0111-KDIB3-3.4013.139.2021.2.MK - Akcyza od olejów smarowych i preparatów smarowych

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 8 czerwca 2021 r. (data wpływu 8 czerwca 2021 r.), uzupełnionym pismem z 13 września 2021 r. (data wpływu 13 września 2021 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku akcyzowego, w zakresie opodatkowania wyrobów akcyzowych i obowiązków związanych z ich nabyciem i użyciem jest:

* nieprawidłowe - w zakresie obowiązku prowadzenia ewidencji, obowiązku złożenia zabezpieczenia akcyzowego oraz obowiązku stosowania e-DD (pytania nr 3, 4 i 6);

* prawidłowe - w pozostałym zakresie (pytania nr 1, 2 i 5).

W dniu 8 czerwca 2021 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku akcyzowego, w zakresie opodatkowania wyrobów akcyzowych i obowiązków związanych z ich nabyciem i użyciem. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 13 września 2021 r. (data wpływu 13 września 2021 r.), stanowiącym odpowiedź na wezwania Organu z 23 sierpnia 2021 r.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny (ostatecznie sprecyzowane po uzupełnieniu wniosku):

(...)

Główną działalnością Spółki są roboty związane z budową mostów i tuneli. Dodatkowo Spółka zajmuje się również obróbką metali i nakładaniem powłok na metale, obróbką mechaniczną elementów metalowych, produkcją wyrobów dla budownictwa z tworzyw sztucznych, robotami związanymi z budową pozostałych obiektów inżynierii lądowej i wodnej, specjalistycznymi robotami budowlanymi, sprzedażą hurtową drewna, materiałów budowlanych i wyposażeniem sanitarnymi.

W celu zrealizowania projektu, Spółka produkuje cięgna, które są głównie stosowane do sprężania segmentowych konstrukcji betonowych lub betonowo-stalowych takich jak maszty wież wiatrowych lub mosty. Innym typem produktu mogą być kotwy gruntowe do wzmacniania gruntu używane do kotwienia elementów budowlanych takich jak np. wiaduktu bądź tunele do nośnej warstwy gruntu. Do tej produkcji Spółka musi kupować lub sprowadzać z innych państw członkowskich UE lub spoza UE wyroby akcyzowe.

Spółka w swojej działalności zużywa smar/wazelinę o kodzie CN 2712 10 90, który wypełnia wnętrze cięgna, a zbudowane elementy z rury osłonowej, wypełnione są właśnie tym smarem, w którym zatopione są również druty stalowe lub liny.

W związku z powyższym, Spółka z Niemiec sprowadza olej o kodzie CN 2710 19 99, który używany jest w procesie produkcyjnym, wazelinę o kodzie towaru CN 2712 10 90, która jest używana na bieżąco w procesie produkcyjnym w celach antykorozyjnych, a przyszłe dostawy towarów również będą systematycznie zużywane do każdego wyprodukowanego cięgna, a także w niemieckim oddziale kupuje towar o kodzie CN 3403 99 00. Co więcej Spółka ma na stanie towar o kodzie 2712 10 10 i w przyszłości, planuje sprzedawać go na terenie UE (początkowo na teren Hiszpanii). Spółka nie przeznacza powyższych wyrobów do celów opałowych, jako dodatek lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatek lub domieszki do paliw silnikowych. Wnioskodawca nie ma jednak wpływu na to, do czego finalny podmiot przeznaczy powyższe wyroby.

Mając na uwadze powyższe, Spółka powzięła wątpliwości co do prawidłowego określenia obowiązku podatku na gruncie przepisów o podatku akcyzowym i wynikających z tego czynności prawidłowego stosowania procedur przemieszczania dla transportu tych wyrobów akcyzowych.

Pismem z 23 sierpnia 2021 r. Organ wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia przedstawionego opisu stanu faktycznego poprzez wskazanie:

W uzupełnieniu wniosku pełnomocnik Wnioskodawcy wskazał:

Ad. 1

Opisane we wniosku wyroby klasyfikowane do kodu CN 2710 19 99 nie są, zgodnie z informacjami przekazanymi przez Spółkę, smarami plastycznymi.

Ad. 2

Opisane we wniosku wyroby klasyfikowane do kodu CN 3403 99 00 są, zgodnie z informacjami przekazanymi przez Spółkę, smarami plastycznymi. Należy bowiem zauważyć, iż jego konsystencja jest podobna do konsystencji kremu (...) w związku z czym sam w sobie nie może być paliwem silnikowym, ani żadnym inny, szczególnie przy uwzględnieniu faktu, że jest substancją niepalną. Jeśli chodzi o możliwość zastosowania go jako dodatku do paliwa, to z uwagi, że nie jest substancją palną jego dodanie do paliwa pogarszałoby właściwości paliwa, a dodatkowo, z uwagi na bardzo wysoką cenę, byłoby ekonomicznie kompletnie nieopłacalne.

Ad. 3

Wyroby klasyfikowane do kodu CN 2712 10 10 zostały nabyte w formie wewnątrzwspólnotowego nabycia (winno być nabycia wewnątrzwspólnotowego - przypis Organu), nabycie to nastąpiło według stawki 0% (winno być 0 zł - przypis Organu) w myśl art. 89 ust. 2c u.o.p.a., zgodnie z którym, stawka akcyzy na wyroby energetyczne niewymienione w załączniku nr 2 do ustawy, inne niż określone w ust. 1 pkt 1-13, przeznaczone do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, wynosi 0 zł.

W związku z tym, że wyrób o kodzie CN 2712 10 10, nie został wymieniony w załączniku nr 2, ani nie kwalifikuje się w przedmiocie art. 89 ust. 1 pkt 1-13, to Spółka, ma prawo zastosowania stawki 0 zł względem tego wyrobu akcyzowego.

Ad. 4

W zakresie następujących statusów, Spółka wskazuje, że:

* nie posiada statusu składu podatkowego;

* nie posiada statusu podmiotu pośredniczącego;

* nie posiada statusu zarejestrowanego wysyłającego;

* nie posiada status podmiotu zużywającego.

Ad. 5

Nabycie w opisanych we wniosku wyrobów nie następuje w celu wprowadzenia ich do składu podatkowego.

Ad. 6

W przedstawionym we wniosku stanie faktycznym nie będą spełnione warunki, o których mowa w art. 32 ust. 3 pkt 1-3 i 6-9 oraz w art. 32 ust. 5, 6, 12 i 13 u.o.p.a.

Spółka chce dodatkowo nadmienić, że sprzedaż wyrobów akcyzowych ma miejsce zarówno w ramach wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, jak i sprzedaży krajowej. W przyszłości Spółka planuje w przyszłości także transakcje eksportowe.

Odpowiadając ponadto na pytania zawarte do uzupełnienia opisu - czy wskazane we wniosku wyroby akcyzowe o kodach CN 2710 19 99 i 3403 99 00, są smarami plastycznymi, o których mowa w art. 89 ust. 1 pkt 11 lit. c u.o.p.a, Wnioskodawca stwierdza, że wymieniona ustawa nie zawiera definicji smarów plastycznych, nie powołuje się na żadną normę definiującą smary plastyczne i w związku z tym odpowiedź na to pytanie jest znacznie utrudniona i wymaga analizy wielu czynników technicznych.

Warto przytoczyć, iż (...) zaproponowała następującą definicję smaru plastycznego: "smar plastyczny - środek smarny w rozumieniu polskiej normy PN-ISO 6743-9 o kodzie CN 2710 19 99 lub pozycji CN 3403 składający się z bazy olejowej pochodzenia mineralnego, syntetycznego lub mieszaniny tych baz oraz środka zagęszczającego, którego właściwości wykluczają jego przeznaczenie jako paliwa silnikowego, dodatku do takiego paliwa, paliwa opałowego lub dodatku do takiego paliwa".

Podstawą przyjętego systemu klasyfikacji smarów, a także ich właściwości eksploatacyjnych jest norma ISO 6743-9 oraz jej kolejne edycje, i niemiecka norma DIN 51825, od wielu lat stosowana w krajach europejskich jako jedyna norma przewidziana dla oceny smarów plastycznych do zastosowań przemysłowych.

Według normy DIN 51 825:2004 lubricants - lubricating greases k - classification and requirements: "smar plastyczny jest konsystentnym środkiem smarnym składającym się z oleju mineralnego i/lub oleju syntetycznego oraz środka zagęszczającego".

Zgodnie z kartą produktu otrzymaną od producenta, wyrób o kodzie CN 2710 19 99, składa się z następującej charakterystyki:

* zastosowanie - przeciw korozji;

* charakterystyka chemiczna: mieszanina na bazie oleju mineralnego; olej mineralny z ekstraktem DMSO < 3% zgodnie z pomiarem IP 346;

* DIN EN ISO 2592;

* nierozpuszczalny w wodzie.

Ponadto, jak wynika z karty produktu wyrobu akcyzowego o kodzie CN 3403 99 00, składa się on z następującej charakterystyki:

"(...) to odporny na starzenie się smar silikonowy na bazie mydła litowego i oleju silnikowego metylofenylu. (...) jest wodoodporny i dobrze tolerowany z wieloma elastomerami i tworzywami sztucznymi, z wyjątkiem gumy silikonowej. (...) jest stosowany jako smar niskotemperaturowy w szczególności do urządzeń elektrycznych, elektronicznych i precyzyjnych urządzeń mechanicznych. (...) nadaje się również do parowania tworzyw sztucznych/tworzyw sztucznych lub elastomerów/metalu, np. w elastycznych połączeniach guma/metal, do wspomagania efektu uszczelnienia i smarowania promieniowych uszczelnień wału, pierścieni rowkowych, pierścieni O. oraz do smarowania mieszków".

Dodatkowo, jak wynika z tabeli właściwości wyrobu o kodzie CN 3404 99 00:

* olejem bazowym jest olej silikonowy;

* zagęszczaczem jest mydło litowe;

* oznaczenie: (...); DIN 51 502;

* lepkość oleju bazowego w 40°C to 75 mm2/s a przy 100°C to 25 mm2/s,

Zgodnie z wiedzą i doświadczeniem Spółki, a także pozyskanych informacji technicznych otrzymanych od producenta (w tym kart produktu/charakterystyki), Spółka stwierdza, że będące przedmiotem złożonego wniosku wyroby akcyzowe, o które zapytał organ, tj. o kodach CN 3403 99 00 i (CN 2710 19 99) pod względem chemicznym odpowiednio odpowiadają (CN 3403 99 00) i nie odpowiadają przytoczonym wyżej definicjom i opisom smarów plastycznych.

Odnosząc się natomiast do kwestii statusów, zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 23 u.o.p.a., podmiotem pośredniczącym jest podmiot mający siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium kraju, któremu wydano zezwolenie na prowadzenia działalności polegającej na dostarczaniu wyrobów akcyzowych objętych zwolnienie od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie ze składu podatkowego na terytorium kraju do podmiotu zużywającego, a w przypadku wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 32 ust. 1, pochodzących również bezpośrednio z importu.

W ocenie Wnioskodawcy, nie spełnia on powyższej definicji, aby uznać go za podmiot pośredniczący.

Dodatkowo, jak rozumiemy zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 22 u.o.p.a., podmiot zużywający to podmiot:

Wnioskodawca zwraca uwagę, iż w swojej działalności zużywa on część smarów tylko i wyłącznie do użytku własnego. Mając jednak na uwadze ww. definicję podmiotu zużywającego, Spółka stoi na stanowisku, że nie kwalifikuje się ona do tego pojęcia, ze względu na to, iż wyroby te nie są objęte zwolnieniem ze względu a ich przeznaczenie choć potocznie można uznać, że Spółka jako zużywający ten wyrób na własne cele może być tak nazywana. Bowiem jak wskazano, Spółka sprowadza poszczególne wyroby akcyzowe, które są używane w wewnętrznym procesie produkcyjnym, na bieżąco w celach antykoryzyjnych oraz do wypełnienia wnętrza cięgien.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1. Czy stawka akcyzy dla następujących wyrobów akcyzowych: smar o kodzie CN 2712 10 90, który wypełnia wnętrze cięgna, wazelina o kodzie towaru CN 2712 10 90, która jest używana na bieżąco w procesie produkcyjnym w celach antykorozyjnych, a także towar o kodzie CN 3403 99 00, oraz wyrób o kodzie 2712 10 10, który Spółka planuje w przyszłości sprzedać na terenie UE i nie jest on przeznaczony do celów opałowych, jako dodatek lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatek lub domieszki do paliw silnikowych, kształtuje się na poziomie 0 zł, a dla oleju używanego w procesie produkcyjnym CN 2710 19 99 stawka ta wynosi 1180,00 zł/1000 litrów?

2. Czy w opisanym powyżej stanie faktycznym, Spółka w odniesieniu do wykorzystywanych w prowadzonej działalności gospodarczej wyrobów akcyzowych, tj. olejów smarowych i preparatów smarowych, może skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego w oparciu o art. 6 pkt 2 (winno być § 6 pkt 2 - przypis Organu) Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 grudnia 2018 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (dalej: Rozporządzenie)?

3. Czy Spółka zobowiązana jest do prowadzenia ewidencji przemieszczanych wyrobów akcyzowych, o których mowa w stanie faktycznym?

4. Czy Spółka jest zobowiązana do złożenia zabezpieczenia akcyzowego?

5. Czy Spółka zobowiązana jest do stosowania którejkolwiek procedury związanej z przemieszczaniem wyrobów akcyzowych, w tym procedury zawieszenia poboru akcyzy w stosunku do sprowadzanych z innych państw członkowskich UE lub spoza UE wyrobów akcyzowych, tj. towarów o kodzie CN 2712 10 90, 2710 19 99, 2712 10 90 (winno być 2712 10 10 - przypis Organu), 3403 99 00?

6. Czy w związku nowelizacją ustawy z dnia 10 grudnia 2020 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz niektórych innych ustaw, (Dz. U. z 2021 r. poz. 72) do wyrobów zwolnionych od akcyzy ze względu na przemieszczenie, obowiązek posługiwania się elektronicznym dokumentem dostawy (e-DD) z użyciem Systemu EMCS PL2, będzie obligatoryjny od dnia 1 lutego 2022 r. do którejkolwiek w wymienionych wyżej dostaw?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad 1

Spółka stoi na stanowisku, że w stosunku do wyrobów akcyzowych o kodzie CN 2712 10 90, 2712 10 10, 3403 99 00, będzie mogła zastosować stawkę akcyzową na poziomie 0 zł zgodnie z art. 89 ust. 2c, czyli bez żadnych dodatkowych warunków poza tym, że nie może wykorzystywać na cele opałowe lub napędowe. W stosunku natomiast do oleju używanego w procesie produkcyjnym o kodzie CN 2710 19 99, Spółka powinna zastosować stawkę 1180,00 zł/1000 litrów na podstawie art. 89 ust. 1 pkt 11c.

Ad 2

W odniesieniu do wykorzystywanych w prowadzonej działalności gospodarczej wyrobów akcyzowych, tj. olejów smarowych i preparatów smarowych, Spółka nie może korzystać ze zwolnienia z akcyzy w oparciu o § 6 pkt 2 Rozporządzenia, ze względu na to, iż nie spełnia warunków formalnych przewidzianych w art. 32 ust. 3 ust. 5-6b ust. 12 i 13 ustawy o podatku akcyzowym.

Ad 3

Spółka nie jest zobowiązana do prowadzenia ewidencji przemieszczanych wyrobów akcyzowych.

Ad 4

Spółka nie będzie zobowiązana do złożenia zabezpieczenia akcyzowego w związku z dokonywanymi przemieszczeniami wyrobów akcyzowych.

Ad 5

W stosunku do wyrobów akcyzowych o kodach CN 2712 10 90, 2712 10 10, 3403 99 00 oraz 2710 19 99, Spółka nie jest zobowiązana do zastosowania procedury szczególnej.

