0112-KDIL2-1.4011.17.2022.1.KF - Ustalenie skutków podatkowych sprzedaży ogółu praw i obowiązków w spółce komandytowej

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 stycznia 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 11 stycznia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych sprzedaży ogółu praw i obowiązków w spółce komandytowej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

7 listopada 2018 r. aktem notarialnym (repertorium 1) Pan oraz AA, zawiązaliście spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością pod firmą X sp. z o.o. KRS (...), o kapitale zakładowym 5.000 zł, tj. 100 równych udziałów o wartości 50 zł i każdy z ww. udziałowców objął po 50 udziałów.

7 grudnia 2018 r. aktem notarialnym (repertorium 2) Pan oraz AA, zawiązaliście spółkę komandytową pod firmą Y spółka komandytowa, z sumą komandytową wkładów 4.000,00 zł. Wspólnikiem - komplementariuszem jest spółka X sp. z o.o. wnosząca wkład 80 zł. Wspólnikami - komandytariuszami są: Pan, wnoszący wkład 1.960,00 zł oraz AA, wnoszący wkład 1.960,00 zł.

Przedmiotem działalności gospodarczej X sp. z o.o. jest zarządzanie spółką Y spółka komandytowa. Przedmiotem działalności gospodarczej Y spółka komandytowa jest prowadzenie agencji pracy.

1 października 2019 r. w obu ww. spółkach nastąpiły zmiany własnościowe polegające na tym, że:

- AA wystąpił ze spółki X sp. z o.o. i sprzedał (umowa Repertorium 3) całość swoich udziałów w X sp. z o.o., z czego 25 udziałów na Pana rzecz za kwotę 1.250,00 zł i 25 udziałów na rzecz BB za kwotę 1.250,00 zł;

- AA wystąpił ze spółki Y sp.k. i zbył (umowa Repertorium 4) ogół praw i obowiązków wspólnika w Y sp.k. na Pana rzecz za kwotę 1.960,00 zł.

W wyniku dokonania powyższych czynności w spółce X sp. z o.o. skład wspólników i ich udziałów stał się następujący: Wspólnik - udziałowiec większościowy - Pan, posiadający 75 udziałów, Wspólnik - udziałowiec mniejszościowy - BB posiadający 25 udziałów. Natomiast w spółce Y spółka komandytowa skład wspólników i wysokości ich wkładów stał się następujący: Wspólnik - komplementariusz - spółka X sp. z o.o., posiadająca wkład 80,00 zł, Wspólnik - komandytariusz - Pan, posiadający wkład 3.920,00 zł.

30 września 2021 r. nastąpiła sprzedaż obu ww. spółek, a w szczególności:

- spółka X sp. z o.o. została sprzedana w ten sposób, że sprzedane zostało 100% udziałów po cenie nominalnej, tzn. sprzedał Pan 75 udziałów po cenie 50 zł/udział za kwotę 3.750,00 zł, a BB sprzedał 25 udziałów po cenie 50 zł/udział za kwotę 1.250,00 zł (umowa Repertorium 5);

- spółka Y sp.k. została sprzedana w ten sposób że ogół praw i obowiązków został zbyty przez Pana za cenę 355 000,00 zł (słownie trzysta pięćdziesiąt pięć tysięcy zł) (umowa Repertorium 6).

Pytania

Czy przyjęty sposób wyznaczenia kwoty podatku od przychodu uzyskanego ze sprzedaży ogółu praw i obowiązków w spółce Y spółka komandytowa jest poprawny i zgodny z obowiązującym prawem?

W jakim terminie podatek ten należy uiścić na konto urzędu skarbowego?

Czy wniesienie tego podatku wiąże się z obowiązkiem złożenia deklaracji PIT-38 za rok 2021?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, jest to dochód z kapitałów pieniężnych opodatkowany zryczałtowaną stawką podatku w wysokości 19% (art. 30b ust. 1 w zw. z art. 5a pkt 28 u.p.d.o.f. oraz art. 30a ust. 1 pkt 4 w zw. z art. 24 ust. 5 pkt 1b u.p.d.o.f.).

Uważa Pan, że jako zryczałtowany podatek dochodowy z kapitałów pieniężnych termin zapłaty podatku to 30 kwietnia roku następującego po roku zbycia ogółu praw i obowiązków, zatem w Pana przypadku jest to termin 30 kwietnia 2022 r.

