0111-KDIB3-2.4012.77.2024.2.ASZ - VAT od sprzedaży nieruchomości przez osobę fizyczną

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA - stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 lutego 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 7 lutego 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży udziału w nieruchomości.

Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 15 kwietnia 2024 r. (data wpływu 17 kwietnia 2024 r.)

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wspólnie z Pani rodzeństwem tj. A R., i J. Z., po zmarłych rodzicach W. i J. R. (zmarłych odpowiednio: 1981 r. i 1982 r.) uzyskali Państwo spadek w drodze dziedziczenia ustawowego w udziałach wynoszących po 1/3 (jedna trzecia) części każde z Państwa, wraz z wchodzącym w skład spadku gospodarstwem rolnym, co zostało stwierdzone prawomocnym postanowieniem o stwierdzenie nabycia spadku wydanym w dniu 2015-12-10 przez Sąd Rejonowy Wydział Cywilny, sygn. akt XXX.

Wcześniej rodzice nabyli grunty z mocy prawa, w trybie ustawy z dnia 26 października 1971 r., o uregulowaniu własności gospodarstw rolnych oraz na mocy prawomocnego aktu własności ziemi nr XXX z dn. XXX1981 r. przez Naczelnika Gminy o łącznej powierzchni 7,68 hektara.

Wszystkie nieruchomości, objęte następnie spadkiem są położone w miejscowości XXX.

Po śmierci rodziców na gospodarstwie początkowo pozostał brat A. R., natomiast Pani i siostra J. Ż. po dziś dzień zamieszkują w innych miejscach kraju (tak jak wyżej).

Wspólnie i zgodnie jako rodzeństwo uznali Państwo, że najlepszym, uczciwym i materialnie wymiernym sposobem na podział majątku po zmarłych rodzicach, będzie sprzedaż ziemi.

W związku z powyższym wystąpili Państwo do Urzędu Gminy o podział nieruchomości na mniejsze działki i tak pierwszy podział nieruchomości został dokonany i jest zgodny z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego Gminy dla fragmentu wsi C., zatwierdzonym Uchwałą Rady Gminy Nr XXX z dnia XXX (Dz. Urz. XXX).

Określono ponadto, że działki ewidencyjne (o określonych nr) przeznaczone są pod tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej z usługami (symbol MNu).

W tym stanie rzeczy, część z podzielonych działek w drodze darowizny zostały przekazane Państwa dzieciom a co do części z tych działek zaczęły się zwracać obce osoby z wolą zakupu działek w celu zabudowy indywidualnej (mieszkaniowej).

Dokonała Pani wspólnie z rodzeństwem więc sprzedaży części z działek i podczas jednej z transakcji kupna - sprzedaży, Pani Notariusz zasugerowała aby zwrócili się Państwo do profesjonalnej Kancelarii Podatkowo - Księgowej, aby się Państwo przypadkiem nie narazili na ewentualne kary karno-skarbowe z tytułu nieuiszczonego podatku w związku z dokonywaniem sprzedaży działek.

Podjęli więc Państwo w drodze umowy-zlecenia współpracę z Kancelarią o nazwie: XXX, reprezentowaną przez K. K., z siedzibą w XXX, w celu uporządkowania i uregulowania spraw podatkowych związanych ze sprzedażą działek.

Pani księgowa K. K., po analizie przedłożonych materiałów, poleciła Państwu, aby Państwo (jak to zostało ujęte) w celu uniknięcia ewentualnych obciążeń karno-skarbowych z tytułu nieopłaconych podatków od dochodów, wynikających ze sprzedaży działek - dokonali we właściwych do miejsca zamieszkania Urzędach Skarbowych zgłoszenia i rejestracji w zakresie podatku od towarów i usług VAT-R i NIP-7.

Wcześniej, a w zasadzie równolegle, poleciła trojgu Państwa złożenie stosownego pisma do właściwych Urzędów Skarbowych, z treści których wynika, że jeśli dana osoba podejmuje takie działania jak:

- doprowadza do odrolnienia nieruchomości rolnej (taka sytuacja nie miała miejsca),

- dokonuje podziału geodezyjnego na mniejsze działki,

- prowadzi aktywne działania ukierunkowane na poszukiwania nabywców poszczególnych działek (taka sytuacja nie miała miejsca,)

- zbywa poszczególne działki na rzecz różnych nabywców,

to wówczas taka osoba, dokonując sprzedaży nieruchomości (lub części ich udziałów) będzie działała w charakterze podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT i prowadziła działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT i to nawet w sytuacji gdy danej osobie nie można przypisać prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu Ustawy Prawo Przedsiębiorców, gdy nie rejestruje działalności gospodarczej w CEIDG.

