0111-KDIB2-1.4010.643.2021.1.AT - Wysokość odliczenia z tytułu darowizny zamortyzowanego środka trwałego

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 grudnia 2021 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie sposobu kalkulacji wysokości odliczenia z tytułu darowizny, której przedmiotem będzie zamortyzowany środek trwały.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Spółka X S.A. oraz określone spółki od niej zależne tworzą podatkową grupę kapitałową PGK X II (Wnioskodawca) w rozumieniu przepisów ustawy o CIT. Rokiem podatkowym PGK X II jest rok kalendarzowy, zaś spółką reprezentującą ww. PGK X II jest X - jako spółka dominująca. Podstawa opodatkowania PGK II jest obliczana zgodnie z art. 7a ustawy o CIT, w związku z art. 7 ust. 1-3 ustawy o CIT.

1. Spółka wchodząca w skład ww. PGK X II (dalej: Spółka) w listopadzie 2021 r. dokonała darowizny środka trwałego dla podmiotu posiadającego status Organizacji Pożytku Publicznego, który prowadzi działalność pożytku publicznego w sferze zadań publicznych i realizuje te cele (dalej: OPP).

2. Przedmiot darowizny został nabyty przez Spółkę w 2006 r. (wartość netto zakupu: 189.000 zł, VAT w stawce 22%: 41.580 zł został przez Spółkę odliczony). Przedmiot darowizny został całkowicie zamortyzowany podatkowo przed dokonaniem darowizny, zaś dokonane odpisy amortyzacyjne zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Przed dokonaniem darowizny składnik ten służył cały czas do działalności opodatkowanej VAT wykonywanej przez Spółkę i był wykorzystywany do prowadzenia działalności gospodarczej i uzyskiwania

przychodów podatkowych.

3. Przed dokonaniem darowizny Spółka zamówiła wycenę przedmiotu darowizny. Rzeczoznawca majątkowy dokonał wyceny rynkowej przedmiotu darowizny i określił ją na wartość netto: 69.600 zł.

4. Z tytułu dokonanej darowizny Spółka rozpoznała należny podatek od towarów i usług zgodnie z art. 7 ust. 2 w zw. z art. 29a ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2021 r. poz. 685 z późn. zm.), którego nie uwzględniła w swojej kalkulacji podatkowej CIT (będącej częścią kalkulacji podatkowej CIT PGK X II) jako koszt podatkowy stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 46 ustawy CIT. Kwota podatku VAT została obliczona od wartości rynkowej netto tj. w kwocie: 16.008 zł (23% x 69.600 zł).

5. Spółka zamierza uwzględnić wartość przedmiotu darowizny w ostatecznej kalkulacji podatkowej CIT za rok podatkowy 2021 (będącej częścią kalkulacji podatkowej CIT PGK X II za rok podatkowy 2021) i pomniejszyć dochód podatkowy o wartość przedmiotu darowizny dokonanej na rzecz OPP.

6. Umowa darowizny zawarta pomiędzy Spółką oraz OPP określała wartość rynkową (określoną przez rzeczoznawcę) przedmiotu darowizny oraz oświadczenie o jej przyjęciu przez OPP.

7. Wartość przedmiotu darowizny nie będzie przekraczać 10%, dochodu PGK X II (tj. dochodu, o którym mowa w art. 7a ust. 1 ustawy CIT).

8. Wnioskodawca ponadto informuje, że w przyszłości mogą wystąpić analogiczne sytuacje darowizn środków trwałych całkowicie zamortyzowanych podatkowo (gdzie ich wartość podatkowa stanowić będzie na dzień darowizny 0,00 zł), które jednak będą posiadać określoną wartość rynkową (wyższą niż 0,00 zł) i od których to darowizn Spółka będzie zobowiązana ustalić podatek należny VAT od ich wartości rynkowej.

Pytanie

W jakiej wysokości Wnioskodawca ma prawo dokonać odliczenia od dochodu darowizny dokonanej przez Spółkę na rzecz OPP?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, ma on prawo odliczyć od podstawy opodatkowania darowiznę w wysokości wartości rynkowej netto (69.600 zł) oraz kwotę podatku VAT należnego, w części przekraczającej kwotę podatku naliczonego VAT, którą Spółka miała prawo odliczyć (i odliczyła) zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług od zakupu przedmiotu darowizny.

Stosownie do art. 18 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, podstawę opodatkowania, z zastrzeżeniem art. 21, art. 22, art. 24a, art. 24b, art. 24d i art. 24f, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 7 albo art. 7a, po odliczeniu darowizn przekazanych na cele określone w art. 4 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, organizacjom, o którym mowa w art. 3 ust. 2 i 3 tej ustawy, lub równoważnym organizacjom, określonym w przepisach regulujących działalność pożytku publicznego, obowiązujących w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, prowadzącym działalność pożytku publicznego w sferze zadań publicznych, realizującym te cele - łącznie do wysokości

nieprzekraczającej 10% dochodu, o którym mowa w art. 7 ust. 3 albo w art. 7a ust. 1.

Z kolei zgodnie z art. 18 ust. 1b ustawy CIT, jeżeli przedmiotem darowizny są towary opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę darowizny uważa się wartość towaru wraz z podatkiem od towarów i usług, w części przekraczającej kwotę podatku naliczonego, którą podatnik ma prawo odliczyć zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej darowizny. Przy określaniu wartości tych darowizn stosuje się odpowiednio art. 14.

Ponadto zgodnie art. 18 ust. 1c ustawy CIT, odliczenie darowizn, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, 7 i 8, oraz odliczenie wynikające z odrębnych ustaw stosuje się, jeżeli wysokość darowizny jest udokumentowana dowodem wpłaty na rachunek płatniczy obdarowanego lub jego rachunek w banku, inny niż rachunek płatniczy, a w przypadku darowizny innej niż pieniężna - dokumentem, z którego wynika wartość tej darowizny, oraz oświadczeniem obdarowanego o jej przyjęciu.

Biorąc pod uwagę ww. regulacje stwierdzić należy, że odliczenie darowizny winno być dokonane w wysokości rynkowej przedmiotu darowizny (tu: 69.600 zł). Za takim podejściem przemawia bowiem art. 18 ust. 1b ustawy CIT, który przy określeniu wartości darowizny podlegającej odliczeniu nakazuje stosować art. 14 ustawy o CIT, a więc ustalać ich wartość na podstawie cen rynkowych.

Ponadto prawem do odliczenia została objęta również wartość podatku VAT należnego od przekazanej darowizny, ale jedynie w takiej części w jakiej ta wielkość przekracza kwotę podatku naliczonego, którą podatnik miał prawo odliczyć zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług z tytułu nabycia przedmiotu darowizny. Dla ustalenia kwoty przysługującego podatnikowi odliczenia nieistotne jest natomiast czy składnik będący przedmiotem darowizny był przez niego amortyzowany i poprzez odpisy amortyzacyjne zaliczony do kosztów podatkowych.

Uwzględniając zatem fakt, iż zostaną spełnione wszystkie warunki związane z odliczeniem od podstawy opodatkowania, w przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia kwoty darowizny w wysokości rynkowej 69.600 zł.

Wnioskodawca nie będzie miał natomiast prawa do odliczenia od podstawy opodatkowania podatku VAT od dokonanej darowizny, bowiem kwota podatku naliczonego przy nabyciu przedmiotu darowizny przekraczała kwotę podatku należnego od dokonanej darowizny. Zgodnie zaś z przywołanym art. 18 ust. 1b ustawy o CIT, prawo do odliczenia od podstawy opodatkowania podatku VAT przysługuje wyłącznie w odniesieniu do kwoty podatku należnego VAT, w części w jakiej przewyższa on kwotę podatku naliczonego, który podlegał odliczeniu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny na podstawie art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.

Jednocześnie zauważyć należy, że przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest wyłącznie kwestia dot. sposobu kalkulacji wysokości odliczenia z tytułu darowizny, której przedmiotem będzie zamortyzowany środek trwały. W konsekwencji przedmiotem niniejszej interpretacji, stosownie do zadanego pytania nie jest ocena, czy Wnioskodawca spełnia wszystkie ustawowo określone warunki do odliczenia ww. darowizny na podstawie art. 18 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 z późn. zm., dalej: "u.p.d.o.p.").

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

* Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

* Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

POUCZENIE o funkcji ochronnej interpretacji

* Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 z późn. zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

* Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

POUCZENIE o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 z późn. zm.; dalej jako "p.p.s.a.").

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 p.p.s.a.). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 p.p.s.a.):

* w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 p.p.s.a.), albo

* w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a p.p.s.a.).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a p.p.s.a.).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 z późn. zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.