0111-KDIB1-3.4010.446.2017.1.PC - Zwolnienie z CIT dochodu ze zbycia udziałów w spółkach badawczo-rozwojowych.

Na podstawie art. 13 § 2a i art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r. poz. 201 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 25 października 2017 r. (data wpływu 29 listopada 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy dochód ze zbycia przez Wnioskodawcę udziałów (akcji) w Spółkach B+R będzie zwolniony z podatku dochodowego od osób prawnych, w części dotyczącej:

* udziałów objętych przez Spółkę w zamian za wkład wniesiony do Spółki B+R - jest nieprawidłowe,

* w pozostałym zakresie - jest prawidłowe.

W dniu 29 listopada 2017 r. wpłynął do tut. Organu wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy ewentualny dochód ze zbycia przez Wnioskodawcę udziałów (akcji) w Spółkach B+R będzie zwolniony z podatku dochodowego od osób prawnych.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, która posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (dalej: "Wnioskodawca" lub "Spółka").

Przedmiotem działalności Spółki będzie dokonywanie inwestycji finansowych polegających na nabywaniu lub obejmowaniu udziałów w spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością a także inwestowaniu w instrumenty finansowe, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 1 i pkt 2 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r. poz. 1768 z późn. zm.), które to inwestycje są zwane dalej: "Aktywami". Spółka nie zamierza prowadzić innej działalności.

W skład Aktywów Spółki będą wchodzić nabyte lub objęte przez Spółkę udziały (akcje) w spółkach podlegających w Rzeczypospolitej Polskiej, w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, w których Wnioskodawca będzie posiadał bezpośrednio, nieprzerwanie przez okres dwóch lat, nie mniej niż 10% udziałów (akcji).

Dodatkowo spółki te w tym okresie:

(zwane dalej: "Spółkami B+R"). 

Udziały (akcje) w Spółkach B+R zostaną nabyte lub objęte przez Wnioskodawcę w 2017 r. Nabycie lub objęcie udziałów (akcji) przez Wnioskodawcę może odbyć się w drodze:

Nabycie lub objęcie udziałów w Spółkach B+R nastąpi po wpisaniu Spółki do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego.

Z uwagi na rolę, jaką Spółka będzie pełniła wobec Spółek B+R, tj. będzie podmiotem holdingowym względem tych spółek, w przypadku występowania nadwyżek środków pieniężnych Wnioskodawca dopuszcza możliwość finansowania Spółek B+R w drodze pożyczek, przy czym będzie to uzależnione od możliwości finansowych Spółki oraz potrzeb finansowych poszczególnych Spółek B+R. Spółka nie będzie jednak prowadzić zorganizowanej działalności w zakresie udzielania pożyczek.

Struktura i wartość aktywów Wnioskodawcy, uwzględniając należności z tytułu umów pożyczkowych, będą zgodna z warunkami wynikającymi z art. 14 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o innowacyjności.

W zależności od uwarunkowań gospodarczych oraz planów inwestycyjnych Wnioskodawcy, po okresie dwóch lat od nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w Spółkach B+R, Spółka może dokonać ich zbycia.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, ewentualny dochód ze zbycia przez Wnioskodawcę udziałów (akcji) w Spółkach B+R będzie zwolniony z podatku CIT?

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, ewentualny dochód ze zbycia udziałów (akcji) w Spółkach B+R będzie zwolniony z podatku CIT.

1. Warunki zastosowania zwolnienia z podatku CIT dla dochodów z tytułu sprzedaży udziałów (akcji) zgodnie z art. 14 ustawy o innowacyjności.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 25 września 2015 r. o zmianie niektórych ustaw w związku ze wspieraniem innowacyjności (Dz. U. z 2015 r. poz. 1767 z późn. zm., dalej: "ustawa o innowacyjności"), zwalnia się z podatku CIT, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4, dochód z tytułu zbycia udziałów (akcji), nabytych w 2016 r. albo 2017 r. przez spółkę kapitałową lub spółkę komandytowo-akcyjną, której:

Stosownie do art. 14 ust. 2 ustawy o innowacyjności, przez inwestycje finansowe, o których mowa w ust. 1, rozumie się inwestycje w instrumenty finansowe określone w art. 2 ust. 1 pkt 1 i pkt 2 lit. b ustawy o obrocie instrumentami finansowymi oraz nabywanie lub obejmowanie udziałów w spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością.