Takie pismo (data pisma 11 stycznia 2021 r.) przewodnie wraz z deklaracjami NIP-7 oraz VAT-R w dniu 13 stycznia 2021 r. (oczywiście za namową Pani księgowej) złożyła Pani w Urzędzie Skarbowym.

Następnie już po sprzedaży kilku działek osobom trzecim (wchodzących w skład całego spadku), Pani księgowa, po dokonaniu stosownych obliczeń księgowych i w ślad za wcześniej złożonym zgłoszeniem VAT-R, oraz na mocy udzielonego pełnomocnictwa UPL-1, złożyła w Pani imieniu w Urzędzie Skarbowym (rodzeństwa także - we właściwych urzędach) deklarację VAT-7 i w dniach:

- 16 marca 2021 r. - dokonała Pani (przelewem bankowym) opłaty podatku VAT w wysokości 12.345 (XXX) złotych,

- 23 lipca 2021 r. - dokonała Pani (przelewem bankowym) opłaty podatku VAT w wysokości 28.525 (XXX) złotych.

Ponieważ sprzedaży działek dokonywała Pani wspólnie z rodzeństwem jako udziałowiec w 1/3, powyższe kwoty podatku VAT, również stanowią 1/3 od całego podatku VAT jaki zapłacili Państwo łącznie, gdyż rodzeństwo podobnie jak i Pani dokonali wpłaty VAT-u w tych samych wartościach do właściwych miejscowo Urzędów Skarbowych.

Następnie (również za poleceniem Pani księgowej), po wcześniejszym złożeniu przez Pani księgową w Pani imieniu w Urzędzie Skarbowym, w dniu 22 grudnia 2021 r. deklaracji VAT-Z, złożyła Pani stosowne pismo - wyjaśnienie (data wpływu do U. S. 5 stycznia 2022 r.) wraz z zawiadomieniem o dokonaniu spisu z natury towarów dla potrzeb podatku od towarów i usług (kompletny bezsens, nie miała Pani czego spisywać - nie prowadziła Pani żadnej działalności), zamykając tym samym konto VAT-owskie w Urzędzie Skarbowym.

W piśmie będącym odpowiedzią na wezwanie, odpowiedziała Pani na pytania Organu w następujący sposób:

Na pytanie: "Prosimy, aby Pani wskazała ilość, numery ewidencyjne działek, powierzchnie poszczególnych działek, w których sprzedała Pani swój udział."

Odpowiedziała Pani:

1. "Data: 10 grudnia 2020 r.

Repertorium XXX.

Nr Działki: x

Pow. Działki: 0.1001 ha.

Za kwotę: XXX PLN (netto) - udział 1/3

2. Data: 5 lutego 2021 r.

Repertorium XXX.

Nr Działki: XXX

Pow. Działki: 0.1100 ha.

Za kwotę: XXX (netto) - udział 1/3

3. Data: 5 lutego 2021 r.

Repertorium XXX.

Nr Działki: XXX

Pow. Działki: 0.1201 ha.

Za kwotę: XXX PLN (netto) - udział 1/3.

Sprzedaż, powyższych udziałów w działkach, została udokumentowana, stosownymi Aktami Notarialnymi, sporządzonymi w Kancelarii Notarialnej w R.

Po dokonaniu sprzedaży udziałów w powyższych działkach, w dniu 16 marca 2021 r. dokonałam wpłaty podatku VAT w wysokości XXX PLN, na rzecz Urzędu Skarbowego.

Następnie w dniu 17 czerwca 2021 r. podpisałam Umowę o Częściowym Dziale Spadku - Akt Notarialny Repertorium XXX- Kancelaria Notarialna w W., po czym dokonałam dalszych sprzedaży udziałów w działkach jak i samej działki, w następujący sposób:

4. Repertorium XXX.

Nr Działki: XXX

Pow. Działki: 0.1201 ha.

Za kwotę: XXX PLN (netto) - udział 1/2.

Data: 19 czerwca 2021 r.

5. Repertorium XXX.

Nr Działki: XXX

Pow. Działki: 0.1501 ha.

Za kwotę: XXX PLN (netto) - udział 1/2.

Data: 19 czerwca 2021 r.

6. Repertorium XXX.

Nr Działki: xx

Pow. Działki: 0.1000 ha.

Za kwotę: XXX PLN (netto) - udział 1/1 (100%).

Sprzedaż powyższych udziałów w działkach oraz ostatniej działki w całości, została udokumentowana, stosownymi Aktami Notarialnymi, sporządzonymi w Kancelarii Notarialnej w W.

Po dokonaniu sprzedaży udziałów w powyższych działkach oraz jednej działki w całości, w dniu 23 lipca 2021 r. dokonałam II-ej wpłaty podatku VAT w wysokości XXX PLN, na rzecz Urzędu Skarbowego.

W tym miejscu, pragnę podkreślić, że sprzedaż moich udziałów w działkach oraz sprzedaż jednej - całej działki mieści się i nie wykracza poza 1/3 ustawowego udziału w spadku po moich zmarłych rodzicach W. i J. R. Zostało to skrzętnie ujęte w Umowie o Częściowym Dziale Spadku z dn. 17 czerwca 2021 r. - Akt Notarialny Repertorium... - Kancelaria Notarialna w W."

Na pytanie: "Czy przed dokonaniem sprzedaży poszczególnych działek lub w momencie ich sprzedaży była Pani rolnikiem ryczałtowym w myśl art. 2 ust. 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. od podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 361)?"

Odpowiedziała Pani: "Ani przed dokonaniem sprzedaży udziałów w poszczególnych działkach jak i samej działki ani też momencie ich sprzedaży nie byłam, zresztą nigdy nie byłam rolnikiem ryczałtowym ani żadnym innym. Od 1970 r., czyli od czasu zamążpójścia zamieszkuję XXX. Przez całą aktywność zawodową, byłam zatrudniona w P. (na stałym etacie) aż do przejścia na emeryturę a także po przejściu na emeryturę też nie byłam i nie jestem rolnikiem."

Na pytanie: "Kiedy dokonała Pani zbycia udziału w poszczególnych działkach?"

Odpowiedziała Pani: "Daty zbycia udziału w działkach i samej działki podałam już wyżej."

Na pytania: "W jaki konkretnie sposób wykorzystywała Pani poszczególne działki przez cały okres posiadania udziału w nich? Czy przez cały okres posiadania udziału w poszczególnych działkach wykorzystywała Pani te nieruchomości gruntowe wyłącznie do celów osobistych (proszę wskazać jakich)? Jeśli nie, to z jakiego powodu nie wykorzystywała Pani tych nieruchomości wyłącznie do celów osobistych?"

Odpowiedziała Pani: "Przez cały okres posiadania udziału w poszczególnych działkach, nie wykorzystywałam tych nieruchomości w żaden sposób. Jak już wyżej opisałam, mieszkałam i mieszkam nadal w T. a przedmiotowe nieruchomości położone są w woj. XXX. Moje udziały w tych nieruchomościach nie były w żaden sposób przeze mnie zagospodarowywane, użytkowane, zwyczajnie, nic się z nimi nie działo."

Na pytanie: "Czy prowadziła Pani działalność gospodarczą oraz czy wykorzystywała Pani poszczególne działki będące przedmiotem sprzedaży do prowadzenia działalności gospodarczej - jeśli tak, to w jaki sposób ww. działki były związane z prowadzoną przez Panią działalnością gospodarczą (jaką?)?"

Odpowiedziała Pani: "Nigdy nie prowadziłam żadnej działalności gospodarczej ani też nie wykorzystywałam przedmiotowych działek do prowadzenia takiej działalności ani jakiejkolwiek innej."

Na pytanie: "Czy od momentu nabycia do momentu sprzedaży podejmowała Pani jakiekolwiek czynności wymagające zaangażowania własnych środków finansowych zmierzające do podniesienia wartości tych działek np. doprowadzenie mediów, uzbrojenie działek, ogrodzenie terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych, wystąpienie o wydanie decyzji o warunkach zagospodarowania terenu, wystąpienie z wnioskiem o wydanie decyzji o pozwoleniu na budowę dla poszczególnych działek itp. (prosimy, żeby podała Pani jakie to były czynności)?"

Odpowiedziała Pani: "Od momentu nabycia do czasu zbycia udziałów w działkach i w całej działce nie angażowałam żadnych, własnych środków w kierunku podniesienia ich wartości, tj. nie doprowadzałam żadnych mediów, nie grodziłam ich, nie uzbrajałam, nie wydzielałam dróg wewnętrznych, nie występowałam o warunki zagospodarowania terenu ani też pozwolenia na budowę."

Na pytanie: "Czy działki te były przedmiotem umów najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, bądź były one udostępniane odpłatnie osobom trzecim? (prosimy, żeby wskazała Pani daty, w których okoliczność miała miejsce)."

Odpowiedziała Pani: "Działki te nie były przedmiotem żadnych umów najmu, dzierżawy ani innych umów o podobnym charakterze."

Na pytanie: "Jeśli oddawała Pani działki w dzierżawę lub do używania na podstawie innych umów - proszę wskazać:

- Czy była Pani stroną umowy?

- Kto uzyskiwał korzyści z czynszu z tytułu dzierżawy/oddania do używania nieruchomości - czy wyłącznie Pani?

- Czy rozliczała się Pani z umowy? Jeśli nie, kto rozliczał umowę?

