisko Wnioskodawcy zgodnie, z którym ma on prawo do odliczenia 50% ulgi prorodzinnej na dzieci należy uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Odnośnie dokumentów stanowiących załączniki do wniosku, tutejszy Organ wyjaśnia, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy - Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Natomiast w myśl art. 14c § 1 tej ustawy, interpretacja indywidualna zawiera ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Z powyższych przepisów wynika zatem, że przedmiotem interpretacji może być jedynie ocena stanowiska wnioskodawcy dotyczącego przedstawionego we wniosku stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Organ wydający interpretację nie jest natomiast uprawniony do analizowania i oceny przesłanych załączników.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2019 r. poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.