0111-KDIB2-3.4014.13.2022.5.JS - Pożyczka - rozgraniczenie PCC i VAT

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA - stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 stycznia 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 16 stycznia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy pożyczki.

Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwanie - w pismach z 10 marca 2022 r. (wpływ 10 marca 2022 r.) i z 14 marca 2022 r. (wpływ 14 marca 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pani osobą fizyczną niebędącą podatnikiem podatku od towarów i usług czynnym w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług i wspólnikiem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością posiadającej siedzibę i zarząd na terytorium Polski (dalej: Spółka), zarejestrowanej jako czynny podatnik o podatku od towarów i usług w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.

Głównym przedmiotem działalności Spółki jest sprzedaż detaliczna i hurtowa napojów alkoholowych. Przedmiotem działalności Spółki nie jest udzielanie pożyczek ani inne usługi finansowe, tj. Spółka nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usług pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, a także zarządzanie kredytami lub pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę.

Spółka (pożyczkodawca) zawarła z Panią (pożyczkobiorcą) umowę pożyczki pieniężnej na kwotę 300 tys. zł. Pożyczka zawarta została na 5 lat i oprocentowana jest na stawką WIBOR 3M powiększoną o 2% marży.

Powyższa czynność miała charakter jednorazowy - Spółka nie miała i nie ma zamiaru dokonywać pożyczek w sposób częstotliwy, w celach zarobkowych.

Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

Czy czynność umowy pożyczki pieniężnej udzielonej przez Spółkę Pani podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności i tym samym na Pani ciąży obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych?

Pani stanowisko w sprawie (sprecyzowane ostatecznie w piśmie uzupełniającym z 14 marca 2022 r.)

Pani zdaniem, czynność umowy pożyczki pieniężnej udzielonej Pani przez Spółkę podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i tym samym na Pani ciąży obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.

Przywołała Pani treść: art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b, art. 3 ust. 1, art. 4 pkt 7, art. 6 ust. 1 pkt 7, art. 7 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Wskazała Pani, że w przypadku przedstawionego stanu faktycznego nie znajdą zastosowania żadne zwolnienia podmiotowe (art. 8 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych) czy przedmiotowe (art. 9 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych). W szczególności podkreśliła Pani, że nie są spełnione kryteria zwolnienia z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, o którym mowa w art. 9 pkt 10 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, którego treść Pani przywołała.

Jednocześnie, Pani zdaniem w przypadku umowy pożyczki opisanej w stanie faktycznym nie znajdą zastosowania wyłączenia z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, o których mowa w art. 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W szczególności, Pani zdaniem zastosowania w opisywanym przypadku nie może znaleźć art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, zgodnie z którym nie podlegają podatkowi od czynności cywilnoprawnych czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo

do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach, - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Podkreśliła Pani, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje to czy strony umowy posiadają status podatnika podatku od towarów i usług, lecz fakt, że jedna ze stron z tytułu dokonania konkretnej czynności cywilnoprawnej jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub z niego zwolniona - tym samym w pierwszej kolejności należy ustalić, czy czynność umowy pożyczki pomiędzy Spółką a Panią będzie podlegała ustawie o podatku od towarów i usług, tj. czy Spółka udzielając pożyczki Pani działała w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

Pani zdaniem, mając na uwadze, że czynność umowy pożyczki pomiędzy Spółką a Panią nie stanowiła przedmiotu działalności gospodarczej Spółki i nie stanowiła również działalności uzupełniającej, pozostaje ona poza zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Tym samym - zgodnie z Pani twierdzeniem - zastosowania nie może znaleźć w opisywanym stanie faktycznym art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych ciąży na Pani obowiązek rozliczenia podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu zawarcia przedmiotowej pożyczki.

Powyżej przywołano tylko tę część Pani stanowiska, która odnosi się do opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 111):

Podatkowi podlegają umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych co do gatunku.

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

W myśl art. 4 pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży - przy umowie pożyczki - na biorącym pożyczkę.

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Podstawę opodatkowania stanowi - przy umowie pożyczki i umowie depozytu nieprawidłowego - kwota lub wartość pożyczki albo depozytu, a w przypadku umowy określającej, że wypłata środków pieniężnych nastąpi niejednokrotnie i ich suma nie jest znana w chwili zawarcia umowy - kwota każdorazowej wypłaty środków pieniężnych.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

Stawka podatku wynosi od umowy pożyczki oraz depozytu nieprawidłowego - 0,5%, z zastrzeżeniem ust. 5.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo

do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach, - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 z późn. zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa pożyczki podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na biorącym pożyczkę.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub prawo użytkowania wieczystego.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że zawarła Pani (jako Pożyczkobiorca) ze Spółką, w której jest Pani udziałowcem (Pożyczkodawcą) umowę pożyczki oprocentowanej.

Ocena opodatkowanie umowy pożyczki podatkiem od czynności cywilnoprawnych uzależniona od analizy jakie skutki podatkowe z tytułu jej zawarcia powstaną na gruncie podatku od towarów i usług.

Z interpretacji indywidualnej znak: 0111-KDIB3-1.4012.87.2022.5.IB wynika, że:

- umowa pożyczki będzie stanowiła odpłatne świadczenie usług, zatem będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,

- czynność udzielenia odpłatnej pożyczki przez Pożyczkodawcę będzie korzystać ze zwolnienia z tego podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku od towarów i

usług.

Biorąc pod uwagę rozstrzygnięcie zawarte w interpretacji z zakresu podatku od towarów i usług - według którego omawiana pożyczka udzielona Pani przez Spółkę, stanowiła odpłatne świadczenie usług, ale korzystała ze zwolnienia z tego podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku od towarów i usług - nie można zgodzić się z Pani stanowiskiem odnoszącym się do pytania dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych, że umowa pożyczki podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Skoro omawiana czynność udzielenia pożyczki będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na mocy art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku od towarów i usług, to w powyższej sprawie znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. b ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W takim przypadku, opisana umowa pożyczki będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. To oznacza, że na Pani jako pożyczkobiorczyni nie ciąży obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z uwagi na objęcie umowy pożyczki wyłączeniem z art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, analiza zwolnień z art. 8 i 9 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie jest konieczna.

Tym samym Pani stanowisko należało uznać za nieprawidłowe

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Ta interpretacja stanowi ocenę Pani stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydano odrębne rozstrzygnięcie - interpretację znak: 0111-KDIB3-1.4012.87.2022.5.IB.

POUCZENIE o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 z późn. zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pani sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i musi się Pani zastosować do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

POUCZENIE o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2022 r. poz. 329 z późn. zm.; dalej jako "p.p.s.a.").

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 p.p.s.a.). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 p.p.s.a.):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 p.p.s.a.), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a p.p.s.a.).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a p.p.s.a.).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa.