0111-KDIB4.4014.412.2019.4.JKU - Wyłączenie z PCC transakcji sprzedaży nieruchomości podlegającej pod podatek VAT.

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 oraz art. 14r. ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r. poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Zainteresowanych przedstawione we wniosku wspólnym z 23 października 2019 r. (data wpływu - 25 października 2019 r.), uzupełnionym 23 stycznia oraz 5 lutego 2020 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży prawa użytkowania wieczystego i prawa własności gruntu oraz naniesień na tym gruncie - jest prawidłowe.

W dniu 25 października 2019 r. wpłynął do Organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży prawa użytkowania wieczystego i prawa własności gruntu oraz naniesień na tym gruncie.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, w związku z czym, w piśmie z 3 stycznia 2020 r., znak 0111-KDIB3-1.4012.727.2019.2.ASY, 0111-KDIB4.4014.412.2019.3.JKU wezwano do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono 23 stycznia 2020 r. oraz 5 lutego 2020 r.

We wniosku wspólnym złożonym przez:

* Zainteresowanego będącego stroną postępowania: X. Sp. z o.o. ("Sprzedający", "Zbywca"),

* Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania: Y. Sp. z o.o. ("Kupujący", "Nabywca")

przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Krakowie (dalej: "Zbywca") jest odpowiednio właścicielem oraz użytkownikiem wieczystym nieruchomości położonych w P., opisanych szczegółowo poniżej (dalej: "Nieruchomość P." lub "Nieruchomość").

Nieruchomość P. zlokalizowana jest pod następującym adresem: (...).

Y Spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Warszawie (dalej: "Nabywca"), która planuje nabyć od Zbywcy Nieruchomość P.

Wniosek dotyczy planowanej transakcji sprzedaży za wynagrodzeniem ("Transakcja"), której przedmiotem jest Nieruchomość L. (winno być: P.), jaka ma być dokonana pomiędzy Zbywcą a Nabywcą.

Nabywca i Zbywca są i na moment Transakcji będą podmiotami powiązanymi. W dalszej części wniosku Zbywca i Nabywca są łącznie określani jako "Zainteresowani" lub "Strony".

Zarówno Nabywca, jak i Zbywca będą w momencie zawarcia Transakcji zarejestrowani jako czynni podatnicy podatku od towarów i usług i będą spełniać ustawową definicję podatnika zawartą w artykule 15 ustawy o podatku od towarów i usług.

A. Opis Nieruchomości P.

Nieruchomość P. będąca przedmiotem Transakcji obejmuje:

* prawo własności działek gruntu o numerach ewidencyjnych: (...) położonych w P., prawo użytkowania wieczystego działki (...) położonej w P. oraz prawo użytkowania wieczystego działek (...) położonych w P. (dalej: "Działki P."), dla których Sąd Rejonowy w P., prowadzi:

* księgę wieczystą (...)

* księgę wieczystą (...)

* księgę wieczystą (...)

* księgę wieczystą (...)

* księgę wieczystą (...)

* prawo własności budynków, budowli i urządzeń trwale związanych z gruntem zlokalizowanych na Działkach P. (zwanych dalej odpowiednio "Budynkami P.", "Budowlami P.", "Urządzeniami P.").

Na Działkach P. znajdują się między innymi:

* budynek hipermarketu ("Budynek CH P."),

* parking,

* kanalizacja sanitarna,

* kanalizacja deszczowa,

* stacja transformatorowa,

* wiaty na wózki,

* bezodpływowy zbiornik ścieków.

Nieruchomość P. jest zabudowana Budynkami P. lub Budowlami P. w odniesieniu do następujących numerów działek: (...)

Działki P. położone są na terenie objętym:

* uchwałą nr (...) Rady Miasta P. z 20 lutego 2007 r. w sprawie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego,

* uchwałą nr (...) Rady Miasta P. z 29 kwietnia 2014 r. w sprawie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego

- zgodnie z którymi teren ten przeznaczony jest pod zabudowę ("MPZP P.").

