0111-KDIB3-3.4013.120.2020.1.WR - Akcyza od wewnątrzwspólnotowego nabycia preparatów stosowanych w procesie garbowania i wykończenia skór licowych, klasyfikowanych do kodów CN 3403 11 00 oraz 3403 91 00.

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2020 r. poz. 1325), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 3 czerwca 2020 r. (data wpływu 9 czerwca 2020 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie obowiązku podatkowego i opodatkowania stawką 0 zł wewnątrzwspólnotowego nabycia preparatów stosowanych w procesie garbowania i wykończenia skór licowych, klasyfikowanych do kodów CN 3403 11 00 oraz 3403 91 00 - jest prawidłowe.

W dniu 9 czerwca 2020 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie zastosowania obowiązku podatkowego i opodatkowania stawką 0 zł wewnątrzwspólnotowego nabycia preparatów stosowanych w procesie garbowania i wykończenia skór licowych, klasyfikowanych do kodów CN 3403 11 00 oraz 3403 91 00.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca dokonuje i zamierza w przyszłości dokonywać nabycia wewnątrzwspólnotowego środków tłuszczowych stosowanych w procesie garbowania i wykończania skór licowych i futerkowych o kodzie CN 3403 11 00 - "Preparaty do obróbki materiałów włókienniczych, skóry wyprawionej, skór futerkowych lub pozostałych materiałów" - oraz o kodzie CN 3403 91 00 - "Preparaty do obróbki materiałów włókienniczych, skóry wyprawionej, skór futerkowych lub pozostałych materiałów" od niemieckich i francuskich producentów. Kody CN wymienionych wyrobów energetycznych podawane są na fakturze dostawcy.

Nabywane środki Wnioskodawca sprzedaje w Polsce do garbarń i hurtowni garbarskich. Środki te, zgodnie z przeznaczeniem są wykorzystywane w procesie garbowania i wykończania skór. Wyroby akcyzowe o kodach CN 3403 i CN 3403 91 00 pod względem chemicznym odpowiadają definicjom i opisom smarów plastycznych.

Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest możliwość opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia środków natłuszczających przeznaczonych i wykorzystywanych do obróbki skór w procesie ich garbowania i wykończania, sklasyfikowanych kodami CN 3403 11 00 i CN 3403 91 00 stawką 0 zł w podatku akcyzowym.

Skrócony wyciąg z kart technicznych, kart charakterystyki produktów:

1. CN 3403 11 00

* A.: środek tłuszczowy do skór, mieszania olejów naturalnych i emulgatorów,

* B.: środek tłuszczowy do skór, mieszanina olejów syntetycznych i emulgatorów,

* C.: środek tłuszczowy do skór, mieszanina olejów syntetycznych i emulgatorów,

* D.: środek tłuszczowy do skór, mieszanina olejów syntetycznych i emulgatorów,

* E.: środek tłuszczowy do skór, mieszanina olejów syntetycznych i emulgatorów,

* F.: środek tłuszczowy do skór, mieszanina olejów syntetycznych i emulgatorów,

* G.: środek tłuszczowy do skór, mieszanina olejów syntetycznych i emulgatorów,

* H.: środek tłuszczowy do skór, mieszanina olejów naturalnych,

* I.: środek tłuszczowy do skór, mieszanina olejów naturalnych,

* J: środek tłuszczowy do skór, mieszanina olejów naturalnych,

* K.: środek tłuszczowy do skór, mieszanina olejów syntetycznych.