Zgodnie z art. 14 ust. 3 ustawy o innowacyjności, możliwość zwolnienia z podatku CIT dochodu spółki kapitałowej lub spółki komandytowo-akcyjnej z tytułu zbycia udziałów (akcji) nabytych w latach 2016 - 2017, wymaga tego, aby spełnione były następujące warunki:

Podsumowując, art. 14 ustawy o innowacyjności, przyznaje spółce kapitałowej lub spółce komandytowo-akcyjnej, której wyłącznym przedmiotem działalności jest dokonywanie inwestycji finansowych oraz nabywanie lub obejmowanie udziałów w spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością warunkową preferencję podatkową. Preferencja ta polega na zwolnieniu z podatku CIT dochodu uzyskanego z tytułu zbycia nabytych w 2016 r. albo w 2017 r. udziałów (akcji) w spółkach, po spełnieniu określonych warunków dotyczących spółki zbywającej udziały (akcje) jak i spółki której udziały (akcje) są zbywane. Poprzez mechanizm zwolnienia dochodzi do odroczenia opodatkowania takiego dochodu do momentu wypłaty takiego dochodu przez spółkę kapitałową do wspólników tej spółki (np. w formie dywidendy).

2. Wypełnienie przez Wnioskodawcę warunków zwolnienia z podatku CIT dla dochodów z tytułu sprzedaży udziałów (akcji) zgodnie z art. 14 ustawy o innowacyjności.

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego, w sytuacji gdy opisane powyżej warunki będą spełnione, ewentualny dochód uzyskany przez Wnioskodawcę ze zbycia opisanych w zdarzeniu przyszłym udziałów (akcji) w Spółkach B+R będzie zwolniony z podatku CIT.

Po pierwsze, Wnioskodawca jako spółka z ograniczoną odpowiedzialnością będzie spółką kapitałową.

Po drugie, przedmiotem działalności Wnioskodawcy będzie dokonywanie inwestycji finansowych, tj. inwestycje w instrumenty finansowe określone w art. 2 ust. 1 pkt 1 i pkt 2 lit. b ustawy o obrocie instrumentami finansowymi, takie jak akcje Spółek B+R działających w formie spółek akcyjnych, oraz nabywanie lub obejmowanie udziałów w Spółkach B+R działających w formie spółek z ograniczoną odpowiedzialnością. Wnioskodawca może również okazjonalnie udzielać pożyczek dla spółek operacyjnych.

Po trzecie, udziały i akcje w Spółkach B+R zostaną nabyte przez Wnioskodawcę w 2017 r.

Zdaniem Wnioskodawcy, pojęcie "nabytych w 2016 r. oraz w 2017 r.", o których mowa w art. 14 ust. 1 ustawy o innowacyjności, nie ogranicza się wyłącznie do uzyskania własności udziałów (akcji) na podstawie umowy sprzedaży, ale ma znaczenie szersze i obejmuje każdą formę uzyskania własności, w tym także uzyskanie własności udziałów (akcji) w drodze otrzymania udziałów (akcji) jako wkładu niepieniężnego oraz objęcie udziałów (akcji) spółki w zamian za wniesiony do tej spółki wkład.

Należy wskazać, że zarówno ustawa o innowacyjności, jak i ustawa o CIT posługuje się pojęciem "nabycie" w sposób szeroki, obejmując tym pojęciem różne formy uzyskania własności składników majątku, w szczególności uzyskanie przez podatnika własności składników majątku polegającego na otrzymaniu ich jako wkładu niepieniężnego (przykładowo: art. 16 ust. 1 pkt 8e, art. 16g ust. 1 pkt 4, art. 16g ust. 10a ustawy o CIT). W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, przez "nabycie" należy rozumieć uzyskanie własności udziałów (akcji) nie tylko w drodze ich zakupu, ale również nabycia w innej formie (np. w drodze otrzymania wkładu niepieniężnego lub objęcia w zamian za wkład wniesiony do innej spółki).

Wyrażone przez Wnioskodawcę stanowisko potwierdza również językowa wykładnia sformułowania "nabyć". Według definicji zawartej w Słowniku Języka Polskiego "nabyć" to:

(Słownik Języka Polskiego, www.sjp.pwn.pl).

Odnosząc tę definicję do treści art. 14 ust. 1 ustawy o innowacyjności, w ocenie Wnioskodawcy, wniesienie do Spółki wkładu niepieniężnego w postaci udziałów (akcji) Spółki B+R w zamian za udziały Spółki spełnia obydwie przesłanki do uznania przeniesienia własności udziałów (akcji) Spółki B+R na rzecz Spółki za "nabycie". Po pierwsze, w wyniku wniesienia wkładu niepieniężnego do Spółki, Spółka stanie się właścicielem udziałów (akcji) Spółki B+R ("otrzyma coś na własność"). Po drugie za udziały (akcje) Spółki B+R, Spółka "zapłaci" wydając swoje udziały na rzecz wspólników wnoszących aport ("płacąc za to"). Podobnie obejmując udziały w Spółce Innowacyjnej w zamian za wkład (czy to w formie pieniężnej czy niepieniężnej) Spółka "zapłaci" za nie przekazując do majątku Spółki B+R część swojego majątku.