B. Okoliczności nabycia Nieruchomości L. (winno być: P.) przez Zbywcę.

Prawo własności oraz prawo użytkowania wieczystego Działek P. zostało nabyte w drodze transakcji sprzedaży na podstawie następujących aktów notarialnych:

* akt notarialny z 13 grudnia 2007 r., pomiędzy (...) spółka jawna (sprzedający) a Zbywcą (kupujący),

* akt notarialny z 13 grudnia 2007 r., pomiędzy (...) spółka jawna (sprzedający) a Zbywcą (kupujący),

* akt notarialny z 13 grudnia 2007 r., pomiędzy (osobami fizycznymi - sprzedający) a Zbywcą (kupujący).

Transakcje pomiędzy (...) spółka jawna a Zbywcą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a Zbywcy przysługiwało prawo do odliczenia naliczonego podatku od towarów i usług w związku z zakupem przedmiotowej nieruchomości.

Transakcja pomiędzy (osobami fizycznymi) a Zbywcą stanowiła dostawę towarów używanych w rozumieniu obowiązującego na moment transakcji art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Sprzedaż ta nie następowała w wykonaniu działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Transakcja ta opodatkowana była podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z powyższymi aktami notarialnymi, Działki P. na moment nabycia przez Zbywcę były częściowo zabudowane a częściowo niezabudowane. Przed dokonaniem procesu inwestycyjnego Zbywca dokonał jednak wyburzenia naniesień znajdujących się na Działkach P. (poza kominem, który dla celów podatkowych jest obecnie traktowany jako część Budynku CH P., na który to wartość nakładów poniesionych przez Zbywcę w ciągu ostatnich 2 lat przed planowaną Transakcją nie przekroczyła 30% jego wartości początkowej).

Zbywca uzyskał niezbędne pozwolenia na budowę (w tym pozwolenie z 25 września 2007 r. na budowę I etapu Centrum Handlowego z galerią, pylonem reklamowym, infrastrukturą techniczną i zagospodarowaniem terenu w P. oraz pozwolenie z 5 marca 2008 r. na budowę II etapu Centrum Handlowego - układ komunikacyjny wraz z infrastrukturą techniczną i kolizjami sieciowymi w P.). W konsekwencji Zbywca wzniósł na Działkach P. Budynki P. i Budowle P. Zbywcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego na wydatkach inwestycyjnych związanych z budową Budynków P. i Budowli P.

Pozwolenia na użytkowanie zostały wydane m.in.:

* 9 września 2008 r. na Zbywcę - pozwolenie na użytkowanie przed wykonaniem wszystkich robót części Centrum Handlowego obejmującego: sklep, zaplecze socjalno-magazynowe, dojazd dla samochodów dostawczych (od strony wschodniej obiektu) i plac manewrowy (od strony południowej obiektu) zlokalizowanego w P. Zgodnie z niniejszym pozwoleniem do zrealizowania całego zakresu prac ujętego w decyzji o pozwoleniu na budowę pozostało wykonanie:

(i) w części oddawanej do użytkowania - obróbek blacharskich attyki, elementów wykończeniowych wejścia, montaż budki wartownika, malowanie części ścian wewnętrznych, okładzin słupów,

(ii) w części pozostałej etapu I - galeria, pylon reklamowy, zagospodarowanie terenu, infrastruktura techniczna; * 2 października 2008 r. na Zbywcę - pozwolenie na użytkowanie Centrum Handlowego z galerią, pylonem reklamowym, infrastrukturą techniczną i zagospodarowaniem terenu zlokalizowanego w P.

Część pomieszczeń Budynku CH P. była sukcesywnie przekazywana najemcom ("Najemcy P.") w wykonaniu umów najmu podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (w tym część z pomieszczeń została oddana w taki najem co najmniej dwa lata temu). Pozostała część pomieszczeń (w tym powierzchna hipermarketu) służyła prowadzeniu działalności gospodarczej przez Zbywcę polegającej m.in. na sprzedaży detalicznej głównie żywności, sprzedaży napojów alkoholowych, napojów i wyrobów tytoniowych, magazynowaniu i przechowywaniu towarów, oraz pozostałej działalności wspomagającej prowadzenie działalności gospodarczej.

Pozostałe Budynki P. (inne niż Budynek CH P.), Budowle P. i Urządzenia P., jako że pełnią rolę pomocniczą względem Budynku CH P., są wykorzystywane przez Zbywcę i Najemców P. Tym samym są również wykorzystywane do prowadzenia działalności Zbywcy, tj. własnej działalności handlowej oraz wynajmu powierzchni w Nieruchomości P. do Najemców P.