- Czy wystąpił podatek należny z tytułu umowy? Jeśli tak, to kto rozliczał podatek należny z tytułu dzierżawy/oddania do używania nieruchomości? Gdy podatek należny z tytułu dzierżawy/oddania do używania nieruchomości nie był/nie jest rozliczany, prosimy wskazać, z jakiego powodu ten podatek nie był/nie jest rozliczany?

- Czy czynsz z tytułu dzierżawy/oddania do używania nieruchomości był dokumentowany fakturami VAT? Jeśli tak, to kto wystawiał faktury?"

Odpowiedziała Pani: "Nie oddawałam żadnej z działek czy też udziałów w tych działkach w dzierżawę, ani też nie oddawałam ich nawet nieodpłatnie."

Na pytanie: "Czy wykorzystywała Pani poszczególne działki do działalności rolniczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług? Jeśli tak - czy sprzedawała Pani płody rolne z poszczególnych działek, które pochodziły z Pani własnej działalności rolniczej (Jeśli tak, proszę wskazać: jakie to były płody rolne, kiedy je Pani sprzedawała, czy sprzedaż była opodatkowana podatkiem VAT)?"

Odpowiedziała Pani: "Nie wykorzystywałam przedmiotowych działek do żadnej działalności rolniczej ani też żadnej innej, nie uprawiałam tam żadnych roślin."

Na pytania:

"Czy zawarła Pani z przyszłym nabywcą/nabywcami poszczególnych działek umowy przedwstępne sprzedaży? Jeśli tak, proszę wskazać jakie konkretnie warunki zostały ustalone w przedwstępnych umowach sprzedaży, które musiały zostać spełnione w celu zawarcia ostatecznych umów sprzedaży, przenoszących własność działek na nabywców? Jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umów przedwstępnych ciążyły na kupującym/ych, a jakie na sprzedającym?"

"Czy kupującemu/innej osobie zostało udzielone pełnomocnictwo lub jakiekolwiek inne umocowanie prawne do działania w Pani imieniu? Jeśli tak, to należy wskazać komu, w jakim zakresie oraz jakich czynności dokonał do momentu sprzedaży kupujący (lub inna osoba) w związku z udzielonym mu (im) pełnomocnictwem?"

"Czy do momentu sprzedaży strona kupująca/strony kupujące na poszczególnych działkach dokonywały inwestycji infrastrukturalnych, które zwiększą ich atrakcyjność jak np. uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie, lub inne? Jeżeli tak, to należy wskazać jakie?"

"Czy nabywca poniósł jakiekolwiek nakłady finansowe związane z poszczególnymi działkami do momentu zawarcia umowy sprzedaży?"

Odpowiedziała Pani: "Z przyszłymi nabywcami nie zawierałam żadnych umów przedwstępnych, nie udzielałam kupującym żadnych pełnomocnictw do działania w moim imieniu. Strony kupujące do momentu sprzedaży udziału w działkach, jak i samej działki, nie prowadziły żadnych prac infrastrukturalnych. Przekazanie każdej z działek następowało z chwilą sporządzenia ostatecznej umowy kupna - sprzedaży (akt notarialny). Działki były przekazywane "gołe" w stanie surowym, nieuzbrojone, nieogrodzone."

Na pytanie: "Na jaki cel przeznaczone zostały środki ze sprzedaży Pani udziału w ww. działkach?"

Odpowiedziała Pani: "Środki finansowe jakie uzyskałam z tytułu sprzedaży moich udziałów w poszczególnych działkach jak i jednej działki, przeznaczyłam na cele własne, na tzw. "czarną godzinę". Środków tych nie wykorzystywałam na żadne inwestycje. Stanowią moje oszczędności."

Na pytania: "Czy oprócz udziału w nieruchomości otrzymanej w spadku po rodzicach dokonywała Pani nabycia innych nieruchomości? Jeżeli tak, prosimy żeby Pani podała:

- daty i cel w jakim były nabywane;

- czy dokonywała Pani ich odpłatnego zbycia (prosimy żeby podała Pani daty zbycia)?

- W jaki sposób były one wykorzystywane przez Panią od momentu ich nabycia do chwili sprzedaży?

Jeśli wcześniej sprzedawała Pani inne nieruchomości - prosimy wskazać czy odprowadziła Pani podatek VAT w związku ze sprzedażą nieruchomości?"

Odpowiedziała Pani: "Nigdy, ani przed nabyciem spadku po zmarłych rodzicach ani też po, nie dokonywałam zakupu żadnych, innych nieruchomości."

Pytanie

Czy w tym stanie rzeczy ciążył na Pani obowiązek podatku VAT?