Po czwarte, struktura aktywów Wnioskodawcy będzie zgodna z warunkami wynikającymi z art. 14 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o innowacyjności, co Wnioskodawca wskazuje w opisie zdarzenia przyszłego powyżej.

Po piąte, Spółki B+R będą spółkami podlegającymi w Rzeczypospolitej Polskiej, w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania oraz, przez okres co najmniej dwóch lat, spółki te:

Po szóste, udziały (akcje) w Spółkach B+R będą zbywane przez Wnioskodawcę nie wcześniej niż po upływie dwóch lat od ich nabycia lub objęcia. Przez cały ten okres będą stanowiły własność Wnioskodawcy i jednocześnie udziały (akcje) posiadane przez Wnioskodawcę w Spółkach B+R będą stanowiły nie mniej niż 10% udziałów w tych spółkach.

Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego w sytuacji spełnienia wszystkich warunków, o których mowa w art. 14 ust. 1-3 ustawy o innowacyjności, ewentualny dochód Wnioskodawcy ze zbycia udziałów (akcji) nabytych, zakupionych lub objętych w Spółkach B+R będzie zwolniony z podatku CIT.

Punkt widzenia tożsamy ze stanowiskiem Wnioskodawcy potwierdza jednolita linia interpretacyjna Ministra Rozwoju i Finansów, m.in.:

* interpretacje indywidualne Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 3 października 2016 r., sygn. IBPB-1-2/4510-671/16-2/AK i IBPB-1-2/4510-672/16-2/JP, w których organ podzielając stanowisko wnioskodawców uznał, że odpłatne zbycie przez Wnioskodawcę udziałów/akcji Spółki Innowacyjnej nabytych przez Wnioskodawcę w 2016 r., bądź też w 2017 r. w drodze kupna, bądź też w wyniku wniesienia do Spółki przez wspólnikóww.spólnika Wnioskodawcy wkładu niepieniężnego w formie udziałów/akcji Spółki Innowacyjnej po upływie 2 lat od ich nabycia jest zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 14 ust. 1 Ustawy o innowacyjności.

* interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 23 sierpnia 2016 r., sygn. IPPB3/4510-792/16-2/AG, w której organ uznał stanowisko podatnika za prawidłowe i zgodził się, że odpłatne zbycie przez Wnioskodawcę udziałów/akcji Spółki Innowacyjnej nabytych przez Wnioskodawcę w 2016 r., bądź też w 2017 r. w drodze kupna, bądź też w wyniku wniesienia do Spółki przez wspólnikóww.spólnika Wnioskodawcy wkładu niepieniężnego w formie udziałów/akcji Spółki Innowacyjnej po upływie 2 lat od ich nabycia jest zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 14 ust. 1 Ustawy o innowacyjności.

* interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 8 sierpnia 2016 r., sygn. IPPB3/4510-656/16-2/AG, w której organ także podzielił pogląd, że odpłatne zbycie przez Wnioskodawcę udziałów/akcji Spółki Innowacyjnej nabytych przez Wnioskodawcę w 2016 r., bądź też w 2017 r. w wyniku wniesienia do Spółki przez wspólnikóww.spólnika Wnioskodawcy wkładu niepieniężnego w formie udziałów/akcji Spółki Innowacyjnej po upływie 2 lat od ich nabycia jest zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 14 ust. 1 Ustawy o innowacyjności.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się w części za prawidłowe, a w części za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 25 września 2015 r. o zmianie niektórych ustaw w związku ze wspieraniem innowacyjności (Dz. U. z 2015 r. poz. 1767 z późn. zm., dalej: "ustawa o innowacyjności"), Zwalnia się z podatku dochodowego od osób prawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4, dochód z tytułu zbycia udziałów (akcji), nabytych w latach 2016-2023 przez spółkę kapitałową lub spółkę komandytowo-akcyjną, której:

Jednocześnie ustawa o innowacyjności, zawiera definicję inwestycji finansowych, o których mowa w ust. 1 pkt 1 ustawy o innowacyjności. Zgodnie z art. 14 ust. 2 ustawy o innowacyjności, przez inwestycje finansowe, o których mowa w ust. 1, rozumie się inwestycje w instrumenty finansowe określone w art. 2 ust. 1 pkt 1 i pkt 2 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (tekst jedn.: Dz. U. z 2014 r. poz. 94, z późn. zm.) oraz nabywanie lub obejmowanie udziałów w spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością.

Ustawa o innowacyjności przewiduje również szereg wymogów w odniesieniu do spółki, której udziały/akcje będą zbywane. Aby odpłatne zbycie udziałów/akcji spółki było zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym, w momencie zbycia spółka powinna spełniać następujące warunki:

Z przedstawionego w wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika m.in, że udziały (akcje) w Spółkach B+R zostaną nabyte lub objęte przez Wnioskodawcę w 2017 r. Nabycie lub objęcie udziałów (akcji) przez Wnioskodawcę może odbyć się w drodze:

Odnosząc cytowane powyżej przepisy do przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że w przypadku nabycia udziałów (akcji) spółek B+R w wyniku umowy sprzedaży oraz w wyniku pokrycia kapitału zakładowego Wnioskodawcy wkładem w postaci udziałów (akcji) w Spółkach B+R spełnione zostaną wszystkie warunku uprawniające do zastosowania zwolnienia z opodatkowania dochodów powstałych z tytułu ich sprzedaży wskazanych w art. 14 ustawy o innowacyjności.

Natomiast, dochody ze sprzedaż udziałów spółek B+R objętych przez Spółkę w zamian za wkład pieniężny lub niepieniężny wniesiony przez Wnioskodawcę do tych spółek, nie będzie mógł korzystać z niniejszego zwolnienia, bowiem nie zostanie spełniona przesłanka nabycia tych udziałów.

Według definicji zawartej w Słowniku Języka Polskiego "nabyć" to "otrzymać coś na własność, płacąc za to", natomiast "objąć" to "wziąć coś w posiadanie" (Słownik Języka Polskiego, www.sjp.pwn.pl).

Różnica pomiędzy nabyciem a objęciem polega na tym, że objęcie jest pierwotnym sposobem stania się właścicielem udziałów, natomiast nabycie jest wtórnym sposobem stania się ich właścicielem.

Inaczej mówiąc, obejmowany udział nie istniał wcześniej i jest dopiero wykreowany przez rejestrację kapitału początkowego spółki lub też poprzez rejestrację podwyższenia kapitału zakładowego, gdy ma ona miejsce po rejestracji spółki. Objęcie udziałów wiąże się więc z wniesieniem przez udziałowca wkładu pieniężnego lub niepieniężnego na pokrycie kapitału zakładowego spółki. Aby doszło do skutecznego objęcia udziałów do rejestracji spółki lub podwyższenia kapitału zakładowego musi dojść w terminie sześciu miesięcy od dnia zawarcia umowy spółki lub podjęcia uchwały w sprawie podwyższenia kapitału zakładowego.

Jeśli udział już istnieje, może być nabyty od osoby, która wcześniej ten udział objęła. Nabycie może nastąpić na podstawie różnych czynności prawnych (np. umowy sprzedaży, darowizny, czy nabycia w postaci wniesionego wkładu niepieniężnego).

Odmienne traktowanie powyższych pojęć potwierdza również ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r. poz. 2343 z późn. zm.; dalej: "u.p.d.o.p."). Przykładowo w art. 16 ust. 1 pkt 8, art. 16 ust. 1 pkt 8c i 8d u.p.d.o.p. ustawodawca posługuje się pojęciem "wydatki na objęcie lub nabycie udziałów". Również w art. 15 ust. 1ma u.p.d.o.p., ustawodawca rozróżnia te dwa pojęcia wskazując "koszty nabycia lub objęcia udziałów (akcji)".

Reasumując, odpłatne zbycie udziałów w Spółkach B+R objętych przez Wnioskodawcę, nie może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym, o którym mowa w art. 14 ust. 1 ustawy o innowacyjności, gdyż nie zostały one nabyte, pomimo spełnienia pozostałych warunków, o których mowa w tejże ustawie.

Mając na uwadze opis zdarzenia przyszłego oraz powołane powyżej przepisy prawa, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy dochód ze zbycia przez Wnioskodawcę udziałów (akcji) w Spółkach B+R będzie zwolniony z podatku dochodowego od osób prawnych, w części dotyczącej:

* udziałów objętych przez Spółkę w zamian za wkład wniesiony do Spółki B+R jest nieprawidłowe,

* w pozostałym zakresie jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2017 r. poz. 1369 z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.