Zbywca mógł ponosić wydatki na ulepszenie Nieruchomości P., o których mowa w art. 2 pkt 14 lit. b i art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b ustawy o podatku od towarów i usług, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Kwota wydatków na ulepszenia mogła przekraczać 30% wartości początkowej tych obiektów.

Na dzień składania wniosku (i również na dzień Transakcji), wszystkie Działki P. będą zabudowane budynkami lub budowlami w rozumieniu ustawy - Prawo budowlane (dalej "Prawo Budowlane").

C. Składniki majątkowe będące przedmiotem Transakcji.

Przedmiotem Transakcji jest Nieruchomość P., którą Nabywca nabędzie na podstawie umowy sprzedaży w formie aktu notarialnego. Jednocześnie, zgodnie z art. 678 ustawy - Kodeks cywilny, Nabywca wstąpi - z mocy prawa - w miejsce Zbywcy w stosunki najmu wynikające z umów najmu dot. Nieruchomości P.

W ramach Transakcji, oprócz Nieruchomości P., Nabywca nabędzie od Zbywcy również:

* prawa wynikające z zabezpieczenia wykonania zobowiązań najemców wynikających z umów najmu - gwarancje (w tym gwarancje korporacyjne), kaucje,

* majątkowe prawa autorskie i prawa pokrewne związane z projektami architektonicznymi i innymi projektami dotyczącymi prac wykonywanych przez osoby trzecie w związku z budową Budynków P. i Budowli P. i pracami budowlanymi prowadzonymi w Budynkach P. i Budowlach P., w tym prawa do gwarancji związanych z tymi umowami, w zakresie przysługującym Zbywcy,

* prawa związane z odpowiedzialnością wykonawców za jakość i prawidłowość robót związanych z budową Budynków P. i Budowli P. i pracami budowlanymi prowadzonymi w Budynkach P. i Budowlach P., w tym wszelkie prawa wynikające z zapewnienia jakości oraz ewentualne gwarancje budowlane generalnych wykonawców, i/lub wszelkie inne gwarancje budowlane wykonawców (o ile istnieją) (w tym w szczególności wszelkie zabezpieczenia), w zakresie przysługującym Zbywcy,

* dokumentację prawną i techniczną związaną z Nieruchomością P. oraz decyzje administracyjne związane z użytkowaniem Nieruchomości P.

W ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia na Nabywcę należności i zobowiązań Zbywcy (innych niż depozyty i gwarancje od Najemców P.).

Przeniesieniu na rzecz Nabywcy nie będą podlegać:

* podstawowa działalność gospodarcza Zbywcy (tj. działalność handlowa),

* własność towarów handlowych,

* umowy Zbywcy z dostawcami towarów i usług związanych z działalnością gospodarczą Zbywcy (w szczególności w zakresie działalności handlowej),

* prawa własności intelektualnej, z wyjątkiem praw bezpośrednio związanych z Nieruchomością P.,

* prawa do domeny internetowej, prawo do znaku towarowego, wyróżniającego Nieruchomość P. (nie ma oddzielnej domeny internetowej ani znaku towarowego wyróżniającego Nieruchomość P.),

* inne środki trwałe oraz wyposażenie wykorzystywane do działalności handlowej Zbywcy np. drukarki, komputery, terminale płatnicze, monitory, tablety, weryfikatory cen, wagi, kasy fiskalne,

* prawa i obowiązki wynikające z umów rachunków bankowych Zbywcy (w tym rachunków bankowych, za pośrednictwem których Zbywca dokonuje rozliczeń z najemcami),

* zobowiązania Zbywcy związane z finansowaniem zakupu Działki P., i budowy/modernizacji/przebudowy Budynków P. i Budowli P.,

* środki pieniężne Zbywcy zdeponowane na rachunkach bankowych,

* księgi rachunkowe Zbywcy oraz inne dokumenty (np. handlowe, korporacyjne), związane z prowadzeniem przez Zbywcę działalności gospodarczej,

* nazwa przedsiębiorstwa Zbywcy,

* prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z bieżącą działalnością gospodarczą Zbywcy, w tym w szczególności umowy o usługi księgowe,

* prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych przez Zbywcę w zakresie zarządzania Nieruchomością P. (property management) lub zarządzania aktywami (asset management) - obecnie nie ma takich umów,

* pracownicy Zbywcy.