Ad 6

Względem wyrobów akcyzowych zobowiązanych do składania dokumentu elektronicznego e-DD, w związku z nowelizacją ustawy, Spółka będzie zobowiązana stosować obligatoryjnie obowiązek ten dopiero od 1 stycznia 2022 r. do dostaw wymienionych w art. 46a ustawy o podatku akcyzowym.

Ad 1

Stawka podatku akcyzowego

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym (dalej: u.p.o.a), wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe oraz susz tytoniowy, określone w załączniku nr 1 do ustawy. W załączniku tym, pod pozycją 27 i 34 znajdują się wyroby o kodzie 2710 19 99, 2712 10 90, 2712 10 90, 2712 10 10, 3403 99 00, tj. oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów; oleje odpadowe, wazelina; parafina, wosk mikrokrystaliczny, gacz parafinowy, ozokeryt, wosk montanowy, wosk torfowy, pozostałe woski mineralne i podobne produkty otrzymywane w drodze syntezy lub innych procesów, nawet barwione, preparaty smarowe (włącznie z cieczami chłodząco-smarującymi, preparatami do rozluźniania śrub i nakrętek, preparatami przeciwrdzewnymi i antykorozyjnymi, preparatami zapobiegającymi przyleganiu do formy opartymi na smarach) oraz preparaty w rodzaju stosowanych do natłuszczania materiałów włókienniczych, skóry wyprawionej, skór futerkowych lub pozostałych materiałów, z wyłączeniem preparatów zawierających, jako składnik zasadniczy, 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z minerałów bitumicznych.

Uzasadniając kwestię powstania obowiązku podatkowego wyrobów akcyzowych, należy odnieść się do art. 89 ust. 2c u.o.p.a., zgodnie z którym stawka akcyzy na wyroby energetyczne niewymienione w załączniku nr 2 u.p.o.a., inne niż określone w ust. 1 pkt 1-13 przeznaczone do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych wynosi 0 zł.

Skoro zatem wyroby oznaczone kodami CN 2712 10 90, 2712 10 10 i 3403 99 00 są i będą zużywane przez Wnioskodawcę do innych niż szeroko rozumiane cele napędowe lub opałowe, to ich nabycie wewnątrzwspólnotowe opodatkowane będzie stawką 0 zł.

Należy przy tym podkreślić, że wyroby energetyczne, przeznaczone wyłącznie do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych oraz jako dodatki lub domieszki do paliw spalinowych, będą opodatkowane stawką 0 zł na podstawie art. 89 ust. 2c ustawy. Jak stanowi Spółka, nie będzie ona miała obowiązków wynikających z art. 21 ust. 1 i 2 oraz art. 78 ust. 1 u.p.o.a w związku z nabywaniem wyrobów.

Powyższe znajduje swoje uzasadnienie w interpretacji indywidualnej z dnia 5 lutego 2021 r. (0111-KDIB3-3.4013.219.2020.2.MAZ), gdzie wskazano, iż: "Z uwagi na to, jak podał Wnioskodawca, że te smary plastyczne - będące preparatami ciągarskimi o kodzie CN 3403 99 00, które nie zostały wymienione w załączniku nr 2 do ustawy ani w przepisach art. 86 ust. 1 pkt 1-13 ustawy - są przeznaczone do celów innych niż cele napędowe lub opałowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych albo jako oleje smarowe do silników albo do produkcji paliw silnikowych lub olejów smarowych do silników, to w przypadku ich wewnątrzwspólnotowego nabycia stawka akcyzy wyniesie 0 zł."

Dodatkowo, jak wskazał organ w interpretacji indywidualnej z dnia 8 lutego 2018 r. (0111-KDIB3-3.4013.2.2018.1.MS): "(...) wyroby energetyczne inne niż określone w art. 89 ust. 1 pkt 1-13, przeznaczone do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych opodatkowane są stawką akcyzy w wysokości 0 zł. Tym samym skoro wyroby oznaczone kodami Nomenklatury Scalonej CN 3403 19 10, CN 3403 19 80, CN 3403 19 90 oraz 3403 99 00 są i będą zużywane do innych niż szeroko rozumiane celów napędowych lub opałowych, to ich nabycie wewnątrzwspólnotowe opodatkowane będzie stawką 0 zł."

Odnosząc się do pytania w zakresie sprowadzanego oleju o kodzie CN 2710 19 99 używanego w procesie produkcyjnym należy zwrócić uwagę, iż zasadniczą stawką akcyzy dla tego towaru, jeżeli jest olejem (a nie smarem plastycznym) wynosi 1180,00 zł/1000 litrów. Mając na uwadze, iż Spółka nie spełnia warunków wskazanych w Rozporządzeniu w sprawie zwolnień z podatku akcyzowego przewidzianego dla tego wyrobu, Spółka powinna zatem zastosować stawkę w wysokości 1180,00 zł/1000 litrów.

Ad 2)

Zwolnienie przedmiotowe

Odnosząc się do pytania drugiego w odniesieniu do wykorzystywanych w prowadzonej działalności gospodarczej wyrobów akcyzowych, Spółka nie może korzystać ze zwolnienia z akcyzy, w świetle § 6 pkt 2 Rozporządzenia Ministra Finansów i Rozwoju z dnia 28 grudnia 2018 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego, (dalej: Rozporządzenie). Przepis ten zwalnia od akcyzy oleje smarowe, pozostałe oleje o kodach CN od 2710 19 71 do 2710 19 99, oleje smarowe o kodzie CN 2710 20 90 oraz preparaty smarowe objęte pozycją CN 3403, przeznaczone do wykorzystania do celów innych niż napędowe lub opałowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, albo jako oleje smarowe do silników lub do produkcji paliw silnikowych, olejów opałowych, dodatków lub domieszek do paliw silnikowych lub olejów smarowych do silników, w przypadkach, o których mowa w art. 32 ust. 3 pkt 1-3 i 6-9 ustawy-jeżeli spełnione są warunki, o którym mowa w art. 32 ust. 5, 6, 12 i 13 u.o.p.a.

Natomiast w świetle art. 32 ust. 3 u.p.o.a., zwolnienie od akcyzy wyrobów, o których mowa w ust. 1 stosuje się wyłącznie w przypadku:

Dodatkowo, wskazano iż, warunkiem zwolnień od akcyzy wyrobów akcyzowych ze względu na ich przeznaczenie jest również:

2a) w przypadkach, o których mowa w pkt 6 i 7 powyżej - sporządzenie e-DD lub dokumentu zastępującego e-DD przez podmiot pośredniczący lub podmiot zużywający w terminie 15 dni od dnia dopuszczenia do obrotu importowanych wyrobów akcyzowych.

Mając na uwadze przytoczone wyżej przepisy, Spółka po analizie swojego stanu faktycznego wskazała, że nie spełniła warunków, o których mowa powyżej, a w konsekwencji nie jest uprawniona do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w Rozporządzeniu.

Ad 3)

Ewidencja wyrobów akcyzowych

W myśl art. 138a ust. 3 pkt 5 i 6 u.o.p.a podmiot prowadzący skład podatkowy jest obowiązany prowadzić ewidencję wyrobów akcyzowych, umożliwiającą m.in. ustalenie ilości wyrobów akcyzowych wprowadzonych, wyprowadzonych i magazynowanych w składzie podatkowym. Jednocześnie, ewidencję wyrobów akcyzowych nabywanych wewnątrzwspólnotowo zgodnie z art. 138c u.o.p.a. powinni prowadzić:

Przy czym, mając na uwadze również art. 138f ust. 1 zarejestrowany odbiorca oraz podmiot zużywający prowadzący działalność gospodarczą z użyciem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem, który wyłącznie używa do celów opałowych pozostałe węglowodory gazowe i kodach CN 2711 12 11 do 2711 19 00, powinni prowadzić ewidencję wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy. Do obowiązku prowadzenia ewidencji rodzaju, ilości i wartości wyrobów akcyzowych zostali zobowiązani również podmioty prowadzące skład podatkowy, importerzy wyrobów akcyzowych, podmioty dokonujący nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów akcyzowych, podmioty produkujące wyroby akcyzowe, właściciele wyrobów. Należy jednak zwrócić uwagę, że podmioty te są zobowiązane do ewidencjonowania tylko tych wyrobów zwolnionych z obowiązku oznaczania znakami akcyzy z następujących powodów: są całkowicie niezdatne do użytku, są wprowadzane ze składu podatkowego i przeznaczone do dokonania dostawy wewnątrzwspólnotowej lub na eksport, są umieszczane w składzie wolnocłowym lub wolnym obszarze celnym i przeznaczone do sprzedaży w jednostkach handlowych tam usytuowanych.

Odnosząc powyższe przepisy do przedstawionego wniosku opisu sprawy, stwierdzić należy, że Spółka nie spełnia powyższych uwarunkowań do objęcia obowiązkiem prowadzenia ewidencji przemieszczanych wyrobów.

Ad 4)

Zabezpieczenie akcyzowe

W zakresie pytania czwartego, wskazać należy, iż zgodnie z art. 41 ust. 2 pkt 2 u.o.p.a., wysyłka wyrobów akcyzowych, w tym olejów smarowych z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy wymaga złożenia zabezpieczenia akcyzowego.

Mając na uwadze, iż wyroby akcyzowe o kodach CN 2712 10 90, 2712 10 10, 3403 99 00 oraz 2710 19 99 nie są w praktyce przeznaczone do napędu silników spalinowych zabezpieczenie akcyzowe przy przemieszczaniu tych wyrobów nie znajdzie zastosowania.

Niemniej, przemieszczanie olejów smarowych do podmiotu zużywającego bądź podmiotu pośredniczącego wymaga na podstawie art. 32 ust. 5 pkt 1 u.o.p.a złożenia zabezpieczenia akcyzowego. Stosownie do art. 63 ust. 1 u.o.p.a., podmioty prowadzące skład podatkowy, zarejestrowani odbiorcy oraz podatnik nabywający wewnątrzwspólnotowo wyroby akcyzowego wymienione w załączniku nr 2, które znajdują się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, są zobowiązani do złożenia zabezpieczenia akcyzowego obejmującego kwotę podatku akcyzowego lub kwotę podatku akcyzowego i opłaty paliwowej.

Powyższe prowadzi zatem do wniosku, iż Spółka nie będzie zobowiązana do złożenia zabezpieczenia akcyzowego w związku z dokonywanymi przemieszczeniami wyrobów akcyzowych.

Ad 5)

Procedury szczególne

Odnosząc się natomiast do obowiązku stosowania procedury przemieszczania wyrobów akcyzowych, zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 12, procedura zawieszenia poboru akcyzy jest stosowana podczas produkcji, magazynowania, przeładowywania i przemieszczania wyrobów akcyzowych, w trakcie której, gdy są spełnione warunki, z obowiązku podatkowego nie powstaje zobowiązanie podatkowe.

Jednocześnie, zgodnie z art. 78 ust. 1, w przypadku, gdy podatnik nabywa wewnątrzwspólnotowo wyroby akcyzowe wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, znajdujące się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, na potrzeby wykonywanej na terytorium kraju działalności gospodarczej jest obowiązany:

2a) wystawić dokument potwierdzenia złożenia zabezpieczenia akcyzowego lub zapłaty akcyzy na terytorium kraju i dołączyć ten dokument do zwracanego uproszczonego dokumentu towarzyszącego, w przypadku gdy nabywane wyroby są opodatkowane na terytorium kraju stawką akcyzy inną niż stawka zerowa;

3. bez wezwania organu podatkowego, złożyć właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklarację uproszczoną, według ustalonego wzoru, oraz obliczyć akcyzę i dokonać jej zapłaty na terytorium kraju, na rachunek właściwego urzędu skarbowego, w terminie 10 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego, w przypadku gdy nabywane wyroby są opodatkowane na terytorium kraju stawką akcyzy inną niż stawka zerowa;

3a) złożyć zabezpieczenie akcyzowe, w przypadku gdy nabywane wyroby są opodatkowane na terytorium kraju stawką akcyzy inną niż stawka zerowa; (...).

Natomiast w świetle art. 40 ust. 1 procedura zawieszenia poboru akcyzy ma zastosowanie, jeżeli:

1a)wyroby akcyzowe określone w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowane zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, są w składzie podatkowym, w tym również w wyniku zwrotu lub dostarczenia przez zużywający podmiot gospodarczy, który posiadał te wyroby i nie zużył ich do celów uprawniających do zastosowania zerowej stawki akcyzy;

Należy przy tym zwrócić również uwagę na art. 40 ust. 2, zgodnie z którym procedura zawieszenia poboru akcyzy ma również zastosowanie, jeżeli wyroby akcyzowe są przemieszczane:

Co więcej, jak stanowi art. 40 ust. 5, procedurę zawieszenia poboru akcyzy stosuje się do wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy, w tym opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, jednak z zastrzeżeniem art. 47 ust. 1, a w przypadku wyrobów akcyzowych oznaczonych kodami CN 2710 12 21, 2710 12 25 oraz 2710 19 29 procedurę zawieszenia poboru akcyzy stosuje się, jeżeli wyroby te są przemieszczane luzem.

Biorąc pod uwagę powyższe regulacje prawne, procedura zawieszenia poboru akcyzy jest procedurą stosowaną podczas produkcji, magazynowania, przeładowywania oraz przemieszczania wyrobów akcyzowych a gdy spełnione zostaną warunki, podatnik ma możliwość odsunięcia zapłaty akcyzy w czasie.

Co do zasady, procedura zawieszenia poboru akcyzy, może być zastosowana w zakresie wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy, jednak z wyjątkiem, który został określony w art. 40 ust. 6 u.p.o.a. i określa stosowanie procedury poboru akcyzy na terytorium kraju do wyrobów innych niż określonych w załączniku nr 2 u.p.o.a. i które objęte są stawką akcyzy inną niż 0 zł, z zastrzeżeniem art. 47 ust. 1 pkt 1 i 5. Należy jednak podkreślić, że przepis ten w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania.

Zaznaczyć należy, że wyroby akcyzowe, o których mowa w stanie faktycznym przemieszczane przez Spółkę, tj. wyroby o kodach CN 2712 10 90, 2712 10 10, 2710 19 99, 3403 99 00, nie są wymienione w załączniku nr 2 u.p.o.a. wskazujący na wykaz wyrobów akcyzowych, do których stosuje się procedurę zawieszenia poboru akcyzy i których produkcja odbywa się w składzie podatkowym. Konkludując, jak wynika z opisanego stanu faktycznego, Spółka nie jest podmiotem prowadzącym skład podatkowy, nie działa jako podmiot pośredniczący ani podmiot zużywający, nabywając lub importując przedmiotowej wyroby bez zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy. Nabycie wewnątrzwspólnotowe i import przedmiotowych wyrobów nie następują więc w żadnym z wyżej wymienionych przypadków określonych art. 32 ust. 3 pkt 1-3 i 6-9 u.p.o.a. Tym samym wyroby, o którym mowa powyżej nabywane wewnątrzwspólnotowo lub importowane przez Spółkę, nie będą podlegać żadnej z procedur szczególnych.

Mając więc na uwadze, iż Spółka nie posiada składu podatkowego, ani też nie spełnia żadnego z powyższych wymogów i obowiązków stosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, Spółka nie będzie zobowiązana do zastosowania procedur szczególnych w zakresie przemieszczania.

Ad 6)

Obowiązek stosowania dokumentu e-DD

W zakresie pytania odnoszącego się do obligatoryjnego stosowania elektronicznego dokumentu e-DD z użyciem systemu EMCS PL2 należy odnieść się do ustawy z dnia 10 grudnia 2020 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz niektórych innych ustaw, gdzie wskazano w art. 3a, iż w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do dnia 31 stycznia 2022 r. podmiot dokonujący na terytorium kraju przemieszczenia poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od podatku akcyzowego ze względu na ich przeznaczenie lub wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy zmienianej w art. 1, opodatkowanych zerową stawką podatku akcyzowego ze względu na ich przeznaczenie, może do tego przemieszczenia stosować przepisy dotychczasowe.

Jednocześnie, należy zwrócić przy tym uwagę na art. 46a ust. 1 u.p.o.a. oraz definicji legalnej e-DD, który z tej ustawy wynika, a mianowicie, iż na terytorium kraju z zastosowaniem Systemu, na podstawie e-DD dokonuje się przemieszczenia wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie oraz wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do u.p.o.a. opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie.

Przenosząc zatem powyższe na grunt niniejszej sprawy, podkreślić należy, że wyroby, o których mowa w stanie faktycznym nie są wymienione w załączniku nr 2 a ponadto nie są objęte zwolnieniem od akcyzy lub nie spełniają warunków w oparciu o art. 32 u.p.o.a.

Podsumowując, przemieszczanie wyrobów obecnie nie będzie odbywało się z wykorzystaniem Systemu oraz na podstawie e-DD, a w razie ewentualnej konieczności ich stosowania, obowiązek ten będzie spoczywał na Spółce dopiero od 1 lutego 2022 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest:

* nieprawidłowe - w zakresie obowiązku prowadzenia ewidencji, obowiązku złożenia zabezpieczenia akcyzowego oraz obowiązku stosowania e-DD (pytania nr 3, 4 i 6);

* prawidłowe - w pozostałym zakresie (pytania nr 1, 2 i 5).

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2020 r. poz. 722 z późn. zm.) zwanej dalej "ustawą" - ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej "akcyzą", wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.

Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 1, 9-12, 18b, 22, 22a, 26 ustawy, użyte w ustawie określenia oznaczają:

- wyroby akcyzowe - wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby nowatorskie, określone w załączniku nr 1 do ustawy;

- nabycie wewnątrzwspólnotowe - przemieszczenie wyrobów akcyzowych lub samochodów osobowych z terytorium państwa członkowskiego na terytorium kraju;

- skład podatkowy - miejsce, w którym określone wyroby akcyzowe są: produkowane, magazynowane, przeładowywane lub do którego wyroby te są wprowadzane, lub z którego są wyprowadzane - z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy; w przypadku składu podatkowego znajdującego się na terytorium kraju miejsce to jest określone w zezwoleniu wydanym przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego;

- podmiot prowadzący skład podatkowy - podmiot, któremu wydano zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego;

- procedura zawieszenia poboru akcyzy - procedurę stosowaną podczas produkcji, magazynowania, przeładowywania i przemieszczania wyrobów akcyzowych, w trakcie której, gdy są spełnione warunki określone w przepisach niniejszej ustawy i aktów wykonawczych wydanych na jej podstawie, z obowiązku podatkowego nie powstaje zobowiązanie podatkowe;

- e-DD - elektroniczny dokument, na podstawie którego:

- podmiot zużywający - podmiot:

- art. 32 ust. 1 pkt 1 i 2, bezpośrednio do zbiornika na stałe zamontowanego na statku powietrznym lub jednostce pływającej,

- art. 32 ust. 1 pkt 3;

- zużywający podmiot gospodarczy - podmiot mający miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium kraju lub przedsiębiorcę zagranicznego posiadającego oddział z siedzibą na terytorium kraju, utworzony na warunkach i zasadach określonych w ustawie z dnia 6 marca 2018 r. o zasadach uczestnictwa przedsiębiorców zagranicznych i innych osób zagranicznych w obrocie gospodarczym na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. z 2020 r. poz. 1252 i 2255), którzy dokonali zgłoszenia rejestracyjnego zgodnie z art. 16 i zużywają na terytorium kraju w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wyroby akcyzowe wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowane zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, do celów uprawniających do zastosowania tej stawki akcyzy;

- System - krajowy system teleinformatyczny służący do obsługi:

W myśl art. 3 ust. 1 i 2 ustawy do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych, zwanych dalej "WIA", stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz.Urz.UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.). Zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie.

W załączniku nr 1 do ustawy wymieniono:

* w poz. 27, pod kodem CN 2710 - oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów; oleje odpadowe;

* w poz. 29, pod kodem CN 2712 - wazelina; parafina, wosk mikrokrystaliczny, gacz parafinowy, ozokeryt, wosk montanowy, wosk torfowy, pozostałe woski mineralne i podobne produkty otrzymywane w drodze syntezy lub innych procesów, nawet barwione;

* w poz. 37, pod kodem 3403 - preparaty smarowe (włącznie z cieczami chłodząco-smarującymi, preparatami do rozluźniania śrub i nakrętek, preparatami przeciwrdzewnymi i antykorozyjnymi, preparatami zapobiegającymi przyleganiu do formy opartymi na smarach) oraz preparaty w rodzaju stosowanych do natłuszczania materiałów włókienniczych, skóry wyprawionej, skór futerkowych lub pozostałych materiałów, z wyłączeniem preparatów zawierających, jako składnik zasadniczy, 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z minerałów bitumicznych.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

4a) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, dokonywane do składu podatkowego w celu objęcia ich procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli wprowadzenie tych wyrobów do składu podatkowego nie nastąpiło;

Przedmiotem opodatkowania akcyzą, zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy jest również:

Jeżeli w stosunku do wyrobu akcyzowego powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności, o których mowa w ust. 1, to nie powstaje obowiązek podatkowy na podstawie innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli kwota akcyzy została, po zakończeniu procedury zawieszenia poboru akcyzy, określona lub zadeklarowana w należnej wysokości, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej - art. 8 ust. 6 ustawy.

Obowiązek podatkowy powstaje z dniem wykonania czynności lub zaistnienia stanu faktycznego podlegających opodatkowaniu akcyzą, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej - art. 10 ust. 1 ustawy.

Obowiązek podatkowy z tytułu importu wyrobów akcyzowych powstaje z dniem powstania długu celnego w rozumieniu przepisów prawa celnego - art. 10 ust. 2 ustawy.

Obowiązek podatkowy z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, dokonanego na potrzeby wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej na terytorium kraju, powstaje z dniem otrzymania wyrobów akcyzowych przez podatnika, nie później jednak niż w 7. dniu, licząc od dnia dokonania wysyłki określonej w uproszczonym dokumencie towarzyszącym lub od dnia wystawienia dokumentu handlowego, w przypadku gdy wyroby akcyzowe przemieszczane są na podstawie dokumentu handlowego - art. 10 ust. 4 ustawy.

Obowiązek podatkowy z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, z wyłączeniem wyrobów węglowych i wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 8 ust. 1 pkt 4a, powstaje z dniem otrzymania tych wyrobów przez podatnika - art. 10 ust. 5 ustawy.

Obowiązek podatkowy z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 8 ust. 1 pkt 4a, powstaje w dniu ich przemieszczenia na terytorium kraju - art. 10 ust. 5a ustawy.

Obowiązek podatkowy z tytułu nabycia lub posiadania wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 8 ust. 2 pkt 4, powstaje z dniem nabycia lub wejścia w posiadanie tych wyrobów, z zastrzeżeniem ust. 11 - art. 10 ust. 10 ustawy.

Podatnikiem akcyzy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą - art. 13 ust. 1 ustawy.

W myśl § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 grudnia 2018 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. poz. 2525 z późn. zm.) obowiązującego do 30 czerwca 2021 r., zwalnia się od akcyzy oleje smarowe, pozostałe oleje o kodach CN od 2710 19 71 do 2710 19 99, oleje smarowe o kodzie CN 2710 20 90 oraz preparaty smarowe objęte pozycją CN 3403, przeznaczone do wykorzystania do celów innych niż napędowe lub opałowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, albo jako oleje smarowe do silników albo do produkcji paliw silnikowych, olejów opałowych, dodatków lub domieszek do paliw silnikowych lub olejów smarowych do silników, w przypadkach, o których mowa w art. 32 ust. 3 pkt 1-3 i 6-9 ustawy - jeżeli spełnione są warunki, o których mowa w art. 32 ust. 5, 6, 12 i 13 ustawy.

Z dniem 1 lipca 2021 r. ww. rozporządzenie zostało zastąpione rozporządzeniem Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 28 czerwca 2021 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. z 2021 r. poz. 1178), przy czym treść § 6 pkt 2 rozporządzenie, odpowiada treści poprzednio odwiązująco przepisu.

Jak stanowi art. 32 ust. 3 pkt 1-3 i 6-9 ustawy, zwolnienie od akcyzy wyrobów, stosuje się wyłącznie w przypadku ich:

* dostarczenia ze składu podatkowego na terytorium kraju do podmiotu zużywającego lub

* dostarczenia ze składu podatkowego na terytorium kraju do podmiotu pośredniczącego, lub

* dostarczenia od podmiotu pośredniczącego do podmiotu zużywającego, lub

* importu przez podmiot pośredniczący, lub

* importu przez podmiot zużywający, lub

* zużycia przez podmiot prowadzący skład podatkowy występujący jako podmiot zużywający, lub

* zużycia przez podmiot pośredniczący występujący jako podmiot zużywający.

Warunkiem zwolnień od akcyzy wyrobów akcyzowych ze względu na ich przeznaczenie, zgodnie z art. 32 ust. 5 ustawy jest również:

1. objęcie wyrobów akcyzowych będących przedmiotem zwolnienia zabezpieczeniem akcyzowym lub w przypadku importu - zabezpieczeniem złożonym w trybie stosowanym przy zabezpieczeniu należności celnych na podstawie przepisów prawa celnego, złożonym przez, odpowiednio: podmiot prowadzący skład podatkowy, podmiot pośredniczący lub zarejestrowanego odbiorcę, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca, w wysokości zobowiązania podatkowego mogącego powstać w przypadku użycia tych wyrobów niezgodnie z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy lub naruszenia warunków zwolnienia - do czasu potwierdzenia odbioru wyrobów akcyzowych przez, odpowiednio: podmiot zużywający lub podmiot pośredniczący; warunek ten nie dotyczy sytuacji, o której mowa w ust. 3 pkt 4 lub 8;

1a) w przypadku wyrobów energetycznych, o których mowa w ust. 1 pkt 3, dostarczanych do zbiornika, z którego są zasilane zbiorcze instalacje licznikowe - potwierdzenie odbioru, w sposób określony w art. 46j ust. 3, przez podmiot upoważniony do odbioru tych wyrobów i złożenie oświadczenia przez ten podmiot o ich przeznaczeniu uprawniającym do zwolnienia;

2. przemieszczanie wyrobów akcyzowych na podstawie e-DD albo dokumentu zastępującego e-DD oraz zakończenie przemieszczania w sposób, o którym mowa w art. 46b ust. 2, oraz w terminie, o którym mowa w art. 46b ust. 3;

2a) w przypadku przemieszczeń, o których mowa w art. 46na ust. 1, 2, 5 i 7 - sporządzenie i przesłanie do Systemu projektu e-DD w terminach określonych w tych przepisach oraz uzyskanie z Systemu e-DD z nadanym numerem referencyjnym, sprawdzonego pod względem kompletności i prawidłowości danych zawartych w tym dokumencie, zgodnie z art. 46na ust. 8.

3. (uchylony).

Warunkiem zwolnień od akcyzy wyrobów akcyzowych ze względu na ich przeznaczenie w przypadkach, o których mowa w ust. 3 pkt 1-3 i 5-7, jest dokonanie przez podmiot odbierający, podlegający obowiązkowi rejestracji, zgłoszenia rejestracyjnego na podstawie art. 16 ust. 1 - art. 32 ust. 6 ustawy.

W myśl art. 40 ustawy:

1. Procedura zawieszenia poboru akcyzy ma zastosowanie, jeżeli:

1a)wyroby akcyzowe określone w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowane zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, są w składzie podatkowym, w tym również w wyniku zwrotu lub dostarczenia przez zużywający podmiot gospodarczy, który posiadał te wyroby i nie zużył ich do celów uprawniających do zastosowania zerowej stawki akcyzy;

2. Procedura zawieszenia poboru akcyzy ma również zastosowanie, jeżeli wyroby akcyzowe są przemieszczane:

40ze składu podatkowego na terytorium państwa członkowskiego do urzędu celno-skarbowego na terytorium kraju, który nadzoruje faktyczne wyprowadzenie tych wyrobów poza terytorium Unii Europejskiej;

2a.Procedura zawieszenia poboru akcyzy ma również zastosowanie, jeżeli w ramach przemieszczania wyrobów akcyzowych, o którym mowa w ust. 2, wyroby te są przemieszczane przez terytorium państwa trzeciego.

5. Procedurę zawieszenia poboru akcyzy stosuje się do wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy, w tym opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, z zastrzeżeniem art. 47 ust. 1. W przypadku wyrobów akcyzowych oznaczonych kodami CN 2710 12 21, 2710 12 25 oraz 2710 19 29 procedurę zawieszenia poboru akcyzy stosuje się, jeżeli wyroby te są przemieszczane luzem.

6. Procedurę zawieszenia poboru akcyzy stosuje się na terytorium kraju również do wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, z zastrzeżeniem art. 47 ust. 1 pkt 1 i 5.

7. Procedury zawieszenia poboru akcyzy nie stosuje się do energii elektrycznej, wyrobów gazowych, wyrobów węglowych oraz suszu tytoniowego.

8. Procedury zawieszenia poboru akcyzy nie stosuje się w przypadku przemieszczania wyrobów akcyzowych dla sił zbrojnych wymienionych w art. 31 ust. 1 pkt 4, jeżeli do tego przemieszczania znajdzie zastosowanie procedura bezpośrednio oparta na Traktacie Północnoatlantyckim, chyba że inne postanowienia wynikają z porozumienia zawartego z państwem członkowskim Unii Europejskiej.

Zgodnie natomiast z art. 46 ustawy:

1. Przemieszczanie wyrobów akcyzowych na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy odbywa się z użyciem Systemu na podstawie e-DD albo dokumentu zastępującego e-DD, jeżeli:

W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z art. 3a ustawy z 20 lipca 2018 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz ustawy - Prawo celne (Dz. U. z 2018 r. poz. 1697 z późn. zm.):

1. W okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do dnia 31 stycznia 2022 r. podmiot dokonujący na terytorium kraju przemieszczania poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od podatku akcyzowego ze względu na ich przeznaczenie lub wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy zmienianej w art. 1, opodatkowanych zerową stawką podatku akcyzowego ze względu na ich przeznaczenie, może do tego przemieszczania stosować przepisy dotychczasowe.

2. Do przemieszczeń poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od podatku akcyzowego ze względu na ich przeznaczenie oraz wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy zmienianej w art. 1, opodatkowanych zerową stawką podatku akcyzowego ze względu na ich przeznaczenie, rozpoczętych w okresie, o którym mowa w ust. 1, na podstawie przepisów dotychczasowych i niezakończonych w tym okresie, stosuje się przepisy dotychczasowe.

3. Przepisu ust. 1 nie stosuje się do przemieszczeń poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyrobów węglowych przeznaczonych do celów opałowych, o których mowa w art. 31a ust. 1 ustawy zmienianej w art. 1.

Tym samym ustawodawca przewidział okres przejściowy, w trakcie którego wyroby akcyzowe objęte m.in. zwolnieniem od akcyzy ze względu na przeznaczenie mogą być przemieszczane i dostarczane na podstawie dotychczasowych przepisów tj. na podstawie papierowego dokumentu dostawy (dokument ten w wyniku nowelizacji został zastąpiony elektronicznym dokumentem e-DD, a samo przemieszczanie winno następować z użyciem Systemu) i warunków z tym związanych.

Jak stanowi art. 63 ust. 1 ustawy, do złożenia zabezpieczenia akcyzowego w kwocie pokrywającej powstałe albo mogące powstać zobowiązanie podatkowe albo powstałe lub mogące powstać zobowiązanie podatkowe oraz opłatę paliwową, której obowiązek zapłaty powstał albo może powstać, są obowiązane następujące podmioty:

Obowiązek złożenia zabezpieczenia akcyzowego nie dotyczy wyrobów akcyzowych opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie - art. 63 ust. 1a ustawy.

