0111-KDSB1-2.440.309.2023.6.DK - WIS TOWAR - pałeczki kukurydziane w polewie - CN 19 - stawka 0% VAT

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 lit. a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 13 października 2023 r. (data wpływu 13 października 2023 r.), uzupełnionego pismami z dnia 16 października 2023 r. (data wpływu 16 października 2023 r.), 6 listopada 2023 r. (data wpływu 6 listopada 2023 r.), pismem, które wpłynęło dnia 7 listopada 2023 r., z dnia 17 listopada 2023 r. (data wpływu 21 listopada 2023 r.), 5 stycznia 2024 r. (data wpływu 11 stycznia 2024 r.) oraz 23 lutego 2024 r. (data wpływu 26 lutego 2024 r.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: towar - pałeczki kukurydziane w polewie (...)

Opis towaru: produkt zawierający w swoim składzie - zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy - kaszkę kukurydzianą, polewę (...), (cukier, tłuszcz roślinny całkowicie utwardzony (palmowy), mleko w proszku odtłuszczone, serwatkę w proszku (z mleka), proszek kakaowy o obniżonej zawartości tłuszczu, emulgator: lecytynę sojową, aromaty), sól, wodę.

Rozstrzygnięcie: CN 19

Stawka podatku od towarów i usług: 0%

Podstawa prawna: § 10 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w zw. z poz. 12 załącznika nr 10 do ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

W dniu 13 października 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniach 16 października 2023 r., 6 listopada 2023 r., 7 listopada 2023 r., 21 listopada 2023 r., 11 stycznia 2024 r. oraz 26 lutego 2024 r. w zakresie sklasyfikowania ww. towaru według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku oraz w jego uzupełnieniach przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru:

Pałeczki kukurydziane w polewie (...) - produkt spożywczy otrzymany przez spęcznianie (...) i polany polewą (...).

Składniki:

(...) kaszka kukurydziana, (...) polewa mleczna (cukier, łuszcz roślinny, mleko w proszku, serwatka w proszku, kakao, lecytyna sojowa, aromat), woda, sól

Zawartość kakao w całym produkcie stanowi (...).

W poz. 55 "Proponowana przez wnioskodawcę klasyfikacja towaru lub usługi według Nomenklatury scalonej (CN)/ Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB)/ Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU)" Wnioskodawca zaproponował klasyfikację przedmiotowego towaru do CN (...).

W dniu 16 października 2023 r. (data wpływu 16 października 2023 r.) wpłynęło pismo, w którym Wnioskodawca wskazał:

(...)

(...)

W dniu 6 listopada 2023 r. (data wpływu 6 listopada 2023 r.) wpłynęło pismo, w którym Wnioskodawca wskazał:

W dniu 13 października 2023 r. złożyliśmy wniosek w zakresie sklasyfikowania towaru: chrupki kukurydziane w polewie według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono opis towaru - Chrupki kukurydziane w polewie, który poniżej uzupełniamy:

Nazwa handlowa: (...)

Składniki: (...) kasza kukurydziana, (...) polewa mleczna (cukier, tłuszcz roślinny utwardzony (palmowy) MLEKO w proszku, serwatka w proszku Z MLEKA, proszek kakaowy o obniżonej zawartości tłuszczu (...), emulgatory: lecytyna SOJOWA, aromaty), (...) - woda.

(...)

Do pisma Wnioskodawca dołączył:

(...)

W dniu 7 listopada 2023 r. wpłynęło pismo o identycznej treści co w dniu 6 listopada 2023 r. z uzupełnionym podpisem Wnioskodawcy.

Pismem z dnia 17 listopada 2023 r. (data wpływu 21 listopada 2023 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie do uzupełnienia wniosku o wydanie WIS z dnia z dnia 14 listopada 2023 r., znak 0111-KDSB1-2.440.309.2023.1.DK Wnioskodawca ponownie przesłał wniosek z dnia 13 października 2023 r., pismo z dnia 16 października 2023 r. oraz pisma o identycznej treści z dnia 6 listopada 2023 r. i 7 listopada 2023 r. z uzupełnieniem braków formalnych (podpisem Wnioskodawcy) oraz wskazał:

(...) składam informacje umożliwiające dokonanie właściwej klasyfikacji towaru tj: 100% składu surowcowego produktu będącego przedmiotem wniosku

Składniki produktu:

- kaszka kukurydziana (...)

- polewa (...) (...) (skład podaję poniżej)

- sól poniżej (...) (w zależności od kaszki kukurydzianej)

- woda od (...) do (...) w zależności od wilgotności kaszki kukurydzianej

Składniki polewy:

- cukier (...)

- tłuszcz roślinny całkowicie utwardzony (palmowy) (...)

- mleko w proszku odtłuszczone (...)

- serwatka w proszku (z mleka) (...)

- proszek kakaowy o obniżonej zawartości tłuszczu (...)

- emulgator: lecytyna sojowa (...)

- aromaty (...)

(...) - "wskazanie procentowej zawartości masy kakao, obliczonej w stosunku do całkowicie odtłuszczonej bazy" wyjaśniam:

we wniosku w poz. 57 podaliśmy po przeliczeniu zawartość kakao (proszku kakaowego) w całym produkcie tj. pałki kukurydzianej (skład kaszka kukurydziana + dodatek woda jak powyżej) oraz polewy, co stanowi dokładnie (...) w zaokrągleniu (...) zawartości kakao w całym produkcie (we wniosku podaliśmy (...) zawartości kakao)

Natomiast oświadczenie producenta polewy ze wskazaniem zawartości kakao (proszku kakaowego) (...) znajdującego się w polewie (polewa-jeden ze składników gotowego produktu jw.) podaje dane do przeliczenia jaka zawartość kakao znajduje się w gotowym produkcie ((...)). Dlatego też załączyliśmy to oświadczenie aby była możliwość przeliczenia zawartości kakao (proszku kakaowego) w gotowym produkcie (w polewie- (...), w produkcie (...)) - polewa jest jednym ze składników gotowego produktu.

(...)

Dodatkowo Wnioskodawca poinformował:

Korespondencję proszę kierować tak jak siedziba firmy tj. (...).

Do uzupełnienia Wnioskodawca dołączył:

(...)

Pismem z dnia 5 stycznia 2024 r. (data wpływu 11 stycznia 2024 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie do uzupełnienia wniosku o wydanie WIS z dnia z dnia 18 grudnia 2023 r., znak 0111-KDSB1-2.440.309.2023.2.DK Wnioskodawca wskazał:

(...) stwierdzamy że "pałeczki kukurydziane w polewie (...) j" (potocznie (...) - skład polewy podany we wcześniejszym uzupełnieniu wniosku) oblane są po całej powierzchni pałeczki (...).

Co do grubości poszczególnych warstw produktu to:

- grubość samej pałeczki kukurydzianej jest około (...)

- grubość samej polewy jest około (...) - to jest (...)

Pismem z dnia 23 lutego 2024 r. (data wpływu 26 lutego 2024 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie do uzupełnienia wniosku o wydanie WIS z dnia z dnia 20 lutego 2024 r., znak 0111-KDSB1-2.440.309.2023.4.DK Wnioskodawca wskazał:

(...) przesyłamy próbkę towaru, jednocześnie zaznaczając iż polewa która polane są nasze pałki kukurydziane (...) (...).

Do uzupełnienia Wnioskodawca dołączył próbkę towaru - Pałeczek kukurydzianych w polewie).

W dniu 28 lutego 2024 r. organ przeprowadził test (ekspertyzę) organoleptyczną próbki towaru. Na tą okoliczność sporządzono notatkę. W wyniku przeprowadzonej ekspertyzy stwierdzono, że pałeczki kukurydziane powleczone są bardzo cienką warstwą polewy. Pałeczka ma widoczne prześwity i przebijający się kolor chrupki. Widoczna jest struktura pałeczki. Odczuwalny jest słodki zapach polewy.

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, postanowieniem z dnia 1 marca 2024 r. nr 0111-KDSB1-2.440.309.2023.5.DK tut. organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 2 marca 2024 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała.

UZASADNIENIE klasyfikacji towaru

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. - Dz.Urz.UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 19 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje: Przetwory ze zbóż, mąki, skrobi lub mleka; pieczywa cukiernicze.

Noty wyjaśniające HS do działu 19 CN wskazują:

Niniejszy dział obejmuje szereg przetworów zwykle używanych do żywności, które są wyprodukowane albo bezpośrednio ze zbóż objętych działem 10., z produktów objętych działem 11., lub ze spożywczej mąki, mączki i proszku pochodzenia roślinnego, objętych innymi działami (zbożowa mąka, kasze i mączki, skrobie, owocowe lub roślinne mąki, mączki i proszki), albo z produktów objętych pozycjami od 0401 do 0404. Niniejszy dział obejmuje również pieczywa cukiernicze i herbatniki, nawet jeśli nie zawierają mąki, skrobi lub innych produktów zbożowych.

Stosownie do uwagi 3 do działu 19 CN Pozycja 1904 nie obejmuje przetworów zawierających więcej niż 6% masy kakao, obliczone według całkowicie odtłuszczonej bazy lub przetworów całkowicie powleczonych czekoladą, lub pozostałych przetworów spożywczych zawierających kakao, objętych pozycją 1806 (pozycja 1806).