Po przeprowadzeniu Transakcji Zbywca nadal będzie właścicielem wielu nieruchomości, w których będzie prowadził działalność gospodarczą.

Nie można jednak wykluczyć, że w niektórych przypadkach Nabywca wstąpi w prawa i obowiązki Zbywcy wynikające z zawartych przez niego umów usługowych dotyczących bieżącego utrzymania Nieruchomości P. (np. w zakresie dostaw mediów), a także w prawa i obowiązki wynikające z decyzji administracyjnych wydanych na rzecz Zbywcy.

Przed zawarciem Transakcji Zbywca może zawrzeć umowę/umowy na usługi architektoniczne związane z planowaną zmianą formatu prowadzonego obecnie na Nieruchomości sklepu (hipermarketu). Jeżeli Zbywca zawrze taką umowę/umowy dotyczące Nieruchomości, prawa i obowiązki z nich wynikające zostaną przeniesione na Nabywcę (przed lub w ramach Transakcji) albo przedmiotowa umowa/umowy zostaną rozwiązane a Nabywca zawrze stosowne porozumienia we własnym imieniu (przed lub po Transakcji).

Nieruchomość P. jest obecnie objęta (podobnie jak szereg innych nieruchomości będących własnością Zbywcy jak również nieruchomości będących w posiadaniu innych spółek powiązanych ze Zbywcą) pakietowym ubezpieczeniem nieruchomości zawartym z ubezpieczycielem przez T. (spółkę powiązaną ze Zbywcą). Zbywca nie jest ubezpieczającym. Po przeprowadzeniu planowanej Transakcji, Nieruchomość P. będzie nadal objęta tym ubezpieczeniem (z uwagi na to, iż dotyczy ono całego pakietu nieruchomości posiadanych przez spółki pozostające w tej grupie T.).

Nieruchomość P. nie jest wyodrębniona w sensie organizacyjnym w strukturze Zbywcy (jako oddział, departament, wydział), nie są dla niej również prowadzone odrębne księgi rachunkowe, bilans ani rachunek zysków i strat.

Obecnie, Nieruchomość P. ma zostać zbyta na rzecz Nabywcy. Transakcja zbycia zostanie udokumentowana aktem notarialnym.

D. Podjęcie własnej działalności przez Nabywcę po nabyciu Nieruchomości.

Bezpośrednio po nabyciu Nieruchomości P. Nabywca planuje prowadzić z jej wykorzystaniem działalność gospodarczą polegającą na wynajmie powierzchni w Nieruchomości P. do najemców (gdyż umowy najmu zawarte z Najemcami P. przejdą, co do zasady, z mocy prawa na Nabywcę). Po Transakcji Zbywca pozostanie w zajmowanych obecnie pomieszczeniach i będzie prowadził tam nadal swoją działalność handlową. Zbywca będzie wynajmował na podstawie umowy najmu zawartej z Nabywcą powierzchnię hipermarketu (obecnie zajmowaną przez Zbywcę) w Budynku CH P. i będzie miał prawo (na podstawie wspomnianej umowy najmu) do korzystania z powierzchni wspólnych Nieruchomości P. wraz z Najemcami P. Jednocześnie Nabywca planuje zmianę formatu sklepów (hipermarketów), mającą na celu wzrost rentowności i atrakcyjności komercyjnej Nieruchomości P.

Nabywca nie planuje prowadzić działalności gospodarczej w zakresie handlu detalicznego.

Powyższa działalność będzie prowadzona przez Nabywcę przy wykorzystaniu własnych zasobów lub przy pomocy profesjonalnych usługodawców (zewnętrznych, Zbywcę bądź podmiot powiązany ze Zbywcą). Co do zasady, w celu prowadzenia działalności gospodarczej z wykorzystaniem Nieruchomości P., Nabywca zamierza, o ile wystąpi taka konieczność, zawrzeć własne umowy z zewnętrznymi dostawcami usług (będącymi podmiotami trzecimi bądź podmiotami powiązanymi ze Zbywcą, w tym z samym Zbywcą), w tym w szczególności w zakresie zarządzania Nieruchomością P. (property management) i zarządzania aktywami (asset management).