Zgodnie z art. 78 ust. 1 ustawy w brzmieniu obowiązującym do 30 czerwca 2011 r., w przypadku gdy podatnik nabywa wewnątrzwspólnotowo wyroby akcyzowe wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, znajdujące się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, na potrzeby wykonywanej na terytorium kraju działalności gospodarczej, jest obowiązany:

2a) wystawić dokument potwierdzenia złożenia zabezpieczenia akcyzowego lub zapłaty akcyzy na terytorium kraju i dołączyć ten dokument do zwracanego uproszczonego dokumentu towarzyszącego, w przypadku gdy nabywane wyroby są opodatkowane na terytorium kraju stawką akcyzy inną niż stawka zerowa;

3. bez wezwania organu podatkowego, złożyć właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklarację uproszczoną, według ustalonego wzoru, oraz obliczyć akcyzę i dokonać jej zapłaty na terytorium kraju, na rachunek właściwego urzędu skarbowego, w terminie 10 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego, w przypadku gdy nabywane wyroby są opodatkowane na terytorium kraju stawką akcyzy inną niż stawka zerowa;

3a) złożyć zabezpieczenie akcyzowe, w przypadku gdy nabywane wyroby są opodatkowane na terytorium kraju stawką akcyzy inną niż stawka zerowa; 4. (uchylony).

Z dniem 1 lipca 2021 r. ustawodawca dodał do treści wskazanego przepisu pkt 3b o następującej treści: bez wezwania organu podatkowego, złożyć właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklarację uproszczoną, według ustalonego wzoru, za kwartalny okres rozliczeniowy w terminie do 10. dnia przypadającego w drugim miesiącu po kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy, w przypadku gdy nabywane wyroby akcyzowe są opodatkowane na terytorium kraju zerową stawką akcyzy (art. 1 pkt 31 lit. a ustawy z dnia 30 marca 2021 r., Dz. U. z 2021 r. poz. 694).

Przepisy ust. 1 pkt 1, 3 i 3a stosuje się odpowiednio do przypadków nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów akcyzowych niewymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, które są objęte na terytorium kraju stawką akcyzy inną niż stawka zerowa - art. 78 ust. 3 ustawy.

Do wyrobów energetycznych, w rozumieniu ustawy art. 86 ust. 1 pkt 2 i 5 ustawy, zalicza się wyroby:

* objęte pozycjami CN 2701, 2702 oraz od 2704 do 2715;

* objęte pozycją CN 3403.

Paliwami silnikowymi w rozumieniu ustawy są wyroby energetyczne przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane do napędu silników spalinowych - art. 86 ust. 2 ustawy.

Paliwami opałowymi w rozumieniu ustawy są wyroby energetyczne przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane do celów opałowych, z wyłączeniem wyrobów, o których mowa w ust. 2 - art. 86 ust. 3 ustawy.

Stosownie do art. 89 ust. 1 ustawy w zw. z ust. 1aa i 1b ustawy stawki akcyzy na wyroby energetyczne wynoszą dla:

aa) gazu ziemnego o kodach CN 2711 11 00 i 2711 21 00 - 0 zł,

W latach 2020-2021 stawki akcyzy, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 6, 8, pkt 12 lit. a i c oraz pkt 14, są obniżone odpowiednio o 28,00 zł/1000 litrów, 28,00 zł/1000 kilogramów albo 0,56 zł/1 gigadżul (GJ) - art. 89 ust. 1aa ustawy.

Minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłasza, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej "Monitor Polski", stawki akcyzy, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 6, 8, pkt 12 lit. a i c oraz pkt 14, obowiązujące w poszczególnych latach kalendarzowych okresów, o których mowa w ust. 1a-1ab, uwzględniając kwoty ich obniżenia odpowiednio zgodnie z ust. 1a-1ab:

Stawka akcyzy na wyroby energetyczne niewymienione w załączniku nr 2 do ustawy, inne niż określone w ust. 1 pkt 1-13, przeznaczone do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, wynosi 0 zł - art. 89 ust. 2c ustawy.

Zgodnie z art. 138c ustawy, ewidencję wyrobów akcyzowych nabywanych wewnątrzwspólnotowo prowadzą:

Mając na uwadze cytowane wyżej przepisy w kontekście przedstawionych wątpliwości Wnioskodawcy, stwierdza się co następuje:

Ad. 1

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca dokonuje nabycia wyrobów akcyzowych klasyfikowanych do kodu CN 2712 10 90 (smar/wazelina), CN 2710 19 99 (olej niebędący samarem plastycznym), CN 3403 99 00 (preparat smarowy będący smarem plastycznym). Powyższe wyroby Wnioskodawca wykorzystuje w prowadzonej działalności gospodarczej do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych.

Wnioskodawca posiada także wyroby klasyfikowane do kodu CN 2712 10 10, które zamierza odsprzedać na terytorium kraju, UE i w ramach eksportu. Wyroby te Wnioskodawca nabył wewnątrzwspólnotowo z zastosowaniem stawki 0 zł, określonej w art. 89 ust. 2c ustawy. Spółka nie przeznacza powyższych wyrobów do celów opałowych, jako dodatek lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatek lub domieszki do paliw silnikowych.

Zaznaczyć należy, że wskazane wyżej wyroby nie zostały wymienione przez ustawodawcę w załączniku nr 2 do ustawy. Ponadto wskazane przez Wnioskodawcę wyroby (uwzględniając zaklasyfikowanie preparatów smarowych do kategorii smarów plastycznych - zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym), z wyjątkiem olejów smarowych klasyfikowanych do kodu CN 2710 19 99, nie zostały przyporządkowane przez ustawodawcę do jednej ze stawek określonych w art. 89 ust. 1 pkt 1-13 ustawy.

Oznacza to zatem, że w przypadku przeznaczenia wyrobów akcyzowych klasyfikowanych do kodu CN 2712 10 90 (smar/wazelina), CN 3403 99 00 (preparat smarowy będący smarem plastycznym) oraz CN 2712 10 10, do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych (co wynika z opisu sprawy), wyroby te podlegają na podstawie art. 89 ust. 2c ustawy opodatkowaniu wg stawki 0 zł.

Z kolei oleje smarowe klasyfikowane do kodu CN 2710 19 99, niebędące samarami plastycznym, zgodnie z art. 89 ust. 1 pkt 11 lit. a ustawy, podlegają opodatkowaniu wg stawki 1180,00 zł/1000 litrów.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 uznać należy za prawidłowe.

Ad. 2

Odnosząc się do możliwości zastosowania zwolnienia wynikającego z § 6 pkt 2 rozporządzenia w sprawie zwolnień względem olejów smarowych (CN 2710 19 99) i preparatów smarowych (CN 3403 99 00), zaznaczenia wymaga fakt, że możliwość jego zastosowania została przez ustawodawcę uwarunkowana odpowiednim przeznaczeniem wyrobów akcyzowych oraz spełnieniem warunków formalnych wyszczególnionych w art. 32 ust. 3 pkt 1-3 i 6-9 oraz w art. 32 ust. 5, 6, 12 i 13 ustawy.

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że w sprawie nie będą spełnione wspomniane warunki formalne.

Organ tym samym podziela stanowisko Wnioskodawcy, że w przestawionym we wniosku stanie faktycznym Wnioskodawca nie ma podstaw do zastosowania zwolnienia wynikającego z § 6 pkt 2 rozporządzenia w sprawie zwolnień.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 jest zatem prawidłowe.

Ad. 3

W kwestii konieczności prowadzenia ewidencji, Organ zaznacza, że z uwagi na status akcyzowy Wnioskodawcy oraz brak możliwości zastosowania zwolnienia, w analizowanym we wniosku stanie faktycznie nie znajduje zastosowania zarówno art. 138a jak i art. 138f ustawy.

Organ zwraca równocześnie uwagę, że do prowadzenia ewidencji zgodnie z art. 138c ust. 1 pkt 3 ustawy obowiązany jest m.in. podatnik nabywający wewnątrzwspólnotowo wyroby akcyzowe niewymienione w załączniku nr 2 do ustawy, które są objęte na terytorium kraju stawką akcyzy inną niż stawka zerowa.

W sprawie zerowa stawka akcyzy znajdzie zastosowanie w przypadku wyrobów klasyfikowanych do kodu CN 2712 10 90 (smar/wazelina), CN 3403 99 00 (preparat smarowy będący smarem plastycznym) oraz CN 2712 10 10. W tym też zakresie nie jest wymagane prowadzenie przez Wnioskodawcę ewidencji.