* L.: środek tłuszczowy do skór, mieszanina olejów naturalnych,

* Ł: środek tłuszczowy do skór, mieszanina olejów syntetycznych,

* M.: środek tłuszczowy do skór, mieszanina olejów syntetycznych,

* N.: środek tłuszczowy do skór, mieszanina olejów naturalnych,

2. CN 3403 91 00

* O.: środek tłuszczowy do skór, mieszanina olejów syntetycznych,

* P.: środek tłuszczowy do skór, mieszanina olejów syntetycznych,

* R.: środek tłuszczowy do skór, mieszanina olejów naturalnych,

* S.: środek tłuszczowy do skór, mieszanina olejów syntetycznych,

* T.: środek tłuszczowy do skór, mieszanina olejów syntetycznych,

* U.: środek tłuszczowy do skór, mieszanina olejów naturalnych,

* W.: środek tłuszczowy do skór, mieszanina olejów naturalnych,

* Y: środek tłuszczowy do skór, mieszanina olejów naturalnych,

* Z.: środek tłuszczowy do skór, mieszanina olejów syntetycznych,

* Ż: środek tłuszczowy do skór, mieszanina olejów syntetycznych,

* X1.: środek tłuszczowy do skór, mieszanina olejów syntetycznych,

* X2.: środek tłuszczowy do skór, mieszanina olejów naturalnych i emulgatorów,

* X3: środek tłuszczowy do skór, mieszanina olejów naturalnych i emulgatorów,

* X4: środek tłuszczowy do skór, mieszanina olejów naturalnych i emulgatorów,

* X5: środek tłuszczowy do skór, mieszanina olejów syntetycznych i emulgatorów.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1. Czy Wnioskodawca podlega obowiązkowi uiszczania i opłaty podatku akcyzowego od nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów akcyzowych - środków garbarskich - w postaci preparatów tłuszczowych o kodach CN 3403 11 00 i 3403 91 00?

2. Czy środki natłuszczające przeznaczone i wykorzystywane do obróbki skór w procesie ich garbowania i wykończania, sklasyfikowane pod kodami CN 3403 11 00 i CN 3403 91 00 są wyrobami akcyzowymi, dla których stawka akcyzy przy wewnątrzwspólnotowym nabyciu kształtuje się na poziomie zero?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym z dnia 6 grudnia 2008 r. z późn. zmianami wyrobami akcyzowymi są m.in. wyroby energetyczne. Z kolei art. 86 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku akcyzowym, wskazujące katalog wyrobów energetycznych, wymienia wyroby objęte pozycją CN 3403.

Wyroby z pozycji 3403 zostały wymienione w załączniku nr 1 do ustawy o podatku akcyzowym jako wyroby akcyzowe. Nie są wymienione w załączniku nr 2 do ustawy o podatku akcyzowym.

Ustawodawca wskazał wyraźnie tylko preparaty smarowe objęte pozycją CN 3403, nie wymienił tu drugiej części pozycji CN 3403 po spójniku "oraz" - "Preparaty w rodzaju stosowanych do natłuszczania materiałów włókienniczych, skóry wyprawionej, skór futerkowych lub pozostałych materiałów".

Wynika z tego, że preparaty objęte pozycją CN 3403 niebędące preparatami smarowymi nie mają określonej realnej stawki podatku akcyzowego, czyli akcyza dla nich wynosi zero.

Kody CN 3403 obejmują 2 grupy produktów rozdzielone spójnikiem "oraz": "Preparaty smarowe (włącznie z cieczami chłodząco smarującymi, preparatami przeciwrdzewnymi i antykorozojnymi, preparatami zapobiegającymi przyleganiu do formy opartymi na smarach) oraz preparaty w rodzaju stosowanych do natłuszczania materiałów włókienniczych, skóry wyprawionej, skór futerkowych lub pozostałych materiałów, z wyłączeniem preparatów zawierających, jako składnik zasadniczy, 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z materiałów bitumicznych".

Przedmiotowe produkty o kodach 3403 11 00 i 3403 91 00 należy do drugiej grupy produktów z kodu 3403.

Produkty o kodach CN 3403 11 00 i 3403 91 00 nie podlegają pod art. 89 pkt 11 lit. c w części dotyczącej preparatów smarowych, dla których ustalono akcyzę w wysokości 1180 zł/1000 I (z wyłączeniem smarów plastycznych).