Zainteresowani planują złożyć, przed dokonaniem Transakcji, wspólne oświadczenie (zgodnie z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o podatku od towarów i usług) o rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług i wyborze opodatkowania dostawy Budynków P. i Budowli P. podatkiem od towarów i usług.

W dalszej części opisu zdarzenia przyszłego Zainteresowani odnieśli się do kwestii wystosowania przez Organ ewentualnego wezwania do uzupełnienia wniosku, powołując się w tym zakresie na orzecznictwo Wojewódzkich Sądów Administracyjnych oraz Naczelnego Sądu Administracyjnego.

W uzupełnieniu wniosku Zainteresowani wskazali m.in. poniższe informacje.

Działki będące przedmiotem planowanej sprzedaży (Transakcji) mają następujący status zabudowań:

1) P. działka nr (...):

* parking,

* droga wewnętrzna,

* plac manewrowy,

* oświetlenie parkingu,

* kanalizacja deszczowa,

* sieć wodociągowa,

* linia energetyczna z przyłączem.

2) P. działka nr (...):

* część budynku centrum handlowo-usługowego (we wniosku zdefiniowanego jako: "Budynek CH P."),

* parking,

* droga wewnętrzna,

* zabytkowy komin,

* plac manewrowy,

* oświetlenie parkingu,

* wiaty na wózki,

* kanalizacja deszczowa,

* sieć hydrantowa,

* kanalizacja sanitarna,

* sieć wodociągowa,

* linia energetyczna z przyłączem,

* sieć telekomunikacyjna.

3) P. działka nr (...):

* parking,

* kanalizacja deszczowa,

* linia energetyczna z przyłączem.

4) P. działka nr (...):

* część budynku centrum handlowo-usługowego (we wniosku zdefiniowanego jako: "Budynek CH P."),

* ogrodzenie placu manewrowego,

* plac manewrowy,

* kanalizacja deszczowa,

* kanalizacja sanitarna,

* linia energetyczna z przyłączem,

* sieć gazowa.

5) P. działka nr (...):

* część budynku centrum handlowo-usługowego (we wniosku zdefiniowanego jako: "Budynek CH P."),

* ogrodzenie placu manewrowego,

* plac manewrowy,

* garaż tymczasowy,

* kanalizacja deszczowa,

* sieć wodociągowa,

* linia energetyczna z przyłączem.

6) P. działka nr (...):

* część budynku centrum handlowo-usługowego (we wniosku zdefiniowanego jako: "Budynek CH P."),

* ogrodzenie placu manewrowego,

* plac manewrowy,

* kanalizacja deszczowa,

* kanalizacja sanitarna,

* sieć wodociągowa,

* linia energetyczna z przyłączem.

7) P. działka nr (...):

* część budynku centrum handlowo-usługowego (we wniosku zdefiniowanego jako: "Budynek CH P."),

* ogrodzenie placu manewrowego,

* droga wewnętrzna,

* plac manewrowy,

* oświetlenie parkingu,

* brama,

* stróżówka,

* zapasowe zbiorniki wody dla instalacji ppoż,

* bezodpływowy zbiornik ścieków,

* kanalizacja deszczowa,

* kanalizacja sanitarna,

* sieć wodociągowa,

* linia energetyczna z przyłączem,

* sieć telekomunikacyjna.

8) P. działka nr (...):

* parking,

* droga wewnętrzna,

* plac manewrowy,

* oświetlenie parkingu,

* kanalizacja deszczowa,

* kanalizacja sanitarna,

* sieć wodociągowa,

* linia energetyczna z przyłączem,

* sieć telekomunikacyjna.

9) P. działka nr (...):

* parking,

* droga wewnętrzna,

* plac manewrowy,

* oświetlenie parkingu,

* kanalizacja deszczowa,

* linia energetyczna z przyłączem,

* sieć gazowa,

* sieć ciepłownicza,

* zbiornik retencyjny.

10) P. działka nr (...):

* parking,

* droga wewnętrzna,

* oświetlenie parkingu,

* kanalizacja deszczowa,

* sieć wodociągowa,

* linia energetyczna z przyłączem.

11) P. działka nr (...):

* zbiornik retencyjny.