Pani stanowisko w sprawie

Uważa Pani, że dokonując, jako współspadkobierca po zmarłych rodzicach i współwłaściciel, sprzedaży działek (stanowiących część przysługującego Pani spadku), nie miała Pani takiego obowiązku i niesłusznie dokonała Pani opłaty podatku VAT w wymiarze podanym wyżej.

Przede wszystkim ani Pani, ani też żadne z Pani rodzeństwa nie prowadzi i nigdy nie prowadziło działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy - Prawo Przedsiębiorców (nie są Państwo i nigdy nie byli Państwo podatnikami VAT).

Owszem dokonali Państwo geodezyjnego podziału gruntu rolnego (spadek po zmarłych rodzicach, którzy za życia prowadzili na tych gruntach działalność o charakterze rolniczym) na mniejsze działki ale była to typowo ziemia orna, która w chwili podziału była tzw. "ugorem" lub łąkami. Żadna ze sprzedanych działek nie była uzbrojona, na ich terenie nie prowadzono żadnej działalności, nie były wcześniej dzierżawione, nie prowadzono działalności o charakterze reklamowej. Łączny obszar podlegający spadkowi po rodzicach wynosił ponad 7 hektarów, więc sam podział geodezyjny na mniejsze działki co najwyżej miał usprawnić możliwość ich sprzedaży. Nie występowali Państwo do Urzędu Gminy o zmianę lub rozszerzenie Planu Zagospodarowania Przestrzennego (Urząd Gminy sam podjął taką uchwałę). O powyższym świadczy chociażby fakt, że w każdym z przypadków dotyczących umowy kupna-sprzedaży, poszczególnej działki w Aktach Notarialnych widnieją konkretne zapisy o treści: "zalesiona, zgodnie z ewidencją stanowi grunty orne oznaczone symbolem RIVb a zgodnie z wydanym przez Wójta Gminy z dnia i nr (inne do każdej z działek) zaświadczeniem, w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego działka ta jest przeznaczona pod teren zabudowy mieszkaniowej, jednorodzinnej z usługami (3.49.Mnu), będąca przedmiotem tego aktu działka nr jest niezabudowana, ma bezpośredni dostęp do drogi publicznej oraz możliwość przyłączenia do sieci wodno-kanalizacyjnej i elektrycznej, nie jest wydzierżawiana".

Powyższe, stanowi zatem wprost dowód na to, że sprzedawane działki w chwili jej sprzedaży miały charakter i były gruntem ornym co najwyżej dopiero przeznaczone na cele budowlane - co oznacza wprost, ze w tym momencie nie były jeszcze typowymi działkami budowlanymi. Dopiero ewentualny nabywca mógł się ubiegać o pozwolenie na budowę na kupionej od Państwa działce, gdyż m.in. od strony formalnej nie stał mu na przeszkodzie Plan Zagospodarowania Przestrzennego Urzędu Gminy w. Ponadto sam podział działek, tak naprawdę był determinowany wolą nabywców (bo to oni w rzeczywistości formułowali chęć zakupu działki o określonym obszarze, pozostającym w ich zainteresowaniu).

Ponadto, nie można Państwu przypisać w opisywanej sytuacji "prowadzenia aktywnego działania ukierunkowanego na poszukiwanie nabywców dla poszczególnych działek", gdyż nigdy nie korzystali Państwo z profesjonalnych agencji obrotu nieruchomościami, nie zamieszczali Państwo płatnych ogłoszeń w mediach społecznościowych (ogólnie w Internecie), nie korzystali też Państwo z innych płatnych ogłoszeń w mediach lokalnych (prasa, radio, TV) czy też z tablic ogłoszeniowych w miejscach ogólnodostępnych takich hipermarkety itp. Zaś samo zbycie działek na rzecz różnych osób, odbywało się w taki sam sposób jak w przypadku, każdej, innej osoby fizycznej. Nie zatrudniali Państwo, ani też nie angażowali Państwo tym celu profesjonalnych "handlarzy" nieruchomościami.

Cała sytuacja zaintrygowała Panią w momencie, gdy w kilka lub kilkanaście tygodni po ostatnim dokonaniu wpłaty podatku VAT, została Pani wezwana przez pracownika Urzędu Skarbowego i tam zadano Pani pytanie dlaczego nie składa Pani kolejnych deklaracji VAT-7. Pewnie dlatego, że była Pani zupełnie nieświadoma całej sytuacji, wyraziła Pani pełne zdumienie. Dopiero wówczas pracownikowi U. S. musiała Pani tłumaczyć, że nie prowadzi Pani i nigdy nie prowadziła Pani żadnej działalności gospodarczej. Wtedy też została Pani po raz pierwszy pouczona, że powinna Pani niezwłocznie zamknąć swoje konto VAT-owskie (co nastąpiło dopiero 5 stycznia 2022 r.) i to też po interwencji u Pani księgowej, która m.in. uspakajała Państwa, że w przeciągu 5-ciu lat, jeśli właściwe Urzędy Skarbowe, uznają, że w Pani przypadku nie ma obowiązku opłaty podatku VAT z tytułu sprzedaży działek, to zostanie on Pani zwrócony.