Na podstawie powyższej analizy produkty przeznaczone i wykorzystywane do natłuszczania skór objęte pozycją CN 3403 11 00 i pozycją CN 3403 91 00 nie mają określonej realnej stawki akcyzy, czyli akcyzy dla nich wynosi zero.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jedn.: Dz. U. z 2020 r. poz. 722) zwanej dalej "ustawą" - ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej "akcyzą", wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy, wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby nowatorskie, określone w załączniku nr 1 do ustawy.

Pod poz. 37 załącznika nr 1 do ustawy pod kodem CN 3403 wymieniono preparaty smarowe (włącznie z cieczami chłodząco-smarującymi, preparatami do rozluźniania śrub i nakrętek, preparatami przeciwrdzewnymi i antykorozyjnymi, preparatami zapobiegającymi przyleganiu do formy opartymi na smarach) oraz preparaty w rodzaju stosowanych do natłuszczania materiałów włókienniczych, skóry wyprawionej, skór futerkowych lub pozostałych materiałów, z wyłączeniem preparatów zawierających, jako składnik zasadniczy, 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z minerałów bitumicznych.

Jednocześnie wyroby te nie zostały wymienione w załączniku nr 2 do ustawy.

Nabycie wewnątrzwspólnotowe to przemieszczenie wyrobów akcyzowych lub samochodów osobowych z terytorium państwa członkowskiego na terytorium kraju (art. 2 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku akcyzowym).

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

4a. nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, dokonywane do składu podatkowego w celu objęcia ich procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli wprowadzenie tych wyrobów do składu podatkowego nie nastąpiło;

Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy przedmiotem opodatkowania akcyzą jest również:

Jeżeli w stosunku do wyrobu akcyzowego powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności, o których mowa w ust. 1, to nie powstaje obowiązek podatkowy na podstawie innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli kwota akcyzy została, po zakończeniu procedury zawieszenia poboru akcyzy, określona lub zadeklarowana w należnej wysokości, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej - art. 8 ust. 6 ustawy.

W myśl art. 86 ust. 1 pkt 5 ustawy do wyrobów energetycznych w rozumieniu ustawy zalicza się wyroby objęte pozycją CN 3403.

Zgodnie z art. 89 ust. 1 pkt 11 lit. c ustawy stawka akcyzy dla preparatów smarowych objętych pozycją CN 3403, z wyłączeniem smarów plastycznych objętych tą pozycją wynosi 1180,00 zł/1000 litrów.

Zgodnie natomiast z art. 89 ust. 2c ustawy stawka akcyzy na wyroby energetyczne niewymienione w załączniku nr 2 do ustawy, inne niż określone w ust. 1 pkt 1-13, przeznaczone do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, wynosi 0 zł.

Biorąc pod uwagę cytowane wyżej przepisy oraz okoliczności sprawy przedstawionej przez Wnioskodawcę, wskazać w pierwszej kolejności należy, że wyroby klasyfikowane do kodu CN 3403 są wyrobami akcyzowymi wymienionymi w załączniku nr 1 do ustawy o podatku akcyzowym, a nie są jednocześnie wyrobami wymienionymi w załączniku nr 2 do tej ustawy. Zaliczają się one zarazem do wyrobów energetycznych w myśl ustawy o podatku akcyzowym.

Równocześnie zauważyć należy, że w opisie pozycji 37 załącznika nr 1 do ustawy o podatku akcyzowym wśród wyrobów akcyzowych o kodzie CN 3403 należy wyróżnić preparaty smarowe oraz preparaty w rodzaju stosowanych do natłuszczania materiałów włókienniczych, skóry wyprawionej, skór futerkowych lub pozostałych materiałów.