12) P. działka nr (...):

* parking,

* plac manewrowy,

* oświetlenie parkingu,

* kanalizacja deszczowa,

* linia energetyczna z przyłączem.

13) P. działka nr (...):

* parking,

* plac manewrowy.

14) P. działka nr (...):

* parking,

* linia energetyczna z przyłączem.

Nabywca zakupi opisane we wniosku budynki i budowle w celu wykorzystania ich wyłącznie do czynności opodatkowanych.

Zbywca wskazuje, iż wymienione we wniosku naniesienia znajdują się na wskazanych poniżej działkach:

Dodatkowo, wskazane w wyjaśnieniach pozostałe naniesienia znajdujące się na Działkach P. znajdują się na wskazanych poniżej działkach:

Zainteresowani wskazali także naniesienia:

Z uwagi na zakres niniejszej interpretacji, przywołano powyżej tylko tę część uzupełnienia, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Część uzupełnienia, dotycząca wyłącznie podatku od towarów i usług, została przedstawiona w interpretacji znak: 0111-KDIB3-1.4012.727.2019.3.ASY.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1. Czy planowana Transakcja będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług i nie będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług?

2. Czy w stosunku do planowanej Transakcji nie znajdzie zastosowania żadne z obligatoryjnych zwolnień z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, 9 i 10a ustawy o podatku od towarów i usług?

3. Czy - w przypadku, w którym odpowiedź na pytanie 1 i 2 będzie pozytywna, tj. Organ podatkowy uzna, że do planowanej Transakcji nie znajdzie zastosowania żadne z obligatoryjnych zwolnień z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, 9 i 10a ustawy o podatku od towarów i usług i jednocześnie Zainteresowani na podstawie art. 43 ust. 10 w zw. z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług zrezygnują ze zwolnienia z opodatkowania wchodzących w skład Nieruchomości P. Budynków P. i Budowli P. (tj. sprzedaż Nieruchomości P. w ramach Transakcji zostanie przez Zbywcę opodatkowana w całości według stawki 23% podatku od towarów i usług) - Nabywcy będzie przysługiwało na podstawie art. 86 ust. 1 prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z otrzymanej od Zbywcy faktury, dokumentującej Transakcję oraz zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym, zgodnie z brzmieniem art. 87 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług?

4. Czy w przypadku, w którym odpowiedź na pytanie 1 i 2 będzie pozytywna, tj. Organ podatkowy uzna, że do planowanej Transakcji nie znajdzie zastosowania żadne z obligatoryjnych zwolnień z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, 9 i 10a ustawy o podatku od towarów i usług i jednocześnie Zainteresowani na podstawie art. 43 ust. 10 w zw. z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług zrezygnują ze zwolnienia z opodatkowania wchodzących w skład Nieruchomości P. Budynków P. i Budowli P. (tj. sprzedaż Nieruchomości P. w ramach Transakcji P. zostanie przez Zbywcę opodatkowana w całości według stawki 23% podatku od towarów i usług) - przedmiotowa Transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy przepisu art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych?

5. Czy - w przypadku, w którym odpowiedź na pytanie 1 i 2 będzie pozytywna, tj. Organ podatkowy uzna, że do planowanej Transakcji nie znajdzie zastosowania żadne z obligatoryjnych zwolnień z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, 9 i 10a ustawy o podatku od towarów i usług i jednocześnie Zainteresowani na podstawie art. 43 ust. 10 w zw. z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług zrezygnują ze zwolnienia z opodatkowania wchodzących w skład Nieruchomości P. Budynków P. i Budowli P. (tj. sprzedaż Nieruchomości P. w ramach Transakcji zostanie przez Zbywcę opodatkowana w całości według stawki 23% podatku od towarów i usług), Zbywca nie będzie zobowiązany, w związku z dostawą Nieruchomości P., do dokonania korekty, o której mowa w art. 91 ust. 5 w zw. z art. 91 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług, poprzez zmniejszenie odliczonego podatku od towarów i usług naliczonego na nabyciu, budowie bądź rozbudowie Nieruchomości P.?