Pana zdaniem, właściwym formularzem deklaracji podatkowej w tym przypadku jest deklaracja PIT-38.

Z dniem 1 stycznia 2021 r. na mocy ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw spółki komandytowe stały się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Artykuł 12 tej ustawy ustanawia ogólną (w tym dla ustaw opdof i opdop) zasadę stosowania reguł obowiązujących od 1 stycznia 2021 r. do przychodów i kosztów spółek komandytowych oraz ich wspólników, w tym z tytułu objęcia (nabycia) i zbycia udziałów tej spółki, wystąpienia z niej lub jej likwidacji, od dnia uzyskania przez spółkę statusu podatnika CIT.

Artykuł 13 ust. 2 wskazuje, że w przypadku gdy udziały w spółce komandytowej zostały nabyte lub objęte przez wspólnika przed dniem, w którym stała się ona podatnikiem CIT, przychód wspólnika z tytułu umorzenia udziałów bądź wystąpienia ze spółki, odpłatnego zbycia tych udziałów, ich wniesienia do innej spółki tytułem wkładu niepieniężnego lub likwidacji spółki pomniejsza się o wydatki na nabycie bądź objęcie udziału w takiej spółce.

Wobec powyższego zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przepisy ustawy mają zastosowanie również do spółek komandytowych. Art. 1.3. Przepisy ustawy mają również zastosowanie do: 1) spółek komandytowych i spółek komandytowo-akcyjnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W związku z powyższym w aktualnym stanie prawnym sprzedaż ogółu praw i obowiązków w spółce komandytowej jest opodatkowana stawką 19% - jako zbycie udziałów w spółce (art. 30b ust. 1 w zw. z art. 5a pkt 28 u.p.d.o.f.).

Artykuł 30b. 1. Od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, w tym z realizacji praw wynikających z tych instrumentów, z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), z odpłatnego zbycia udziałów w spółdzielni oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Artykuł 5a. Ilekroć w ustawie jest mowa o: 28) spółce - oznacza to: c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Również wystąpienie ze spółki komandytowej (będące logiczną konsekwencją sprzedaży ogółu praw i obowiązków w tej spółce) jest opodatkowane stawką 19% - jako dochód (przychód) z udziału w zyskach osób prawnych (art. 30a ust. 1 pkt 4 w zw. z art. 24 ust. 5 pkt 1b u.p.d.o.f.).

Artykuł 30a. 1. Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a: 4) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

Artykuł 24. 5. Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także: 1) przychody z umorzenia udziałów (akcji) lub ze zmniejszenia ich wartości; 1b) dochód z wystąpienia wspólnika ze spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c-e, które następuje w inny sposób niż określony w pkt 1.

Dochód ze sprzedaży udziałów w spółce, w tym ogółu praw i obowiązków w spółce komandytowej, to różnica między przychodem uzyskanym z tej sprzedaży a wydatkami na objęcie lub nabycie udziałów (ogółu praw i obowiązków w spółce komandytowej) (art. 30b ust. 2 pkt 3 w zw. z art. 23 ust. 1 pkt 38 u.p.d.o.f.).

Artykuł 30b. 2. Dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest: 3) różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38a.

Artykuł 23. 1. Nie uważa się za koszt uzyskania przychodów: 38) wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia albo umorzenia tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e.

Dochód z udziału w zyskach osób prawnych, w tym spółek komandytowych, to dochód faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym dochód z wystąpienia wspólnika ze spółki komandytowej. Dochodem jest różnica między przychodem uzyskanym z wystąpienia z takiej spółki a kosztami uzyskania przychodu rozumianymi jako wydatki na objęcie lub nabycie udziałów (art. 24 ust. 5 pkt 1b i ust. 5e w zw. z art. 23 ust. 1 pkt 38 u.p.d.o.f.).

Artykuł 24. 5. Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także: 1) przychody z umorzenia udziałów (akcji) lub ze zmniejszenia ich wartości; 1b) dochód z wystąpienia wspólnika ze spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c-e, które następuje w inny sposób niż określony w pkt 1; 5e. Dochodem, o którym mowa w ust. 5 pkt1 a albo 1b, jest nadwyżka przychodu otrzymanego w związku ze zmniejszeniem udziału kapitałowego współce, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c-e, albo z wystąpieniem z takiej spółki, nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38.

Artykuł 23. 1. Nie uważa się za koszt uzyskania przychodów: 38) wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych: wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia albo umorzenia tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e.