Powyższe oznacza, że ustawodawca w ramach pozycji CN 3403 odróżnia preparaty smarowe od preparatów w rodzaju stosowanych do natłuszczania materiałów włókienniczych, skóry wyprawionej, skór futerkowych lub pozostałych materiałów. Takie odróżnienie przez ustawodawcę ma bezpośrednie przełożenie na opodatkowanie tych wyrobów określoną stawką i możliwość ewentualnego zastosowania zwolnienia.

Analiza bowiem wskazanej wyżej treści poz. 37 załącznika nr 1 do ustawy oraz art. 89 ust. 1 pkt 11 lit. c ustawy prowadzi do wniosku, że stawką określoną w art. 89 ust. 1 pkt 11 lit. c ustawy oraz mogą zostać objęte wyłącznie wyroby akcyzowe określone w tych przepisach.

Oznacza to, że stawką określoną w art. 89 ust. 1 pkt 11 lit. c ustawy o podatku akcyzowym zostały objęte jedynie preparaty smarowe o kodzie CN 3403 z wyłączeniem smarów plastycznych.

Przenosząc powyższe na grunt niniejszej spraw wskazać należy, że wyroby akcyzowe, tj. preparaty w rodzaju stosowanych do natłuszczania materiałów włókienniczych, skóry wyprawionej, skór futerkowych lub pozostałych materiałów, które są klasyfikowane do kodu CN 3403 nie są objęte stawką akcyzy określoną w art. 89 ust. 1 pkt 11 lit. c ustawy o podatku akcyzowym. Stawką tą nie są objęte również smary plastyczne objęte tą pozycją. Jednocześnie dla tych wyrobów, jeśli są przeznaczone do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, ustawodawca przewidział opodatkowanie stawką w wysokości 0 zł, zgodnie z art. 89 ust. 2c ustawy.

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca nabywa w ramach nabycia wewnątrzwspólnotowego środki tłuszczowe stosowane w procesie garbowania i wykończenia skór licowych i futerkowych kodach CN 3403 11 00 i 3403 91 00. Nabywane środki Wnioskodawca sprzedaje w Polsce do garbarń i hurtowni garbarskich. Środki, te zgodnie z przeznaczeniem są wykorzystywane w procesie garbowania i wykończania skór. Ww. środki pod względem chemicznym odpowiadają smarom plastycznym.

W świetle cytowanych przepisów oraz wyżej przedstawionego stanu faktycznego stwierdzić należy, że z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia środków tłuszczowych stosowanych w procesie garbowania i wykończenia skór licowych i futerkowych o kodach CN 3403 11 00 i 3403 91 00 po stronie Wnioskodawcy powstanie obowiązek podatkowy w podatku akcyzowym.

Zgodnie z przedstawionym opisem sprawy ww. wyroby energetyczne, zgodnie z przeznaczeniem, są wykorzystywane w procesie garbowania i wykończania skór. Tym samym środki te, jako niewymienione w załączniku nr 2 do ustawy inne niż określone w ust. 1 pkt 1-13, nie będą wykorzystywane do celów opałowych, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych. W związku z powyższym ww. wyroby będą opodatkowane stawką 0 zł stosownie do przepisu art. 89 ust. 2c ustawy o podatku akcyzowym, co oznacza, że Wnioskodawca nie ma obowiązku uiszczenia i realnej opłaty podatku akcyzowego od nabycia wewnątrzwspólnotowego przedmiotowych wyrobów.

Reasumując stanowisko Wnioskodawcy, w zakresie uznania wyrobów o kodzie CN 3403 11 00 i 3403 91 00 przeznaczonych do garbowania i wykończania skór licowych i futerkowych za wyroby akcyzowe i opodatkowania ich zerową stawką podatku należało uznać za prawidłowe.

Końcowo zaznacza się, że niniejsza interpretacja została wydana wyłącznie w zakresie pytań zadanych przez Wnioskodawcę. Kwestie nie objęte ww. pytaniami nie stanowią przedmiotu niniejszej interpretacji.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych - art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej.

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2019 r. poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.