Zdaniem Zainteresowanych, w przypadku, w którym odpowiedź na pytanie 1 i 2 będzie pozytywna, tj. Organ podatkowy uzna, że do planowanej Transakcji nie znajdzie zastosowania żadne z obligatoryjnych zwolnień z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, 9 i 10a ustawy o podatku od towarów i usług i jednocześnie Zainteresowani na podstawie art. 43 ust. 10 w zw. z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług zrezygnują ze zwolnienia z opodatkowania wchodzących w skład Nieruchomości P. Budynków P. i Budowli P. (tj. sprzedaż Nieruchomości P. w ramach Transakcji zostanie przez Zbywcę opodatkowana w całości według stawki 23% podatku od towarów i usług) - przedmiotowa Transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy przepisu art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają, między innymi, umowy sprzedaży rzeczy, do których zaliczane są również nieruchomości. Niemniej jednak, na mocy art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie podlegają czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest z niego zwolniona, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany zwolnionych z podatku od towarów i usług, których przedmiotem są nieruchomości lub ich części.

Jak wskazano powyżej - zdaniem Zainteresowanych - Transakcja sprzedaży Nieruchomości P. będzie podlegała opodatkowaniu według stawki 23% podatku od towarów i usług - albo obligatoryjnie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt ustawy o podatku od towarów i usług a contrario, albo w związku z rezygnacją ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług. Tym samym, jeżeli strony złożą przed Transakcją oświadczenie o wyborze opodatkowania podatkiem od towarów i usług Transakcji, w związku z czym dostawa Nieruchomości P. będzie w całości opodatkowana podatkiem od towarów i usług, planowana Transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. a ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Podsumowując, w przypadku, w którym odpowiedź na pytanie 1 i 2 będzie pozytywna, tj. Organ podatkowy uzna, że do planowanej Transakcji nie znajdzie zastosowania żadne z obligatoryjnych zwolnień z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, 9 i 10a ustawy o podatku od towarów i usług i jednocześnie Zainteresowani na podstawie art. 43 ust. 10 w zw. z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług zrezygnują ze zwolnienia z opodatkowania wchodzących w skład Nieruchomości P. Budynków P. i Budowli P. (tj. sprzedaż Nieruchomości P. w ramach Transakcji zostanie przez Zbywcę opodatkowana w całości według stawki 23% ustawy o podatku od towarów i usług) - przedmiotowa Transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy przepisu art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z uwagi na zakres niniejszej interpretacji przywołano powyżej tylko tę część stanowiska Zainteresowanych, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Na wstępie należy wskazać, że niniejsza interpretacja stanowi ocenę stanowiska Zainteresowanych wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie - interpretacja z 12 lutego 2020 r. znak: 0111-KDIB3-1.4012.727.2019.3.ASY.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1519, z późn. zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ww. ustawy - podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Stosownie do zapisu art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej. W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych obowiązek podatkowy przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 cyt. ustawy, obowiązek zapłaty podatku ciąży na podatnikach tego podatku. Jeżeli obowiązek podatkowy ciąży na kilku podmiotach albo na stronach umowy zamiany, albo wspólnikach spółki cywilnej, zobowiązanymi solidarnie do zapłaty podatku są odpowiednio te podmioty, strony umowy zamiany albo wspólnicy spółki cywilnej - art. 5 ust. 2 tej samej ustawy.

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podstawę opodatkowania - przy umowie sprzedaży - stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, którą określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, stawka podatku od umowy sprzedaży:

* nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym - wynosi 2% (lit. a)),

* innych praw majątkowych - wynosi 1% (lit. b)).

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym; przy czym jeśli kupujących jest kilku, to podmioty te są solidarnie zobowiązane do zapłaty podatku.

Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych nie zawiera własnej definicji prawa wieczystego użytkowania ani też nieruchomości lub jej części oraz nie określa co jest częścią składową nieruchomości. Z tego względu, aby zakwalifikować daną rzecz jako nieruchomość oraz określić co stanowi jej integralną część dla celów opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych należy odwołać się do przepisów Kodeksu cywilnego.

Zgodnie z art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2019 r. poz. 1145, z późn. zm.) nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

W oparciu o art. 47 § 1 ww. Kodeksu część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych. Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego (§ 2 cyt. przepisu). Przedmioty połączone z rzeczą tylko dla przemijającego użytku nie stanowią jej części składowych (§ 3 ww. przepisu).