Wobec powyższego podatek należny od zbycia ogółu praw i obowiązków w spółce komandytowej obliczono w następujący sposób:

- ogół praw i obowiązków w spółce komandytowej został sprzedany za kwotę 355.000,00 zł,

- koszt uzyskania ww. przychodu to wysokość wkładu wniesionego przez sprzedającego 3.920,00 zł,

- zatem zysk do opodatkowania to kwota 351.080,00 zł,

- zatem podatek należny wg obowiązującej stawki 19%, to kwota 351.080,00 x 19% = 66.705,00 zł.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

UZASADNIENIE interpretacji indywidualnej

Od 1 stycznia 2021 r. na mocy ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020 r. poz. 2123, dalej: ustawa zmieniająca), spółki komandytowe uzyskały status podatników podatku dochodowego od osób prawnych i status "spółki" w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do treści art. 5a pkt 28 lit. c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 z późn. zm.) - w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2021 r.:

Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce oznacza to spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Z kolei, jak wynika z art. 5a pkt 29 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o udziale (akcji) - oznacza to również ogół praw i obowiązków wspólnika w spółce, o której mowa w pkt 28 lit. c˗ e.

Źródła przychodów zostały określone przez ustawodawcę w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stosownie do dyspozycji tego przepisu źródłami przychodów są m.in. wskazane w pkt 7 kapitały pieniężne.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ww. ustawy:

Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów wartościowych.

Do tej kategorii należą przychody, które są odpłatnością dla podatnika za przeniesienie własności udziałów na inny podmiot. Przy czym pod pojęciem udziałów należy rozumieć także ogół praw i obowiązków wspólnika w spółce komandytowej.

W myśl art. 17 ust. 1ab pkt 1 ww. ustawy:

Przychód określony w ust. 1 pkt 6 z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów wartościowych powstaje w momencie przeniesienia na nabywcę własności udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów wartościowych.

Zatem w momencie sprzedaży ogółu praw i obowiązków w spółce komandytowej powstał po Pana stronie przychód z kapitałów pieniężnych.

Stosownie do art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, w tym z realizacji praw wynikających z tych instrumentów, z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), z odpłatnego zbycia udziałów w spółdzielni oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Zgodnie zaś z art. 30b ust. 2 pkt 4 ww. ustawy:

Dochodem, o którym mowa w ust. 1, różnica między sumą przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) albo udziałów w spółdzielni a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f oraz art. 23 ust. 1 pkt 38 i 38c.

Ustawodawca regulując zasady ustalania dochodu z odpłatnego zbycia udziałów zezwala zatem, aby przychód do opodatkowania pomniejszały koszty uzyskania tego przychodu, jednocześnie uzależniając ich wysokość od sposobu objęcia (nabycia) zbywanych udziałów.

W przypadku zbycia udziałów objętych w zamian za wkład pieniężny zastosowanie znajduje art. 23 ust. 1 pkt 38 przywołanej ustawy, zgodnie z którym:

Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia albo umorzenia tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e.

Z kolei w art. 13 ust. 2 ustawy zmieniającej wskazano:

Jeżeli udziały w spółce komandytowej lub spółce jawnej zostały nabyte lub objęte przez wspólnika przed dniem, w którym spółka ta stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, przychód wspólnika z tytułu:

4) likwidacji spółki - pomniejsza się o wydatki na nabycie lub objęcie udziału w takiej spółce oraz o określoną zgodnie z art. 8 ustawy zmienianej w art. 1 albo art. 5 ustawy zmienianej w art. 2 część odpowiadającą uzyskanej przez wspólnika przed dniem, w którym spółka komandytowa lub spółka jawna stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w spółce i o wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodu.

W analizowanej sprawie objęcie i nabycie przez Pana udziałów w spółce komandytowej nastąpiło przed dniem, w którym spółka ta stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Tak więc w omawianym przypadku do ustalenia Pana dochodu z tytułu sprzedaży ogółu praw i obowiązków w spółce komandytowej (zbycia udziałów) znajdzie zastosowanie wskazany wyżej przepis przejściowy, co oznacza, że Pana przychód może zostać pomniejszony o wydatki poniesione przez Pana na nabycie lub objęcie udziału w tej spółce. Przychód należy również pomniejszyć o kwotę odpowiadającą uzyskanej przez Pana przed dniem, w którym spółka komandytowa stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w takiej spółce i wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodu.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ani przepisy ustawy zmieniającej nie regulują, co należy rozumieć pod pojęciem "wydatki na nabycie lub objęcie udziału". Zatem w celu ustalenia jaka kategoria wydatków mieści się w zawartym w tym przepisie sformułowaniu: "wydatki na nabycie lub objęcie udziału", odwołać należy się do jego wykładni językowej.