Pozycja 1904 obejmuje: Przetwory spożywcze otrzymane przez spęcznianie lub prażenie zbóż, lub produktów zbożowych (na przykład płatki kukurydziane); zboża (inne niż kukurydza) w postaci ziarna lub w postaci płatków, lub inaczej przetworzonego ziarna (z wyjątkiem mąki, kasz i mączki), wstępnie obgotowane lub inaczej przygotowane, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone.

Noty wyjaśniające HS do pozycji 1904 stanowią:

(A) Przetwory spożywcze otrzymane przez spęcznianie lub prażenie zbóż lub produktów zbożowych (na przykład płatki kukurydziane);); zboża (inne niż kukurydza) w postaci ziarna lub w postaci płatków, lub inaczej przetworzonego ziarna (z wyjątkiem mąki, kasz i mączki), wstępnie obgotowane lub inaczej przygotowane, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone".

(...)

Niniejsza grupa obejmuje produkty spożywcze otrzymywane z ziaren zbóż (kukurydzy, pszenicy, ryżu, jęczmienia itd.), którym została nadana kruchość przez spęcznianie lub prażenie. Są one spożywane głównie jako produkty śniadaniowe, nawet z mlekiem. Sól, cukier, melasy, ekstrakt słodowy, owoce lub kakao (patrz uwaga 3. oraz Uwagi ogólne Not wyjaśniających do niniejszego działu) itd. mogą być dodane podczas lub po produkcji ww. wyrobów.

Niniejsza grupa obejmuje również podobne produkty spożywcze, otrzymane przez spęcznianie lub prażenie, z mąki lub otrąb.

(...)

Niniejsza pozycja wyklucza również:

(...)

(a) Przetwory zbożowe w polewie lub inne zawierające cukier w ilości nadającej im charakter wyrobów cukierniczych (pozycja 1704).

(b) Przetwory zawierające więcej niż 6% masy kakao, obliczone w stosunku do całkowicie odtłuszczonej bazy, lub całkowicie oblewanych czekoladą, lub inne przetwory spożywcze zawierające kakao, objęte pozycją 1806 (pozycja 1806).

Równocześnie tutejszy Organ dokonał klasyfikacji towaru w zakresie niezbędnym do ustalenia stawki podatku od towarów i usług. W przypadku stawki obniżonej, zgodnie z postanowieniami zawartymi w załączniku nr 3 do ustawy, wystarczającym jest przyporządkowanie towaru do odpowiedniego działu Nomenklatury Scalonej, jeśli ustawodawca nie dokonał klasyfikacji rozszerzonej, wskazując pozycję, podpozycję lub pełny kod CN. Tylko w przypadku, kiedy ustawodawca określa w załącznikach do ustawy grupowania towarów w powiązaniu z konkretnymi pełnymi (ośmiocyfrowymi) pozycjami kodów CN, należy ustalać klasyfikację z podanym ośmiocyfrowym kodem CN, w celu wyeliminowania konkretnej pozycji załącznika, co nie ma miejsca w niniejszej sprawie.

Uwzględniając powyższe, jak również mając na uwadze przedstawiony opis produktu, przedmiotowy towar: pałeczki kukurydziane w polewie (...) w polewie mlecznej spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem 19 Nomenklatury scalonej (CN). Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1. reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

UZASADNIENIE zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast zgodnie z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347 i 641) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

W myśl art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%, z zastrzeżeniem art. 138i ust. 4.

Na podstawie art. 146ej ust. 1 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia, w okresie, o którym mowa w art. 146ef, może obniżać stawki podatku do wysokości 0%, 5% lub 8% dla dostaw niektórych towarów i świadczenia niektórych usług albo dla części tych dostaw lub części świadczenia usług oraz określać warunki stosowania obniżonych stawek.

Zgodnie z § 10 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 2670), do dnia 31 marca 2024 r. obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się również do towarów spożywczych wymienionych w poz. 1-18 załącznika nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56).

W myśl § 10 ust. 2 ww. rozporządzenia, przepisu ust. 1 nie stosuje się, w przypadku gdy towary, o których mowa w tym przepisie, są przedmiotem importu towarów, o którym mowa w art. 138i ust. 1 ustawy.

W załączniku nr 10 do ustawy zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%, w poz. 12 wskazano CN 19 Przetwory ze zbóż, mąki, skrobi lub mleka; pieczywa cukiernicze.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar: pałeczki kukurydziane w polewie (...) klasyfikowany jest do działu 19 Nomenklatury scalonej (CN), jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 0%, na podstawie § 10 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w zw. z poz. 12 załącznika nr 10 do ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42 ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42 ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do towaru będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że

- klasyfikacja towaru, lub

- stawka podatku właściwa dla towaru, lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

Od niniejszej decyzji - stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: (KIS/SkrytkaESP. albo za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urząd-skarbowy), będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).