W myśl art. 48 Kodeksu cywilnego, z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.

W świetle art. 235 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego budynki i inne urządzenia wzniesione na gruncie Skarbu Państwa lub gruncie należącym do jednostek samorządu terytorialnego bądź ich związków przez wieczystego użytkownika stanowią jego własność. To samo dotyczy budynków i innych urządzeń, które wieczysty użytkownik nabył zgodnie z właściwymi przepisami przy zawarciu umowy o oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste. Przysługująca wieczystemu użytkownikowi własność budynków i urządzeń na użytkowanym gruncie jest prawem związanym z użytkowaniem wieczystym.

W prawie polskim obowiązuje zasada superficies solo cedit, zgodnie z którą budynki i urządzenia trwale z gruntem związane, drzewa i inne rośliny, a także inne przedmioty trwale z gruntem związane są jego częściami składowymi, a tym samym nie mogą być odrębnym od gruntu przedmiotem własności i innych praw rzeczowych.

W art. 48 wyraźnie przewidziana została jednak możliwość istnienia wyjątków od zasady wyrażonej w art. 47 § 2 Kodeksu cywilnego. Chodzi w szczególności o budynki i inne urządzenia znajdujące się na gruncie będącym w użytkowaniu wieczystym (art. 235 § 1 cyt. Kodeksu), a także o tzw. urządzenia przesyłowe wchodzące w skład przedsiębiorstwa przesyłowego (art. 49 § 1 ww. ustawy).

Z tych przepisów wynika, że tytuł prawny do ww. obiektów odrywa się od tytułu prawnego przysługującego do nieruchomości (gruntu).

Przechodząc ponownie na grunt przepisów podatkowych, należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych - nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub jej część albo prawo wieczystego użytkowania. Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Zatem czynność (np. umowa sprzedaży) w tej części, w której nie podlega ona regulacji w zakresie podatku od towarów i usług, bo czynność nie jest traktowana dla celów podatku od towarów i usług jako dostawa (czynność - np. umowa sprzedaży) będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r. poz. 2174, z późn. zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że Zainteresowani mają uczestniczyć w transakcji kupna-sprzedaży, której przedmiotem będzie Nieruchomość P., obejmująca prawo własności oraz prawo użytkowania wieczystego działek gruntu oraz naniesienia na tym gruncie, tj. prawo własności budynków, budowli i urządzeń.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Zainteresowanych dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży prawa własności oraz prawa wieczystego użytkowania gruntu oraz prawa własności budynków, budowli i urządzeń trwale związanych z gruntem (dalej: "Nieruchomości") podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja - dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami - podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług lub czy jest z niego zwolniona, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W interpretacji indywidualnej z 12 lutego 2020 r. znak: 0111-KDIB3-1.4012.727.2019.3.ASY Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał m.in., że:

* planowana Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług;

* Transakcja dostawy wiat na wózki zlokalizowanych na działce 3/8 będzie opodatkowaną stawką podstawową 23% zgodnie z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług;

* dostawa Budynków i Budowli (z wyjątkiem wiat na wózki z działki (...)) będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy. W tej sytuacji - uwzględniając zapis art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług - dostawa gruntu oraz prawa użytkowania wieczystego gruntu, na którym przedmiotowe Budynki i Budowle są posadowione, również będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług;

* Zainteresowani - po spełnieniu warunków określonych w przepisach art. 43 ust. 10 i art. 43 ust. 11 ustawy - będą mogli skorzystać z opcji opodatkowania Transakcji sprzedaży Nieruchomości zabudowanych według 23% stawki podatku od towarów i usług.

Zatem, skoro omawiana we wniosku sprzedaż Nieruchomości będzie w całości opodatkowana podatkiem od towarów i usług według stawki podatkowej w wysokości 23% podatku od towarów i usług (nie będzie z tego podatku zwolniona, ponieważ Strony transakcji złożą oświadczenie o rezygnacji z tego zwolnienia w tej części, w której ono przysługuje), to do opisanej transakcji sprzedaży Nieruchomości znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w treści art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W takim przypadku transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W konsekwencji powyższego stanowisko Zainteresowanych należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r. § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2019 r. poz. 2325, z późn. zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.