Według Słownika Języka Polskiego PWN, przez "wydatek" należy rozumieć "sumę, która ma być wydana albo sumę wydaną na coś" (zob. http://sjp.pwn.pl/szukaj/wydatek).

Za wydatki na nabycie lub objęcie udziałów w spółce komandytowej, należy więc uznać faktycznie poniesione przez podatnika wydatki (fizycznie wydatkowane środki) w związku z objęciem tego prawa. W przypadku, gdy prawo do udziału w spółce komandytowej nabywane jest w zamian za środki pieniężne, wydatkiem na nabycie tego prawa, jest kwota faktycznie zapłacona za ten udział.

W przedmiotowej sprawie wydatkami tymi będą zatem faktycznie wydatkowane przez Pana kwoty środków pieniężnych na objęcie i nabycie tych udziałów.

Zgodnie z art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.

Przy czym, jak wynika z treści art. 45 ust. 1a pkt 1 ww. ustawy:

W terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b.

W myśl natomiast art. 30b ust. 6 pkt 1 ww. ustawy:

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1, wykazać dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, w tym również dochody, o których mowa w art. 24 ust. 14, dochody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych, a także dochody z realizacji praw z nich wynikających, z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielniach, w zamian za wkład niepieniężny.

Natomiast na podstawie art. 45 ust. 4 pkt 2 omawianej ustawy:

Przed upływem terminu określonego na złożenie zeznania podatnicy są obowiązani wpłacić należny podatek dochodowy wynikający z zeznania, o którym mowa w ust. 1a pkt 1, albo różnicę pomiędzy podatkiem należnym wynikającym z zeznania, o którym mowa w ust. 1a pkt 1, a sumą zapłaconych za dany rok zaliczek.

Mając na uwadze powyższe, w związku ze sprzedażą w 2021 r. ogółu praw i obowiązków w spółce komandytowej jest Pan zobowiązany do złożenia zeznania podatkowego na formularzu PIT-38 w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku, w którym miała miejsce sprzedaż. W tym samym terminie powinien Pan wpłacić należny podatek dochodowy wynikający z tego zeznania.

Podsumowując, w związku ze sprzedażą ogółu praw i obowiązków w spółce komandytowej powstał po Pana stronie przychód, który należy kwalifikować jako przychód z kapitałów pieniężnych. Przychód ten może Pan pomniejszyć o wydatki poniesione przez Pana na nabycie lub objęcie udziału w tej spółce. Tak wyliczony dochód podlega opodatkowaniu według stawki 19%. W terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku, w którym miała miejsce sprzedaż, ma Pan obowiązek rozliczyć się z tej transakcji składając zeznanie podatkowe na formularzu PIT-38. W tym samym terminie powinien Pan wpłacić należny podatek dochodowy wynikający z tego zeznania.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

W interpretacji dokonaliśmy wyłącznie oceny prawnej Pana stanowiska w zakresie objętym zadanymi pytaniami. W odniesieniu do wskazanych przez Pana wyliczeń informujemy, że ewentualne przeliczenia, jakich należałoby dokonać nie należą do naszych kompetencji. Zgodnie bowiem z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego, bowiem prawidłowość takiego rozliczenia podlega weryfikacji przez organ podatkowy. W związku z powyższym nie możemy odnieść się do wskazanych przez Pana wyliczeń.

W związku z załączeniem przez Pana dokumentów wyjaśniamy, że wydając interpretację indywidulną, nie przeprowadzamy postępowania dowodowego w związku z czym nie dokonujemy analizy i oceny dokumentów, a jedynie opieramy się na przedstawionym we wniosku stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym.

POUCZENIE o funkcji ochronnej interpretacji

* Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 z późn. zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

* Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

POUCZENIE o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 z późn. zm.; dalej jako "p.p.s.a.").

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 p.p.s.a.). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 p.p.s.a.):

* w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 p.p.s.a.), albo

* w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a p.p.s.a.).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a p.p.s.a.).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 z późn. zm.).