Niemniej powyższy brak obowiązku prowadzenia ewidencji o której mowa w art. 138c ust. 1 pkt 3 ustawy nie wynika z argumentacji Spółki. Zdaniem Wnioskodawcy brak obowiązku prowadzenia ewidencji jest konsekwencją tego, że wyroby te są objęte zwolnieniem z obowiązku oznaczania znakami akcyzy.

W tym względzie Organ podkreśla, że obowiązek prowadzenia ewidencji i obowiązek oznaczenia znakami akcyzy wyrobów akcyzowych, są co do zasady niezależne względem siebie. Ewentualne zatem wyłączenie z obowiązku oznaczenia znakami akcyzy (zagadnienie to nie jest to przedmiotem wniosku) nie ma wpływu na obowiązek prowadzenia ewidencji o której mowa w art. 138c ustawy.

W dalszej kolejności Organ zaznacza, że obowiązek ewidencyjny w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym będzie dotyczył nabytych wewnątrzwspólnotowo olejów smarowych (CN 2710 19 99). Wyroby te są bowiem opodatkowane na terytorium kraju efektywną stawką podatku, tj. inną niż zerowa. Tym samym wobec tych wyrobów (niewymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, które są objęte na terytorium kraju stawką akcyzy inną niż stawka zerowa), znajdzie zastosowanie obowiązek ewidencyjny o którym mowa w art. 138c ust. 1 pkt 3 ustawy.

W konsekwencji oceniając całościowo, Organ nie podziela stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3, uznając je za nieprawidłowe.

Ad. 4

Jak wynika z art. 63 ust. 1 pkt 5 w zw. z art. 78 ust. 1 pkt 3a ustawy, do złożenia zabezpieczenia akcyzowego w kwocie pokrywającej powstałe albo mogące powstać zobowiązanie podatkowe albo powstałe lub mogące powstać zobowiązanie podatkowe oraz opłatę paliwową, której obowiązek zapłaty powstał albo może powstać, jest obowiązany m.in. podatnik dokonujący nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, na potrzeby wykonywanej na terytorium kraju działalności gospodarczej. Obowiązek ten ustawodawca rozszerzył także na przypadki nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów akcyzowych niewymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, które są objęte na terytorium kraju stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, o czym stanowi art. 78 ust. 3 ustawy.

W analizowanej sprawie obowiązek złożenia zabezpieczenia akcyzowego będzie zatem ciążył na nabywanych wewnątrzwspólnotowo olejach smarowych klasyfikowanych do kodu CN 2710 19 99, które są opodatkowane na terytorium kraju stawką akcyzy inną niż stawka zerowa.

Obowiązek ten nie będzie dotyczył natomiast pozostałych wyrobów, które są opodatkowane zerową stawka akcyzy, co wynika wprost z art. 63 ust. 1a ustawy.

W konsekwencji oceniając całościowo, Organ nie podziela stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 4, uznając je za nieprawidłowe.

Ad. 5

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca nie posiada żadnego ze statusów, które upoważniałby Wnioskodawcę do możliwości zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy względem objętych wnioskiem wyrobów akcyzowych. Równocześnie nabycie opisanych we wniosku wyrobów akcyzowych nie następuje w celu wprowadzenia ich do składu podatkowego.

W sprawie nie znajduje także zastosowania zwolnienie jak i opodatkowanie wyrobów zerową stawką akcyzy na podstawie art. 89 ust. 2 ustawy (wyrobów wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, innych niż określone w ust. 1 pkt 1-13, przeznaczonych do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych).

Wobec powyższego w przedstawionym stanie faktycznym nie znajdą zastosowania zarówno uregulowania dotyczące procedury zawieszenia poboru akcyzy jak i procedury przemieszczania wyrobów akcyzowych na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy się z użyciem Systemu (wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie oraz wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie).

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy względem pytania nr 5 uznać należy za prawidłowe.

Ad. 6

W aktualnym stanie prawnym, w związku z ustanowieniem przez ustawodawcę okresu przejściowego do 31 stycznia 2022 r., istnieją w istocie dwie procedury przemieszczania wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie oraz wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie (monitorowanie sprzedaży wyrobów węglowych zwolnionych od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie z wykorzystaniem e-DD jest poza zakresem niniejszej sprawy).

Co do zasady, w związku z nowelizacją ustawy, przemieszczanie wyrobów akcyzowych winno odbywać się z wykorzystaniem e-DD i Systemu EMCS (System Przemieszczania oraz Nadzoru Wyrobów Akcyzowych). Niemniej jak wskazano wcześniej, ustawodawca przewidział okres przejściowy, w trakcie którego wyroby akcyzowe objęte m.in. zwolnieniem od akcyzy ze względu na przeznaczenie mogą być przemieszczane i dostarczane na podstawie dotychczasowych przepisów tj. na podstawie papierowego dokumentu dostawy i warunków z tym związanych.

Co jednak istotne obowiązek stosowania e-DD dotyczy określonych grup wyrobów akcyzowych, tj. wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie oraz wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie (na podstawie art. 89 ust. 2 ustawy).

Objęte wnioskiem wyroby akcyzowe, nie należą do żadnej z tych dwóch grup. W sprawie bowiem nie znajduje zastosowania zwolnienie od akcyzy, a zerowa stawka akcyzy dotyczy wyrobów niewymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, tj. wyrobów dla których ustawodawca przewidział inna podstawę dla zastosowania zerowej stawki akcyzy, wynikającej z art. 89 ust. 2c ustawy.

Reasumując, w aktualnie obowiązującym stanie prawnym, na Wnioskodawcy nie ciąży obowiązek stosowania e-DD, w tym także po okresie przejściowym obowiązującym do 31 stycznia 2022 r.

Organ nie podziela zatem całościowo stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 6. Nie można bowiem zgodzić się z twierdzeniem Spółki, że " (...) względem wyrobów akcyzowych zobowiązanych do składania dokumentu elektronicznego e-DD, w związku z nowelizacją ustawy, Spółka będzie zobowiązana stosować obligatoryjnie obowiązek ten dopiero od 1 stycznia 2022 r. (winno być 1 lutego 2022 r.) do dostaw wymienionych w art. 46a ustawy o podatku akcyzowym", nawet jeśli obowiązek taki byłby "ewentualny", co Spółka wskazała w dalszej części swego uzasadnienia.

Obowiązek ten (także ewentualny) względem objętych stanem faktycznym wyrobów akcyzowych (niewymienionych w załączniku nr 2 do ustawy), nie wynika z obowiązujących przepisów ustawy. W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy względem pytania nr 6 uznać należy całościowo za nieprawidłowe.

Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy jest:

* nieprawidłowe - w zakresie obowiązku prowadzenia ewidencji, obowiązku złożenia zabezpieczenia akcyzowego oraz obowiązku stosowania e-DD (pytania nr 3, 4 i 6);

* prawidłowe - w pozostałym zakresie (pytania nr 1, 2 i 5).

Organ zastrzega, że przedmiotowa interpretacja dotyczy wyłącznie wątpliwości Zainteresowanego w przedstawionym stanie faktycznym i została wydana w oparciu m.in. o klasyfikacje poszczególnych wyrobów objętych wnioskiem przedstawioną przez Zainteresowanego.

Organ zaznacza, że zgodnie z Komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1, poz. 11) - zgodnie z zasadami metodycznymi klasyfikacji zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów.

Równocześnie jeśli podmiot zainteresowany ma wątpliwości do jakiej klasyfikacji, należy zaliczyć nabywany/produkowany wyrób wówczas może zwrócić się z wnioskiem o wydanie Wiążącej Informacji Akcyzowej (WIA) - decyzji wydawanej na potrzeby opodatkowania wyrobu akcyzowego albo samochodu osobowego akcyzą, organizacji obrotu wyrobami akcyzowymi lub oznaczania znakami akcyzy tych wyrobów, która określa:

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy - Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, jak również w przypadku zmiany stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2019 r. poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Opublikowano: http://sip.mf.gov.pl