Dopiero niedawno, po licznych, ustnych konsultacjach z pracownikami Urzędu Skarbowego, pracownikami KAS (w drodze rozmowy z konsultantem) a także po licznych rozmowach z różnymi, innymi osobami, uzyskała Pani informację, że w takich sytuacjach niezbędnym będzie uzyskanie "interpretacji" z Krajowej Informacji Skarbowej, która będzie stanowić wykładnię i ewentualnie da podstawy do ubiegania się zwrot nienależnie opłaconego podatku VAT.

Ponadto, w tym miejscu chciałaby Pani przywołać przypis z treści Dyrektywy nr 2006/112/WE (porównanie art. 9 i 12 tejże dyrektywy), która określa m.in., że zasadą ogólną jest, by działalność gospodarcza musiała być wykonywana w sposób niesporadyczny (stały) i dalej:

- nie jest działalnością handlową sprzedaż majątku osobistego (prywatnego), który nie został nabyty w celach odsprzedaży (w celach handlowych), lecz spożytkowania w celach prywatnych,

- liczba i zakres sprzedaży gruntów nie może stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem opodatkowania, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą,

- podobnie, okoliczność, iż przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej sama z siebie nie jest decydująca. Nie ma takiego charakteru również długość okresu, w jakim te transakcje następowały, ani wysokość osiągniętych z nich przychodów. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

Dopiero kolejne przypisy z cytowanej Dyrektywy, mówiące o działaniach zmierzających do uzbrojenia terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe, czy też wystąpienie o wydanie decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), przed sprzedażą, mogłyby wskazywać, że sprzedawca jest podatnikiem w zakresie usług budowlanych, developerskich czy innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. A przecież takie zachowanie w Pani przypadku nie miały miejsca.

Również chciałaby Pani zwrócić uwagę na fakt, że przecież każdy podmiot prowadzący działalność gospodarcza i w ramach swej działalności "z mocy prawa" może liczyć na swego rodzaju "bonus" wynikający z bilansu poniesionych kosztów i uzyskanych dochodów. Natomiast Pani dokonywała niezbędnych opłat (ponosiła Pani koszty), takich jak opłat notarialne, geodezyjne, w Urzędzie Gminy, Starostwie Powiatowym, wieczysto księgowe i szereg innych, tak jak każda, inna osoba fizyczna (bez możliwości wliczenia ich w koszty podmiotu gospodarczego).

Reasumując, uważa Pani, że zarówno Pani jak i Pani rodzeństwo w opisanej sytuacji, niejako "padli ofiarą nierzetelnego i nieprofesionalnego postępowania Pani księgowej, która w ramach świadczonej na Państwa rzecz usługi prawno-księgowej, nie dochowała należytej staranności, wykonując swój zawód i postępując w sposób "zachowawczy", wymusiła na Państwie opłatę nienależnego podatku VAT.

Uważa Pani, że Pani księgowa nie mając, jasnego i klarownego stanowiska prawnego w przedmiotowej sytuacji oraz nie czyniąc żadnych starań aby takie stanowisko uzyskać, podjęła decyzję, że lepiej będzie gdy taki podatek VAT, wspólnie i każdy z osobna zapłacą Państwo, nie narażając przy okazji siebie na ewentualny zarzut, że w ramach realizacji usługi prawno-księgowej, naraziła Państwa na ewentualne kary karno-skarbowe z tytułu nieopłacenia podatku VAT od zbycia gruntów.

Jednakże tym samym jej działanie czy też zaniechanie (brak czynności wskazujących na ustalenie rzeczywistego i aktualnego stanowiska prawnego), doprowadził do tego, że to Pani i Pani rodzeństwo ponieśli stratę.

Wobec powyższego, wnioskuje Pani o wydanie interpretacji w przedmiotowej sprawie. A w przypadku gdyby jej treść, była zgoda z Pani stanowiskiem tutaj określonym, prosi Pani o ewentualne podanie jak dalej postępować w tej sytuacji (głównie w przedmiocie zwrotu nienależnie opłaconego podatku VAT).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Pani przedstawiła we wniosku, że nie ciążył na Pani obowiązek opłaty podatku VAT w związku ze sprzedażą działek (stanowiących część przysługującego Pani spadku), jest prawidłowe.

UZASADNIENIE interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 361), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT,

opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.'

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy,

przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (...).

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy,

ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U.UE.L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r.s. 1, z późn. zm.), zwanej dalej "Dyrektywą VAT",

państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:

Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności nieruchomości) stanowi odpłatną dostawę towarów. Powyższe potwierdził NSA w uchwale 7 sędziów z dnia 24 października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.

W świetle art. 195 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r.

poz. 1610 z późn. zm.),

własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność).

Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku podmiotom. Do współwłasności stosuje się - jeśli co innego nie wynika z przepisów poświęconych specjalnie tej instytucji - przepisy odnoszące się do własności. Należy zatem uznać, że udział każdego ze współwłaścicieli jest ze swej istoty szczególną postacią prawną własności.

Stosownie do art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego,

nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

Podkreślić należy, że współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję wyłącznego właściciela.

Artykuł 198 ustawy - Kodeks cywilny stanowi, że:

każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli.

Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.

Należy więc przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, zbycie udziału we współwłasności nieruchomości, dokonywane przez podatnika, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

Należy wskazać, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy,

podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy,

działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem "podatnik" tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Przy czym, w świetle przytoczonych wyżej przepisów status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Zatem, kiedy osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego, a czynność ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

W tym miejscu podkreślić należy, że pojęcie "majątku prywatnego" nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. "Majątek prywatny" to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

W kwestii opodatkowania dostawy nieruchomości (działek) istotne jest, czy w świetle zaprezentowanego we wniosku opisu sprawy, w celu dokonania sprzedaży udziałów w działkach nr: x, x, x, x, x oraz sprzedaży działki nr x podejmowała Pani aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania Pani za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz.UE.L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), - a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy - jako, że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.

Ponadto, jak wynika z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r. w sprawach C-180/10 i C-181/10, dostawę gruntu przeznaczonego pod zabudowę należy uznać za objętą podatkiem od wartości dodanej, pod warunkiem, że transakcja ta nie stanowi jedynie czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Inaczej jest natomiast - wyjaśnił Trybunał - w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Należy wskazać, iż przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność "handlową" wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu zaistnienia pojedynczych z nich.

Stwierdzić należy, że uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Analiza okoliczności sprawy oraz treści powołanych przepisów przy uwzględnieniu orzeczenia TSUE, prowadzi do wniosku, że nie można uznać Pani za podatnika podatku od towarów i usług z tytułu sprzedaży udziałów w działkach nr: x, x, x, x, x oraz sprzedaży działki nr x, będących przedmiotem wniosku. Pomimo, że grunty spełniają definicję towaru zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług, to okoliczności niniejszej sprawy nie wskazują, że sprzedając udziały w działkach nr: x, x, x, x, x oraz działkę nr x, działa Pani w charakterze handlowca.

Z okoliczności sprawy wynika, że wspólnie z rodzeństwem, po zmarłych rodzicach uzyskali Państwo spadek w drodze dziedziczenia ustawowego w udziałach wynoszących po 1/3 (jedna trzecia) części każde z Państwa, wraz z wchodzącym w skład spadku gospodarstwem rolnym. W związku z powyższym wystąpili Państwo do Urzędu Gminy o podział nieruchomości na mniejsze działki. Część z podzielonych działek w drodze darowizny zostały przekazane Państwa dzieciom a co do części z tych działek zaczęły się zwracać obce osoby z wolą zakupu działek w celu zabudowy indywidualnej (mieszkaniowej).

Dokonała Pani więc sprzedaży:

- udziału wynoszącego 1/3 części w działkach nr: x, x, x,

- udziału wynoszącego 1/2 części w działkach nr x i x oraz

- sprzedaży działki nr x.

Przez cały okres posiadania udziałów w poszczególnych działkach, nie wykorzystywała Pani tych nieruchomości w żaden sposób. Pani udziały w tych nieruchomościach, nie były w żaden sposób przez Panią zagospodarowywane, użytkowane, nic się z nimi nie działo.

Nigdy nie prowadziła Pani żadnej działalności gospodarczej ani też nie wykorzystywała Pani przedmiotowych działek do prowadzenia takiej działalności ani jakiejkolwiek innej.

