0111-KDIB2-3.4015.52.2022.1.JKU - Podatek od darowizny nieruchomości spółki z o.o. na rzecz wspólnika - osoby fizycznej

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA - stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 kwietnia 2022 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od spadków i darowizn. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani osobą fizyczną i nie prowadzi Pani działalności gospodarczej. Jest Pani większościowym wspólnikiem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, który posiada 90% udziałów w kapitale zakładowym. Przedmiotem przeważającej działalności spółki są pozaszkolne formy edukacji.

W toku swojej działalności spółka nabyła dwie nieruchomości:

1. Lokal użytkowy położony w K. o pow. XXX m², dla którego prowadzona jest księga wieczysta. Wskazany lokal został zakupiony przez spółkę XXX r. od osób prywatnych i spółka zapłaciła od nabycia podatek od czynności cywilnoprawnych w stawce 2% (nie naliczono podatku od towarów i usług). Wskazana nieruchomość została wprowadzona do ewidencji środków trwałych i została już całkowicie zamortyzowana. Od momentu zakupu nieruchomość ta jest nieprzerwanie używana przez spółkę. Spółka nie ponosiła wydatków na modernizację, remont czy ulepszenie nieruchomości, których wysokość przekraczałaby 30% wartości początkowej nieruchomości.

2. Lokal użytkowy (usługowo-biurowy) położony w P. o pow. XXX m², dla którego prowadzona jest księga wieczysta. Wskazany lokal został zakupiony przez spółkę XXX r. od przedsiębiorcy (w cenie nieruchomości uwzględniono podatek od towarów i usług).

Wskazana nieruchomość została wprowadzona do ewidencji środków trwałych i została już całkowicie zamortyzowana. Od momentu zakupu nieruchomość ta jest nieprzerwanie używana przez spółkę. Spółka nie ponosiła wydatków na modernizację, remont czy ulepszenie nieruchomości, których wysokość przekraczałaby 30% wartości początkowej nieruchomości.

Obecnie spółka planuje zawrzeć umowę darowizny wskazanych powyżej nieruchomości na Pani rzecz. Jest Pani jednocześnie jedynym członkiem zarządu. Zgromadzenie wspólników spółki wyraziło zgodę na zawarcie wskazanej umowy darowizny oraz powoła pełnomocnika spółki do zawarcia tej umowy z członkiem zarządu (art. 210 Kodeksu spółek handlowych).

Pytanie

Czy darowizna nieruchomości ze spółki z ograniczoną odpowiedzialnością na rzecz wspólnika będzie podlegała podatkowi od spadków i darowizn, a jeżeli tak, to w jakiej stawce?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, opisana w zdarzeniu przyszłym darowizna dwóch nieruchomości będzie opodatkowana podatkiem od spadków i darowizn wynoszącym XXX gr i 20% nadwyżki ponad XXX zł wartości rynkowej tych nieruchomości.

Darowizna nieruchomości na rzecz osoby fizycznej skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego w podatku od spadków i darowizn po stronie obdarowanego (art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn). Podstawą opodatkowania jest wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych po potrąceniu długów i ciężarów (czysta wartość), ustalona według stanu rzeczy i praw majątkowych w dniu nabycia i cen rynkowych z dnia powstania obowiązku podatkowego (art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn). W przypadku darowizny na rzecz podatnika zaliczonego do trzeciej grupy podatkowej (a tak jest w tym wypadku) podatek od darowizny wynosi XXX gr i 20% od nadwyżki ponad XXX zł (art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

UZASADNIENIE interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2021 r. poz. 1043) ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej "podatkiem", podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny i polecenia darczyńcy.

Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera definicji pojęcia "darowizna". Z tego względu, celem ustalenia tej definicji, należy sięgnąć do ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740, z późn. zm.).

W myśl art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:

Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

Jak stanowi natomiast art. 890 § 1 cyt. Kodeksu:

Oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli przyrzeczone świadczenie zostało spełnione.

Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego bez ekwiwalentu i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie to ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę. Do zawarciu umowy darowizny podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne oświadczenie woli złożone przez obie strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku dopiero z chwilą złożenia oświadczenia woli obdarowanego o przyjęciu darowizny.

Stosownie do treści art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.

Jak wynika z treści art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy powstaje, przy nabyciu w drodze darowizny - z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy - z chwilą spełnienia przyrzeczonego świadczenia; jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń.

Zgodnie z art. 6 ust. 4 cyt. ustawy:

Jeżeli nabycie niezgłoszone do opodatkowania stwierdzono następnie pismem, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą sporządzenia pisma; jeżeli pismem takim jest orzeczenie sądu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą uprawomocnienia się orzeczenia. W przypadku gdy nabycie nie zostało zgłoszone do opodatkowania, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą powołania się przez podatnika przed organem podatkowym na fakt nabycia.