Od momentu nabycia do czasu zbycia udziałów w działkach i w całej działce nie angażowała Pani żadnych, własnych środków w kierunku podniesienia ich wartości, tj. nie doprowadzała Pani żadnych mediów, nie grodziła ich Pani, nie uzbraja, nie wydzielała Pani dróg wewnętrznych, nie występowała Pani o warunki zagospodarowania terenu ani też pozwolenia na budowę. Z informacji zawartych we wniosku wynika, że nie występowała Pani o odrolnienie działek. Nie występowała Pani do Urzędu Gminy o zmianę lub rozszerzenia Planu Zagospodarowania Przestrzennego. Działki te nie były przedmiotem żadnych umów najmu, dzierżawy ani innych umów o podobnym charakterze. Nie oddawała Pani żadnej z działek w dzierżawę, ani też nie oddawała ich Pani nieodpłatnie. Nie wykorzystywała Pani przedmiotowych działek do żadnej działalności rolniczej ani też żadnej innej, nie uprawiałam tam żadnych roślin. Nigdy nie była Pani rolnikiem ryczałtowym. Z przyszłymi nabywcami nie zawierała Pani żadnych umów przedwstępnych, nie udzielała Pani kupującym żadnych pełnomocnictw do działania w Pani imieniu. Strony kupujące do momentu sprzedaży udziału w działkach, jak i samej działki, nie prowadziły żadnych prac infrastrukturalnych. Przekazanie każdej z działek następowało z chwilą sporządzenia ostatecznej umowy kupna - sprzedaży (akt notarialny). Działki były przekazywane w stanie surowym, nieuzbrojone, nieogrodzone. Środki finansowe jakie uzyskała Pani z tytułu sprzedaży swoich udziałów w poszczególnych działkach jak i jednej działki, przeznaczyła Pani na cele własne, na tzw. "czarną godzinę". Środków tych nie wykorzystywała Pani na żadne inwestycje. Stanowią one Pani oszczędności. Nigdy, ani przed nabyciem spadku po zmarłych rodzicach ani też po, nie dokonywała Pani zakupu żadnych, innych nieruchomości. Jednocześnie z Pani argumentacji wynika, że nie podejmowała Pani aktywnych działań marketingowych, nie korzystała Pani z profesjonalnej agencji obrotu nieruchomościami, nie zamieszczała Pani ogłoszeń w internecie, prasie, tablicach ogłoszeń.

Odnosząc się do przedstawionych przez Panią okoliczności sprawy w kontekście obowiązujących w tym zakresie przepisów, należy wskazać, że sam podział nieruchomości na mniejsze działki nie może przesądzać o tym, że sprzedaż udziałów, które Pani posiadała w wydzielonych działkach oraz sprzedaż wydzielonej działki podlega opodatkowaniu.

Tym samym nie wystąpił ciąg zdarzeń, który wskazywałby na Pani aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami.

W konsekwencji, dokonując sprzedaży udziałów w działkach nr: x, x, x, x, x oraz działki nr x, będących przedmiotem wniosku, korzysta Pani z przysługującego Pani prawa do rozporządzania własnym majątkiem.

Zatem w przedstawionych przez Panią okolicznościach sprzedaż należących do Pani udziałów w działkach nr: x, x, x, x, x oraz działki nr x, uzyskanych po podziale nieruchomości otrzymanej przez Panią w spadku po rodzicach, stanowi działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania.

Podsumowując, zbycie udziałów w działkach nr: x, x, x, x, x oraz działki nr x, uzyskanych w drodze spadku po rodzicach nie skutkuje uznaniem Pani za podatnika VAT zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

W konsekwencji Pani stanowisko, zgodnie z którym dokonując, jako współspadkobierca po zmarłych rodzicach i współwłaściciel, sprzedaży działek (stanowiących część przysługującego Pani spadku), nie miała Pani obowiązku odprowadzania podatku VAT, należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.

W szczególności przedmiotem interpretacji nie była kwestia ewentualnego dalszego Pani postępowania (głównie w przedmiocie zwrotu nienależnie opłaconego podatku VAT), ponieważ zagadnienie to leży poza sferą przepisów dotyczących wydawania interpretacji indywidualnych, a zatem nie może być rozstrzygnięte w interpretacji indywidualnej wydawanej w trybie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej. Należy wskazać, że w postępowaniu o wydanie interpretacji podatkowej organ nie prowadzi doradztwa, nie wydaje opinii prawnych, postępowanie to ogranicza się do dokonania subsumpcji przedstawionego przez stronę stanu faktycznego pod określony przepis prawa podatkowego i wyjaśnienia przyczyn, dla których w danym stanie faktycznym dany przepis ma zastosowanie.

Ponadto tut. Organ informuje, że interpretacja wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko dla Pani, tj. Wnioskodawczyni, która wystąpiła z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej; wydana interpretacja nie wywołuje więc skutków prawnopodatkowych dla innych podmiotów, tj. dla współwłaścicieli przedmiotowych nieruchomości gruntowych.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Panią w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

POUCZENIE o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 z późn. zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej,

przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej,

przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

POUCZENIE o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 z późn. zm.; dalej jako "p.p.s.a.").

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 p.p.s.a.). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 p.p.s.a.):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 p.p.s.a.), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a p.p.s.a.).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a p.p.s.a.).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.