Stosownie do art. 17a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Podatnicy podatku są obowiązani, z zastrzeżeniem ust. 2, złożyć, w terminie miesiąca od dnia powstania obowiązku podatkowego, właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego zeznanie podatkowe o nabyciu rzeczy lub praw majątkowych według ustalonego wzoru. Do zeznania podatkowego dołącza się dokumenty mające wpływ na określenie podstawy opodatkowania.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Opodatkowaniu podlega nabycie przez nabywcę, od jednej osoby, własności rzeczy i praw majątkowych o czystej wartości przekraczającej:

9.637 zł - jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do I grupy podatkowej;

7.276 zł - jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do II grupy podatkowej;

4.902 zł - jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do III grupy podatkowej.

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 2 omawianej ustawy:

Jeżeli nabycie własności rzeczy i praw majątkowych od tej samej osoby następuje więcej niż jeden raz, do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych dolicza się wartość rzeczy i praw majątkowych nabytych od tej osoby lub po tej samej osobie w okresie 5 lat poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie. Od podatku obliczonego od łącznej wartości nabytych rzeczy i praw majątkowych potrąca się podatek przypadający od opodatkowanych poprzednio nabytych rzeczy i praw majątkowych. Wynikająca z obliczenia nadwyżka podatku nie podlega ani zaliczeniu na poczet innych podatków, ani zwrotowi. Nabywcy obowiązani są w zeznaniu podatkowym wymienić rzeczy i prawa majątkowe nabyte w podanym wyżej okresie.

Jak wynika z art. 14 ust. 1-3 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Wysokość podatku ustala się w zależności od grupy podatkowej, do której zaliczony jest nabywca. Zaliczenie do grupy podatkowej następuje według osobistego stosunku nabywcy do osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe. Do poszczególnych grup podatkowych zalicza się:

Podatek oblicza się od nadwyżki podstawy opodatkowania ponad kwotę wolną od podatku, według skali od nabywców zaliczonych do III grupy podatkowej:

- od kwoty do 10.278 zł - 12%,

- dla kwot w przedziale 10.278 a 20.556 zł - 1233 zł 40 gr i 16% od nadwyżki ponad 10 278 zł,

- dla kwot powyżej 20.556 zł - 2877 zł 90 gr i 20% od nadwyżki ponad 20 556 zł

Zgłoszenie o nabyciu rzeczy i praw majątkowych powinno być dokonane na formularzu SD-Z2 określonym przez Ministra Finansów w rozporządzeniu z dnia 20 listopada 2015 r. w sprawie wzoru zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych (Dz. U. z 2015 r. poz. 2060).

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że jest Pani osobą fizyczną i nie prowadzi Pani działalności gospodarczej. Jest Pani większościowym wspólnikiem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, która w toku swojej działalności spółka nabyła dwie nieruchomości. Obecnie spółka planuje zawrzeć umowę darowizny tych nieruchomości na Pani rzecz. Jest Pani jednocześnie jedynym członkiem zarządu. Zgromadzenie wspólników spółki wyraziło zgodę na zawarcie wskazanej umowy darowizny oraz powoła pełnomocnika spółki do zawarcia tej umowy z członkiem zarządu.

W celu ustalenia, czy w opisanej we wniosku sytuacji spełnione są warunki do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania trzeba przeanalizować przesłanki wskazane w przepisach prawa.

W przedmiotowej sprawie może Pani zostać zakwalifikowana jedynie do grona tzw. innych nabywców, których zalicza się do III grupy podatkowej.

Instytucja minimum wolnego od podatku wprowadzona do zacytowanego art. 9 oznacza, że nabycie rzeczy i praw majątkowych od jednego podmiotu do tego minimum, nie podlega podatkowi. Natomiast przekroczenie powyższych kwot (ustalanych osobno dla każdego darczyńcy) powoduje opodatkowanie według progresywnych stawek określonych osobno dla każdej grupy podatkowej w art. 15 ust. 1 ustawy.

Ponadto, przy obliczeniu podatku znajduje zastosowanie zasada kumulacji nabytych od tego samego podmiotu wartości rzeczy i praw majątkowych w okresie 5 lat poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie oraz odliczenia kwoty wolnej od podatku.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że jeżeli istotnie wartość otrzymanej przez Panią darowizny, obliczona zgodnie z przedstawionymi zasadami, przekroczyła kwotę wolną od podatku, określoną dla III grupy podatkowej, wówczas nabycie takie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, zgodnie z art. 15 ust. 1 pkt 1.

Tym samym, jeśli po zastosowaniu kwoty wolnej, wartość otrzymanej darowizny przekroczy XXX zł, wówczas podatek wyniesie XXX gr i 20% od nadwyżki ponad XXX zł.

Wobec tego Pani stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

POUCZENIE o funkcji ochronnej interpretacji

* Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 z późn. zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

* Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

* Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

POUCZENIE o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2022 r. poz. 329 z późn. zm.; dalej jako "p.p.s.a.").

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 p.p.s.a.). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 p.p.s.a.):

* w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 p.p.s.a.), albo

* w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a p.p.s.a.).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a p.p.s.a.).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa.